Отчет о прибылях и убытках в России и международной практике

Таблица 1.2

Отчет о прибылях и убытках в формате характера затрат  

Второй формат отчета носит название метода (формата) функций затрат (function of method) или методом себестоимости реализации (рис. 1.2), который основан на сопоставлении выручки от продаж с себестоимостью проданной продукции (товаров, работ, услуг).

Рис. 1.2 Способ определения результата методом себестоимости продаж

Формат функции затрат классифицирует расходы в соответствии с их функцией как часть себестоимости продаж, расходов на реализацию или административную деятельность. В этом случае в отчет о прибылях и убытках имеет вид, представленный в табл.1.3 

Таблица1.3                                                              

Отчет о прибылях и убытках в формате функций затрат

В Российской Федерации рекомендуется представлять отчет о прибылях и убытках в формате функций затрат. Он дает пользователям более уместную информацию о доходах и расходах, однако распределение затрат по функциональному признаку может быть спорным и предполагает значительную субъективность. Поэтому в пояснениях к отчету рекомендуется раскрывать дополнительную информацию о характере расходов по элементам, в том числе о затратах на амортизацию и оплату труда. Дополнительная информация полезна для прогнозирования будущих потоков денежных средств. Кроме того, и российские и международные стандарты требуют раскрывать в виде справочной информации сумму прибыли (дивидендов), приходящейся на одну акцию за отчетный период.

Рассмотрим более подробно основные сходства и различия отчета о прибылях и убытках, составленного в соответствии с МСФО И РСУиО.

Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (строка 010) в РСУиО близка по значению к выручке в МСФО. Для расчета выручки в соответствии с МСФО она увеличивается на величину скидок поставщиков и уменьшается на стоимость возвращенной продукции и величину скидок покупателям. В российском законодательстве система скидок не предусмотрена (только договорные цены), возврат товара предусмотрен только по претензиям к качеству продукции, т.е. любые льготы, предоставляемые покупателям, не уменьшают выручку от продажи. Так как размер льгот и возвратов товаров в российских условиях относительно невелик, то показатель выручки от продаж (кредит счета 90 за вычетом НДС) близок по значению к выручке в МСФО.

Аналогом себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг (строка 020) можно считать себестоимость продаж по международным стандартам. Чтобы приблизиться к величине затрат по международным стандартам, необходимо себестоимость по российскому учету скорректировать на величину амортизации активов производственного назначения и затрат по уплате процентов по кредитам. Если учетной политикой не предусмотрен порядок списания общехозяйственных расходов непосредственно на счет продаж, то себестоимость продукции должна быть также уменьшена на сумму  общехозяйственных расходов.

Строка 030 «Коммерческие расходы» (стр.030) в российской отчетности соответствует строке «Затраты на сбыт продукции» по международным стандартам.

Строка 040 «Управленческие расходы» (стр.040) в российской отчетности соответствует строке «Административные расходы» по международным стандартам.

В состав административных расходов входят:

-     заработная плата и отчисления на социальные нужды административно – управленческого персонала;

-     некоторые виды налогов. В РСУиО этому показателю соответствует транспортный налог и др.;

-     прочие административные расходы (за исключением коммерческих).

Не следует путать термин «операционные расходы» в российском законодательстве и международных стандартах. По международным стандартам под операционными расходами понимаются расходы на продажу продукции и административные расходы.

Статья «Прибыль до налогообложения» по международным стандартам иногда не указывается в отчете о прибылях и убытках. Она более важна для целей финансового анализа, чем для бухгалтерской отчетности. Этому показателю соответствует показатель «Прибыль (убыток) до налогообложения» (строка 140) РСУиО. В отчетности этот показатель рассчитывается как арифметический результат предыдущих строк.

Статья «Текущий налог на прибыль» (строка 150) в каждом стандарте рассчитывается по-своему исходя из действующего законодательства.

Под чрезвычайными событиями в международных стандартах понимаются результаты от операций, носящих необычный характер (стихийное бедствие, кризис в России и т.д.).

«Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» (строка 190) – это прибыль, остающаяся в распоряжении организации. Эта строка аналогична строке «Чистая прибыль за период» согласно международным стандартам.

ГЛАВА 2  СТРУКТУРА И СОДЕРЖАНИЕ ОТЧЕТА О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

2.1. Порядок составления формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Показатели формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» заполняются на основе аналитических данных к счетам 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 09 «Отложенные налоговые активы», 77 «Отложенные налоговые обязательства», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки».

В соответствии с требованиями ПБУ 9/99 «Доходы организации» состав доходов от обычных видов деятельности организация определяет самостоятельно.

Помимо выручки от реализации к доходам от обычных видов деятельности могут быть отнесены поступления от сдачи имущества в аренду, участия в уставном капитале других организаций и т. д. Единственное условие: операции, которые приносят подобные поступления, должны признаваться предметом деятельности организации. В противном случае эти доходы считаются прочими.

Основные виды деятельности организации определяются по ее уставу. При определении предмета деятельности следует руководствоваться так называемым правилом существенности. Предметом деятельности признаются операции, доходы от которых «существенны», т. е. нераскрытие информации о которых может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей. Все существенные доходы следует отражать отдельными строками в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

В состав доходов не включаются:

• суммы, поступившие комиссионерам (агентам) для перевода их комитентам (принципалам);

• авансы, полученные в счет предварительной оплаты продукции;

• задатки;

• суммы, поступившие в залог (если договором предусмотрено, что заложенное имущество будет передано залогодержателю;

• суммы, поступившие в погашение ранее выданного займа или кредита.

Графа 4 «За аналогичный период предыдущего года» отчета заполняется на основе данных графы 3 отчета за предыдущий год. Если данные за аналогичный период предыдущего года несопоставимы с данными за отчетный период, то данные за предыдущий период подлежат корректировке исходя из изменений учетной политики, законодательных и иных нормативных актов. Исправительные записи в бухгалтерском учете при этом не производятся.

Отчет о прибылях и убытках состоит из двух разделов:

I. «Доходы и расходы по обычным видам деятельности»;

II. «Прочие доходы и расходы».

При самостоятельной разработке формы отчета организации вправе отдельные недостаточно существенные показатели представлять обособленно в пояснениях к отчету о прибылях и убытках.

Показатели отчета формируются нарастающим итогом с начала года. Доходы и расходы от обычных видов деятельности и прочие поступления отражаются в отчетности согласно принципу соответствия.

Раздел I. «Доходы и расходы по обычным видам деятельности»

Показатель «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» отражает выручку от продажи готовой продукции, работ, услуг, товаров и т. п., исчисленную в соответствии с принятой организацией учетной политикой и правилами ведения бухгалтерского учета с учетом скидок, наценок, изменений условий договоров, расчетов неденежными средствами и других обстоятельств, относящихся к формированию данной выручки.

Важнейшим условием признания выручки в бухгалтерском учете является переход права собственности на продукцию от продавца к покупателю (подп. «г» п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). При выполнении работ (оказании услуг) выручка признается, когда работа или услуга принята заказчиком. Таким образом, если по условиям договора переход права собственности на продукцию от продавца к покупателю не совпадает с датой отгрузки, выручка от продажи такой продукции включается в отчет о прибылях и убытках на дату перехода права собственности.

Выручка от продажи учитывается по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка», и определяется по методу учета по отгрузке независимо от момента признания выручки в целях налогообложения. Строка заполняется по данным аналитического учета к счету 90 (журнал-ордер № 11 или аналогичный учетный регистр). При этом в бухгалтерском учете делается проводка: