Отчет о прибыли и убытке

     Строка 080 «Доходы от участия в других организациях».

     По  данной строке отражаются доходы от совместной деятельности (по договору простого товарищества) и доходы от долевого участия в  уставных капиталах других организаций  или дивиденды по акциям.

     Доходы  от совместной деятельности (простое  товарищество) учитываются записью:

     Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

     Кредит  счета 91 «Прочие доходы и расходы».

     Доходы  от долевого участия в уставных капиталах  других организаций по мере их отражения  в учете записываются:

     Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

     Кредит  счета 91 «Прочие доходы и расходы».

     Таким образом, по данной строке указываются  суммы доходов, получившие свое отражение  на счете 91 «Прочие доходы и расходы» как прочие доходы.

     Строка 090 «Прочие доходы» 

     Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками»,76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами»

     Прочие  доходы в исследуемой организации  составили за 2007 год 229 тыс. руб.

     Кредит  счета 91.1. «Прочие доходы»

     Строка 100 «Прочие расходы»

     Дебет счета 91.2 «Прочие расходы»

     Кредит  счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 50 «Касса»,51 «Расчетный счет».

     В организации ЗАО «Вигор» прочие расходы составляют 227 тыс. руб. (Приложение 3).

     Раздел III. «Прибыль (убыток) до налогообложения».

     Строка 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения».

     Данная  строка рассчитывается арифметическим путем сложения доходов и вычитания  расходов по предыдущим строкам: строка 050+060-070+080+090-100+120-130 и в исследуемом предприятии данная строка равна 448 тыс. руб. (приложение 3).

     Строка 141 «Отложенные налоговые активы».

     Строки 141 и 142 должны заполнять те организации, которые применяют положение  по бухгалтерскому учету 18/02 «Учет налога на прибыль». По строке 141 показываются отложенные налоговые активы, разница  между дебетовым и кредитовым оборотом по счету 09.

     Дебет счета 09 «Отложенные налоговые активы»

     Кредит  счета 08 «Вложения во внеоборотные капиталы»;

     Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», 99 «Прибыли и убытки»

     Кредит  счета 09 «Отложенные налоговые активы».

     В организации ЗАО «Вигор» сумма по этой строке не отражена.

     Строка 142 «Отложенные налоговые обязательства».

     Здесь отражается разница между дебетовым  и кредитовым оборотом по счету 77 «Отложенные  налоговые обязательства».

     Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» , 99 «Прибыли и убытки»

     Кредит  счета 77 «Отложенные налоговые обязательства»;

     Дебет счета 77 «Отложенные налоговые обязательства»

     Кредит  счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» , 99 «Прибыли и убытки».

     Отложенные  налоговые обязательства в отчете организации не отражены.

     Строка 150 «Текущий налог на прибыль».

     Здесь отражается кредитовое сальдо по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет расчеты по налогу на прибыль. В отчете организации отражен текущий налог на прибыль в сумме 107 тыс. руб.

     Строка 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного  периода».

     Данная  строка рассчитывается следующим образом 140 +/-141 +/- 142 - 150 +/- дополнительные строки:

     Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль»

     Кредит  счета 99 «Прибыли и убытки» 

     Отражается  убыток

     Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» 

     Кредит  счета 84 «Нераспределенная прибыль»

     Отражена  прибыль.

     В  ЗАО  «Вигор» сумма чистой прибыли за 2007 год составила 341 тыс. руб. (Приложение 3).

     Строка 200 «Постоянные налоговые обязательства (активы)».

     Здесь отражаются суммы постоянных налоговых  обязательств. Как рассчитывать такие  обязательства, определено в положении  по бухгалтерскому учету 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Так, нужно сумму  постоянных разниц умножить на ставку налога на прибыль.

     В свою очередь постоянные разницы  – это расходы, которые учитываются  для целей бухгалтерского учета, но не включаются в расходы при  расчете налога на прибыль. К ним  относятся:

     1. суммы, которые истратила организация сверх норм, установленных в Налоговом кодексе РФ;

     2. перенесенный на будущее убыток, если срок, в течение которого он может уменьшить налогооблагаемую прибыль, истек, и т.д.

     На  исследуемом предприятии сумма по этой строке не отражена.

     Строка 201 «Базовая прибыль (убыток) на акцию».

     Это показатель, который отражает часть  прибыли отчетного года, причитающуюся  акционерам-владельцам обыкновенных акций. Чтобы рассчитать этот показатель нужно  воспользоваться Методическими  рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящуюся на одну акцию. Утвержденными приказом Минфина  Российской Федерации от 21.03.2000 г. №29 н.

     Чтобы распределить базовую прибыль (убыток) на акцию нужно разделить базовую  прибыль (убыток) отчетного периода  на средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении  в течение этого периода.

     Средневзвешенное  количество обыкновенных акций находящихся  в обращении в течение отчетного  года определяется путем суммирования количества обыкновенных акций, находящихся в обращении на первое число каждого календарного месяца отчетного периода и деление полученной суммы на число календарных месяцев в отчетном периоде.

     Строка 202 «Разводненная прибыль (убыток) на акцию».

     Это чистая прибыль, приходящаяся на обыкновенную акцию и средневзвешенное количество акций в обращении, должны быть скорректированы  с учетом всех конвертируемых инструментов, которые могут вызвать понижение  прибыли на акцию. Согласно пункта 9 методических рекомендаций под разводнением прибыли в расчете на одну обыкновенную акцию, понимается ее уменьшение (увеличение убытка), которое может произойти  в результате возможного в будущем  выпуска дополнительных, обыкновенных акций без соответствующего увеличения активов общества. Это бывает прибыль:

     1. конвертации в обыкновенные акции, всех конвертируемых ценных бумаг акционерных обществ;

     2. исполнение обществом всех договоров купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости;

     3. исполнение права, предоставляемого варрантами и опционами.

     Строку  разводненная прибыль (убыток) на акцию  заполняют только те акционерные  общества, у которых есть конвертируемые ценные бумаги.

     В отчете о прибылях и убытках есть таблица «Расшифровка отдельных  прибылей и убытков».

     По  статье «Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решение  суда об их взыскании» (строка 210) отражаются штрафы, которые должны быть начислены  решением суда или с согласия должника. Это оборот по счету 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции  со счетом 76.2 «Расчеты по претензиям».

     По  статье «Прибыль (убыток) прошлых лет» (строка 220) указывают прибыль (убыток) прошлых лет, выявленную в отчетном году.

     По  статье «Возмещение убытков, причиненных  не использованием или ненадлежащим использованием обязательств» (строка 230) приводят убытки, причиненные ненадлежащим использованием обязательств, которые получает (возмещает) организация. Это оборот по счету 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 76.2 «Расчеты по претензиям».

     По  статье «Курсовые разницы по операциям  в иностранной валюте» (строка 240) указываются курсовые разницы, возникающие  при переоценки активов и обязательств в иностранной валюте. Это оборот по счету 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 71 «Расчеты с подотчетными лицами»,50 «Касса», 51 «Расчетный счет».

     По  статье «Отчисления в оценочные  резервы» (строка 250) отражают суммы, созданных  оценочных резервов, под снижение стоимости материальных ценностей, обесценение обложений в ценные бумаги и по сомнительным долгам. Строка заполняется по данным счетов 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение  вложений в ценные бумаги», 63 «Резервы по сомнительным долгам».

     По  статье «Списание дебиторских и  кредиторских задолженностей, по которым  истек срок исковой давности» (строка 260) записывают суммы дебиторской  и кредиторской задолженности, которые  в отчетном периоде списаны на финансовые результаты. Это оборот счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,76 «Расчеты с разными дебиторами и  кредиторами».

     При составлении бухгалтерской отчетности должны быть исполнены требования положений  по бухгалтерскому учету и других нормативных документов по  бухгалтерскому учету по раскрытию в бухгалтерской  отчетности информации об изменениях учетной политики, оказавших или  способных оказать существенное влияние на финансовое положение  или финансовые результаты деятельности организации. Отчет о прибылях и  убытках в обобщенном виде отражает следующие функции: - экономические, характеризующие финансовые результаты хозяйственной деятельности; - стимулирующие, проявляющиеся в процессе ее распределения и использования; - формирования финансовых ресурсов организаций и предприятий. Все данные о доходах, расходах и финансовых результатах в отчете о прибылях и убытках представляются в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Взаимосвязь отчета о прибылях и убытках с  налоговыми расчетами

     На  составление формы № 2 отчета о  прибылях и убытках влияет также  и налоговый учёт в организации. Главным образом важны расчеты  по налогу на прибыль организаций.

     Начиная с бухгалтерской отчетности 2003 года, вступило в действие Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденное Приказом Минфина РФ от 19.11.02 № 114н, устанавливающее  правила формирования в бухгалтерском  учете и порядок раскрытия  в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль  для организаций, признаваемых в  установленном законодательством  Российской Федерации порядке налогоплательщиками  налога на прибыль, а также определяет взаимосвязь показателя, отражающего  прибыль (убыток), исчисленного в порядке, установленном нормативными правовыми  актами по бухгалтерскому учету Российской Федерации, и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период, рассчитанной в порядке, установленном законодательством  Российской Федерации о налогах  и сборах.

     Согласно  ПБУ 18/02 «Учёт расчетов по налогу на прибыль» разница между бухгалтерской  прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов  и расходов, которые установлены  в нормативных правовых актах  по бухгалтерскому учету и законодательством  Российской Федерации о налогах  и сборах, состоит из постоянных и временных разниц.