Особенности учета затрат в торговых организациях

Фактическими затратами  на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в  состояние, пригодное для использования;

суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением  основных средств;

таможенные пошлины и  таможенные сборы;

невозмещаемые налоги, государственная  пошлина, уплачиваемые в связи с  приобретением объекта основных средств;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через  которую приобретен объект основных средств;

иные затраты, непосредственно  связанные с приобретением, сооружением  и изготовлением объекта основных средств.

3 уровень – методические  рекомендации учета затрат в  торговой организации

До момента вступления в силу главы 25 «Налог на прибыль  организаций» Налогового кодекса Российской Федерации , организации определяли состав затрат, на основании знаменитого Положения о составе затрат, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 года №552 и разработанных на его основе отраслевых методических рекомендаций. Существовали такие отраслевые рекомендации по учету затрат и для торговых организаций:– Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденные Роскомторгом и Минфином Российской Федерации от 20 апреля 1995 года №1-550/32-2.

С 1 января 2002 года Положение  о составе затрат утвержденное Постановлением Правительства Российской Федерации  от 5 августа 1992 года №552 утратило силу и, соответственно, перестали действовать  все отраслевые рекомендации, принятые на его основе. В настоящее время  в бухгалтерском учете все  организации определяют свои затраты  в соответствии с бухгалтерским  стандартом ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №33н «Об утверждении  Положения по бухгалтерскому учету  «Расходы организации» ПБУ 10/99». Однако, данный документ (как впрочем, и остальные  бухгалтерские стандарты) содержит общие для всех хозяйствующих  субъектов требования в отношении расходов, осуществленных организацией. Состав же затрат, осуществляемых любой организацией, зависит не от содержания тех или иных нормативных документов, а от специфики ее деятельности, особенностей технологических процессов, структуры хозяйствующего субъекта, его местонахождения и прочих факторов, влияющих на размер и перечень расходов.

Так как на сегодняшний  день в бухгалтерском учете пока не существует отраслевых рекомендаций, позволяющих учесть те или иные особенности, вытекающие из отраслевой принадлежности хозяйствующего субъекта, многие организации  естественно не уделяют должного внимания вопросам исчисления себестоимости  продукции (работ, услуг), которая является основой прогнозирования и управления любым производством.

В создавшейся ситуации, Минфин Российской Федерации своим  Письмом от 29 апреля 2002 года №16-00-13/03 «О применении нормативных документов, регулирующих вопросы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)», фактически разрешил организациям использовать «старые» отраслевые рекомендации с учетом требований, принципов и правил признания в бухгалтерском учете показателей, раскрытия информации в бухгалтерской отчетности в соответствии с уже принятыми нормативными документами по бухгалтерскому учету. То есть, иначе говоря, в целях бухгалтерского учета, торговые организации могут воспользоваться Методическими рекомендациями по учету издержек обращения.

4 уровень – учетная  политика организации. 

Учетная политика организации  формируется главным бухгалтером  или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации возложено ведение  бухгалтерского учета организации, на основе настоящего Положения и  утверждается руководителем организации.

При этом утверждаются: рабочий  план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические  счета, необходимые для ведения  бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности  и полноты учета и отчетности;

формы первичных учетных  документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для  внутренней бухгалтерской отчетности;

порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации; способы оценки активов и обязательств;

правила документооборота и  технология обработки учетной информации; порядок контроля за хозяйственными операциями;

другие решения, необходимые  для организации бухгалтерского учета.

При формировании учетной  политики предполагается, что:

активы и обязательства  организации существуют обособленно  от активов и обязательств собственников  этой организации и активов и  обязательств других организаций (допущение имущественной обособленности);

организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем  и у нее отсутствуют намерения  и необходимость ликвидации или  существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут  погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности);

принятая организацией учетная  политика применяется последовательно  от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики);

факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором  они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты  денежных средств, связанных с этими  фактами (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

 

2. Учет затрат в торговой  организации. 2.1 Учет затрат при приобретении  товаров  Учет наличия и движения товарно-материальных ценностей, приобретенных  в качестве товаров для продажи, осуществляется на активном счете 41 «Товары». Этот счет используется в  основном организациями, осуществляющими  торговую деятельность, а также организациями, оказывающими услуги общественного  питания. Данный счет самостоятельно используется в тех случаях, когда  приобретенные для перепродажи  товары оцениваются по покупной стоимости (стоимости их приобретения). К счету 41 «Товары» могут  быть открыты субсчета: 41–1 «Товары на складах»; 41–2 «Товары в розничной торговле»; 41–3 «Тара под товаром и порожняя»; 41–4 «Покупные изделия» и др. Принятие к учету прибывших  на склад товаров и тары отражается по дебету счета 41 «Товары» в корреспонденции  со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по стоимости  их приобретения. При учете организацией, занятой розничной торговлей, товаров  по продажным ценам одновременно с этой записью делается запись по дебету счета 41 «Товары» и кредиту  счета 42 «Торговая наценка» на разницу  между стоимостью приобретения и  стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки). Транспортные расходы  и другие расходы по заготовке  и доставке товаров относятся  с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в дебет счета 44 «Расходы на продажу». При использовании учетных  цен поступление товаров отражается с применением счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в порядке, аналогичном порядку учета соответствующих операций с материалами. Товары, переданные для переработки  другим организациям, не списываются  со счета 41 «Товары», а учитываются  обособленно. Товары, принятые на ответственное  хранение, учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Товары, принятые на комиссию, учитываются на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию». Аналитический учет по счету 41 «Товары» ведется по ответственным  лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях и по местам хранения товаров. НДС не включается в стоимость  приобретаемых товаров и в  их учетные цены, если иное не предусмотрено законодательством. При этом сумма НДС должна быть выделена отдельной строкой в счетах-фактурах, получаемых от поставщиков. НДС, предъявляемый поставщиками товаров, учитывается на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (субсчет 19–3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам») одновременно с принятием поступивших товаров к бухгалтерскому учету. При соблюдении условий, установленных  гл. 21 НК РФ, организация-покупатель товаров впоследствии может предъявить выставленную поставщиком сумму НДС к вычету. Как правило, вычеты сумм НДС, предъявленных организации при  приобретении либо уплаченных при ввозе  на таможенную территорию РФ товаров, производятся после их принятия на учет и при наличии правильно  оформленных первичных документов, в том числе счетов-фактур. Кроме того, вычеты указанных  сумм НДС производятся при условии, что товары предназначены для последующей продажи. Суммы НДС, подлежащие налоговому вычету, списываются с кредита  счета 19 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям» (субсчет 19–3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»), как правило, в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68–1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»). В случае нарушения указанных  выше условий суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров, учитываются в стоимости их приобретения. Применительно к налогу на прибыль следует отметить, что  с 1 января 2005 г. вступили в силу поправки к ст. 318 и 320 НК РФ, которые изменили порядок формирования покупной стоимости  товаров, приобретаемых с целью  их дальнейшей перепродажи. Для целей налогообложения  прибыли организации-покупатели товаров  получили право выбора — учитывать  любые расходы, связанные с приобретением  товаров (кроме расходов на доставку покупных товаров до склада покупателя, если они не включены в цену товаров), в покупной стоимости товаров или учитывать их в составе издержек обращения (расходов на продажу). В ст. 320 НК РФ, аналогично правилам бухгалтерского учета, предусмотрено, что в налоговом учете транспортные расходы по доставке товаров при формировании покупной стоимости товаров могут учитываться либо в стоимости приобретения товаров, либо в составе издержек обращения (расходов на продажу). При этом стоимость товаров по цене, установленной условиями договора с поставщиком, не относится к издержкам обращения. Отражение в бухгалтерском  учете операций по приобретению и  принятию к учету товаров зависит от выбранного способа оценки товаров. Способ 1. Приобретенные товары отражаются в бухгалтерском учете по покупной стоимости (стоимости их приобретения). Пример 1. Допустим, что организация  оптовой торговли приобрела за плату  у поставщика товары на сумму 35 400 руб., в том числе НДС — 5400 руб. Затраты по доставке товаров  на склад организации составили 2360 руб., в том числе НДС — 360 руб. Указанные затраты за вычетом  НДС учитываются в стоимости  приобретения товаров до момента их передачи в продажу. Все первичные учетные и расчетные документы оформлены правильно, и в них выделена отдельной строкой сумма НДС.                     Таблица 1 – отражение  в учете приобретения товаров № п/п Содержание хозяйственных  операций Корреспондирующие счета Сумма, руб. Дебет Кредит 1 Отражена стоимость приобретенных  товаров согласно расчетным документам поставщика (без учета НДС) 41-1 60 30 000 2 Отражена сумма НДС, предъявленная  поставщиком товаров 19-3 60 5 400 3 Отражена стоимость услуг  транспортной организации по доставке товаров (без учета НДС) 41-1 60 2000 4 Отражена сумма НДС, предъявленная  поставщиком услуг по доставке товаров 19-3 60 360 5 Произведена оплата поставщику за товары (включая НДС) 60 51 35 400 6 Произведена оплата услуг  транспортной организации по доставке товаров (включая НДС) 60 51 2 360 7 Предъявлены к вычету суммы НДС по принятым на учет товарами транспортным услугам 68-1 19-3 5 760 Способ 2. Приобретенные товары отражаются в бухгалтерском учете по продажным ценам. Пример 2. Допустим, что организация  оптовой торговли приобрела за плату  у поставщика товары на сумму 35 400 руб., в том числе НДС — 5400 руб. Затраты по доставке товаров  на склад организации составили 2360 руб.,.в том числе НДС — 360 руб. Затраты по доставке товаров включаются в стоимость приобретения товаров до момента передачи товаров в продажу. Все первичные учетные  и расчетные документы оформлены  правильно, и в них выделена отдельной строкой сумма НДС. Организация передала товар  своему магазину розничной торговли, которая учитывает товары по продажной  цене с учетом торговой наценки в  размере 30%. При розничной торговле за наличный расчет в продажной цене товара помимо торговой наценки должен быть учтен налог на добавленную  стоимость (НДС). Пример расчета продажной  цены товара: сумма торговой наценки при 30% от покупной цены товара: (32 000 руб. х 30%): 100% = 9600 руб.; стоимость товара с учетом торговой наценки: 32 000 руб. + 9600 руб. = 41 600 руб.; сумма НДС, предъявляемая покупателю при ставке НДС, равной 18%: (41 600 руб. X 18%): 100% = 7488 руб.; общая сумма торговой наценки с учетом НДС: 9600 руб.. + 7488 руб. = 17 088 руб. продажная цена товара с учетом торговой наценки и налогов: 32 000 руб. + 17 920 руб. = 49 088 руб. Таблица 2 – отражение  в учете приобретения товаров № п/п Содержание хозяйственных  операций Корреспондирующие счета Сумма, руб. Дебет Кредит 1 Отражена стоимость приобретенных  товаров согласно расчетным документам поставщика (без учета НДС) 41-1 60 30 000 2 Отражена сумма НДС, предъявленная  поставщиком товаров 19-3 60 5 400 3 Отражена стоимость услуг  транспортной организации по доставке товаров (без учета НДС) 41-1 60 2 000 4 Отражена сумма НДС, предъявленная  поставщиком услуг по доставке товаров 19-3 60 360 5 Произведена оплата поставщику за товары (включая НДС) 60 51 35 400 6 Произведена оплата услуг  транспортной организации по доставке товаров (включая НДС) 60 51 2 360 7 Предъявлены к вычету суммы НДС по принятым на учет товарами транспортным услугам 68-1 19-3 5 760 8 Отражена торговая наценка  по товарам с учетом НДС 41-1 42 17 088 9 Магазином розничной торговли отражены по продажным ценам товары, полученные со склада организации 41-2 41-1 49 088 Способ 3. Приобретенные товары отражаются в бухгалтерском учете по учетным ценам.

Пример 3. Допустим, что все  условия примера 1 сохраняются. Организация  оптовой торговли учитывает приобретенные  товары по учетным ценам.

В этом случае приобретение товаров отражается записью по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».  

 

Таблица 3 – отражение  в учете приобретения товаров

№ п/п	Содержание хозяйственных  операций	Корреспондирующие счета		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
1	Отражена покупная стоимость  приобретенных товаров согласно расчетным документам поставщика. (без учета НДС)	15	60	30 000
2	Отражена сумма НДС, предъявленная  поставщиком товаров	19-3	60.	5 400
3	Отражена стоимость услуг  транспортной организации по доставке товаров (без учета НДС)	15	60	2 000
4	Отражена сумма НДС, предъявленная  поставщиком услуг по доставке товаров	19-3	60	360
5	Произведена оплата поставщику за товары (включая НДС)	60	51	35 400
6	Произведена оплата услуг  по доставке товаров (включая НДС)	60	51	2 360
7	Товары приняты к учету по учетной цене	41-1	15	32 000
8	Предъявлены к вычету суммы НДС по принятым на учет товарами транспортным услугам	68-1	19-3	5 760

Разница между стоимостью товаров по учетным ценам и  фактической стоимостью приобретения товаров отражается на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Поступление покупных товаров  в организацию и формирование их стоимости является первым этапом их бухгалтерского учета.

На этом этапе затраты  на приобретение товаров не уменьшают  капитал организации и поэтому  не могут быть признаны расходами  организации.

На втором этапе бухгалтерского учета осуществляется продажа (реализация) товаров, и только после этого расходы в виде стоимости приобретения данных товаров считаются осуществленными и признаются в учете в качестве расходов организации.

2.2 Учет затрат при приобретении  основных средств

Стоимость зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств  и других отдельных объектов основных средств, приобретаемых организацией отдельно от строительства объектов, а также стоимость земельных  участков и объектов природопользования, приобретаемых предприятиями в  собственность, отражают на счете 08 «Вложения  во внеоборотные активы». Эту финансово-хозяйственную операцию отражают на счетах бухгалтерского учета только на основании оплаченных или принятых к оплате счетов продавцов после их оприходования и постановки на учет.

Стоимость оборудования, не требующего монтажа, инструмента и  инвентаря, а также оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса, отражают на счете 08 согласно полученным или  принятым к оплате счетам поставщиков  только после поступления указанных  материальных ценностей на место  назначения и оприходования.

В случае неприбытия оплаченного  оборудования и инвентаря на склад  их стоимость отражают на счетах учета  оборудования как находящегося в  пути.

К оборудованию, требующему монтажа, относится оборудование, которое  может быть введено в действие только после сборки его отдельных  частей или установки на фундаменты и опоры.

Передача оборудования монтажным  организациям оформляется «Актом приемки-передачи оборудования в монтаж» (форма №  ОС-15).

При поступлении оборудования, требующего монтажа, его приходуют  по фактической себестоимости приобретения на дебет счета 07 «Оборудование к  установке» с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  и других счетов.

К счету 07 «Оборудование  к установке» могут быть открыты следующие субсчета:

07.1 «Оборудование к установке  отечественное»;

07.2 «Оборудование к установке  импортное».

Затраты на приобретение оборудования складываются из его стоимости, согласно предъявленным счетам поставщиков, транспортных расходов по доставке оборудования и заготовительно-складских расходов, включая вознаграждение за посреднические услуги, уплаченные снабженческим и  внешнеэкономическим организациям, а также таможенных пошлин.