Отчет о движении денежных средств

Поэтому по строке «Прочие доходы», графа 3 отражается 438 000 руб.:

18 000 руб. + 420 000 руб.

При формировании показателей, отражающих направления оттока денежных средств следует учитывать, что эти данные в отчете приводятся в круглых скобках.

Так, в течение 2010 г. ООО «Волоть» было перечислено поставщикам сырья и материалов денежные средства в общей сумме 1 062 000 руб. (в том числе НДС - 162 000 руб.). Эта сумма отражается по строке 150, графа 3, «На оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов».

Общая сумма денег, выданных за год из кассы предприятия на оплату труда сотрудников, составила 200 000 руб. Эту сумма указывается по строке 160 «На оплату труда», графа 3.

Сумма налоговых платежей и взносов перечислены во внебюджетные фонды, перечисленных в бюджет в 2010 г., составила 275 000 руб. Данная сумма отражается по строке 180 «На расчеты по налогам и сборам», графа 3.

В течение 2010 г. общая сумма наличных денег, выданных работникам ООО «Волоть» в качестве материальной помощи и других выплат (не включаемых в фонд оплаты труда), составила 60 000 руб.

За счет средств Фонда социального страхования оплачены больничные сотрудникам ООО «Волоть» в размере 30 000 руб. Общая сумма этих показателей 90 000 руб. (60 000 + 30 000) вписывается по строке «На прочие расходы», графа 3.

По строке 200 «Чистые денежные средства от текущей деятельности» указывается разница между деньгами, полученными и потраченными в рамках текущей деятельности предприятия в 2010 году (графа 3). Этот показатель исчисляется следующим образом:

стр. 020 – стр. 150 – стр. 160 – стр. 170 – стр. 180.

Для ООО «Волоть» за 2010 год эта разница составила 603 руб.:

1 652 000 руб. + 140 000 руб. + 438 000 руб. - 1 062 000 руб. - 200 000 руб. - 275 000 руб. - 90 000 руб.

В графе 4 Отчета о движении денежных средств должны быть отражены аналогичные показатели за предыдущий период.

Так, по итогам деятельности ООО «Волоть» за 2010 г. в бухгалтерском учете были отражены следующие операции, связанные с поступлением денежных средств:

- поступила выручка - 1 000 000 руб.;

- получены авансы от заказчика - 750 000 руб.;

- получена оплата от иностранного покупателя - 15 000 долл. США. Курс Банка России на дату поступления выручки (20.07.2010) - 30,1 руб./долл. США.

После анализа движения денежных средств по счетам были заполнены следующие показатели Отчета о движении денежных средств.

По строке 010 «Остаток денежных средств на начало отчетного периода» - 53 000 руб. (переносится из строки 490 графа 3 Отчета о движении денежных средств за 2009 г.).

По текущей деятельности:

по строке 020 «Средства, полученные от покупателей, заказчиков», графа 4 - 2 150 500 руб.:

1 000 000 руб. + 750 000 руб. + (15 000 долл. США х 29,7 руб./долл. США).

При этом выручка в иностранной валюте в целях заполнения Отчета о движении денежных средств пересчитывается по курсу Банка России на отчетную дату.

По итогам деятельности ООО «Волоть» за 2010 г. в бухгалтерском учете были отражены следующие расходные операции:

- уплачены проценты по кредиту - 12 000 руб.;

- выдана зарплата через кассу - 840 000 руб.;

- уплачены налоги - 432 000 руб.;

- приобретены основные средства - 296 000 руб.;

- перечислено иностранному поставщику за материалы - 12 000 долл. США. Дата перечисления - 29.08.2010. Курс Банка России на эту дату составил 30,8 руб./долл. США.

Курс Банка России на 31.12.2010 - 30,7 руб./долл. США

Соответственно,  в графе 4 по строке 150 «На оплату приобретенных товаров, работ услуг...» графа 4 - 320 400 руб.

Величина этого показателя была получена в результате пересчета суммы оплаты поставщику, выраженной в долларах США, по курсу Банка России на 31.12.2010:

12 000 долл. США х 30,7 руб./долл. США = 320 400 руб.

По строке 160 «На оплату труда», графа 4 - 840 000 руб.

По строке 170 «На выплату дивидендов, процентов», графа 4  - 12000 руб.

По строке 180 «По налогам и сборам», графа 4 - 432 000 руб.

Таким образом, результат движения денежных средств по текущей деятельности ООО «Волоть» за 2010 год, отраженный по строке 200 «Чистые денежные средства от текущей деятельности», составил 547 000 руб.:

2 151 000 руб. - 320 000 руб. - 840 000 руб. - 12 000 руб. - 432 000 руб.

Раздел «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности» заполняется в следующей последовательности.

В 2010 г. ООО «Волоть» продало бывший в употреблении автомобиль и недостроенное здание.

Выручка от их реализации составила 2 360 000 руб. (в том числе НДС - 360 000 руб.). Полученные средства отражаются по строке 210 «Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов», графа 3.

Помимо внеоборотных активов в 2010 г. ООО «Волоть» были проданы акции другой организации на сумму 140 000 руб.

Их стоимость отражается по строке 220 «Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений», графа 3.

В 2009 г. ООО «Волоть» приобрело финансовый вексель коммерческого банка. В 2010 г. предприятие получило по нему доход в сумме 160 000 руб. Эта сумма вписывается в строку 240 «Полученные проценты», графа 3.

ООО «Волоть» имеет дочернее предприятие ООО «Сфера». В 2009 г. ему был выдан долгосрочный заем на сумму 250 000 руб. В 2010 г. заем был возвращен ООО «Волоть». Эта сумма (250 000 руб.) находит свое отражение по строке 250 «Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям», графа 3.

В 2010 г. ООО «Волоть» вновь предоставило долгосрочный заем другой организации. Его сумма составила 140 000 руб. Её следует отразить в строке 310 «Займы, предоставленные другим организациям», графа 3.

В 2010 г. ООО «Волоть» приобрело новое производственное оборудование. На его покупку было потрачено 826 000 руб. (в том числе НДС - 126 000 руб.).

Эта сумма, направленная на осуществление инвестиций указывается по строке 290 «Приобретение объектов основных средств...».

Поскольку в 2010 г. ООО «Волоть» не приобретало других компаний, ценных бумаг и не делала прочих финансовых вложений, в строках 280 «Приобретение дочерних организаций» и 300 «Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений» ставится прочерк.

Строка 340 «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности» - итоговая по разделу. В ней указывается разница между полученными и потраченными в рамках инвестиционной деятельности деньгами хозяйствующего субъекта. Для ООО «Волоть» в 2010 году она составила 1 944 000 руб.:

2 360 000 руб.+140 000 руб.+160 000 руб.+250 000 руб.-826 000 руб.-140 000 руб.

Расходы ООО «Волоть» по инвестиционной деятельности за 2009 год связанные с приобретением нового оборудования, составили 296 000 руб. и отражаются по графе 4 строки 290 «Приобретение объектов основных средств, доходных вложений...».

Таким образом, итог по инвестиционной деятельности ООО «Волоть» за 2009 год отражен по графе 4 строки 340 «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности» и имеет отрицательное значение - 296 000 руб. Он указывается в скобках.

При заполнении раздел «Движение денежных средств по финансовой деятельности» учитываются следующие обстоятельства деятельности предприятия в 2009-2010 гг.

В 2010 г., испытывая временный недостаток средств, ООО «Волоть» получило заем у своего делового партнера в сумме 55 000 руб. Сумма займа     (55 000 руб.) подлежит отражению по строке «Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями», графа 3.

Кроме того, ООО «Волоть» вернуло кредит, ранее взятый в банке. Сумма кредита составила 600 000 руб. Эта сумму отражается по строке «Погашение займов и кредитов (без процентов)» (графа 3).

Проценты по кредиту, которые были заплачены ООО «Волоть», составили 45 000 руб. Они отражаются во вписываемой строке этого раздела «Погашение процентов по кредиту» (графа 3).

Таким образом, по строке «Чистые денежные средства от финансовой деятельности» отражается показатель, полученный по итогам 2010 г. в размере  590 000 руб.: 55 000 руб. - 600 000 руб. - 45 000 руб.

Поскольку сумма отрицательная, она показывается в круглых скобках.

По финансовой деятельности ООО «Волоть» за 2009 год в графе 4 по строке 420 «Поступления от займов, кредитов...» указывается 300 000 руб.

Показатель итоговой строки 470 «Чистые денежные средства от финансовой деятельности» графы 4 равен 300 000 руб.

Показатель строки 480 (графа 3) «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов» определяется как сумма итоговых показателей по каждому виду деятельности:

строка 200 + (-) строка 340 + (-) строка 470 = строка 480, или

547 000 руб. - 296 000 руб. + 300 000 руб. = 551 000 руб.

После этого рассчитывается показатель строки 490 «Остаток денежных средств на конец отчетного периода»:

строка 010 +(-) строка 480 = строка 490, или

53 000 руб. + 551 000 руб. = 604 000 руб.

Разница между суммами денежных средств, поступивших и израсходованных в рамках всех видов деятельности ООО «Волоть» в 2010 г. (текущей, инвестиционной и финансовой), составила 1 957 000 руб.:

603 000 руб. + 1 944 000 руб. - 590 000 руб.

Эта сумма отражается по строке «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов», графа 3.

Аналогичный показатель по 2009 году составляет 551 000 руб.

По строке «Остаток денежных средств на конец отчетного периода» указывается сумма денежных средств, которыми ООО «Волоть» располагает по состоянию на 31 декабря 2010 г. Как следует из данных бухгалтерского учета, она составила 2 083 000 руб.:

126 000 руб. + 1 957 000 руб.

В последней строке отчета по Отчету о движении денежных средств справочно, указывается, как повлияло изменение курса иностранной валюты на остаток денег хозяйствующего субъекта.

Из данных бухгалтерского учета известно, что за 2010 г. у ООО «Волоть» по счету 52 «Валютные счета» образовались:

- положительные курсовые разницы в сумме 130 000 руб.;

- отрицательные курсовые разницы в сумме 70 000 руб.

Кроме того, по субсчету 50-2 «Касса в валюте» образовались:

- положительные курсовые разницы в сумме 2000 руб.;

- отрицательные курсовые разницы в сумме 1000 руб.

Таким образом, в строке «Величина влияния изменений курса иностранной валюты...» (графа 3) Отчета о движении денежных средств ООО «Волоть» за 2010 г. отражается сумма в размере 61 000 руб.:

130 000 руб. - 70 000 руб. + 2000 руб. – 1000 руб.

Для определения показателя строки 495 «Величина влияния изменения курса иностранной валюты по отношению к рублю» графы 4 за 2009 год произведен следующий расчет.

Сначала определяется итог по движению иностранной валюты за 2009 г. в пересчете в рубли по курсу Банка России на отчетную дату (31.12.2009):

15 000 долл. США х 30,7 руб./долл. США - 12 000 долл. США х 30,7 руб./долл. США = 80 100 руб.

Затем определяется итог по движению иностранной валюты по данным бухгалтерского учета, то есть в пересчете в рубли по курсу Банка России на дату совершения хозяйственной операции:

15 000 долл. США х 30,1 руб./долл. США - 12 000 долл. США х 30,8 руб./долл. США = 84 900 руб.

Разница между полученными результатами составляет 3000 руб.:

80 100 руб. - 84 900 руб. = -4800 руб.

Величина этого показателя отрицательная (она отражает снижение курса на отчетную дату). Поэтому по строке 495 Отчета о движении денежных средств она указывается в круглых скобках. Незаполненные строки в Отчете о движении денежных средств исключаются.

Заполненный Отчет о движении денежных средств за 2010 г. ООО «Волоть» представлен в Приложении 4.

2.3 Рекомендации по повышению информационной ценности

Отчета о движении денежных средств

В целях повышения информационной ценности форм бухгалтерской финансовой отчетности предприятия и организации могут вводить в них дополнительные строки, конкретизирующие те или иные показатели.

В связи с этим в целях получения более детальной информации о движении денежных потоков в ООО «Восход» в Отчет о движении денежных средств в качестве дополнительных может быть введены следующие строки:

Строка 155 «на авансы, выданные поставщикам и подрядчикам»

Чтобы ее заполнить, используются данные дебетового оборота по счету 60, субсчет «Расчеты по авансам полученным», в корреспонденции со счетом 50, 51, 52.

Строка 156 «на покупку валюты» (дополнительная)

По этой строке нужно отразить расходы организации на покупку иностранной валюты.

Чтобы заполнить эту строку, нужно использовать дебетовый оборот по счету 57 и данные по дебету счета 91, субсчет «Прочие расходы», в корреспонденции со счетом 51.

Строка 157 «на продажу валюты» (дополнительная)

По этой строке рекомендуем отразить сумму проданной иностранной валюты, а также расходы организации, связанные с этой операцией.

Для заполнения  этой строки нужно использовать дебетовый оборот по счету 57 «Переводы в пути» в корреспонденции со счетом 52 «Валютный счет», а также данные по дебету счета 91, субсчет «Прочие расходы», в корреспонденции со счетом 51.

Строка 165 «на выдачу подотчетных сумм» (дополнительная)

Данная строка отражает объем денежных средств, которые выданы под отчет работникам организации. В этой строке нужно указать ту сумму, которая была выдана под отчет в рамках текущей деятельности организации (на хозяйственные нужды, на командировочные расходы и т.д.). Для заполнения  этой строки, можно использовать данные по дебетовому обороту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в корреспонденции со счетом 50.