Особенности учета затрат по системе "точно в срок"

Особенности учета затрат по системе «точно в срок» (Just in Time)

В современных условиях деятельность отечественных производителей должна быть ориентирована на выпуск высококачественной и конкурентоспособной продукции  при максимальном снижении затрат на ее производство. В связи с этим особый интерес представляет метод  управления производством по системе "JIT" (just-in-time - "точно в срок").

Концепция управления производством "точно в срок" была разработана  в Японии в 70-х годах и впервые  внедрена на предприятиях компании "Тойота" (Toyota). Вслед за японскими предприятиями на систему "точно в срок" перешли многие автомобильные компании США, например компания "Форд" (Ford). Впоследствии компании и других стран (не только автомобильные) последовали примеру компании "Тойота", и данная концепция управления стала весьма популярной во многих промышленно развитых странах, однако в России в силу ряда причин она не получила широкого распространения. Тем не менее, учитывая необходимость интеграции России в мировую экономику, адаптации отечественной системы учета к рыночным условиям и сближения с мировыми стандартами, изучение передовой зарубежной практики представляется исключительно важным.

Можно выделить следующие  основные направления, по которым внедрение  концепции управления производством "точно в срок" повлияло на учет и контроль затрат.

1. Прямые трудовые затраты  были объединены с категорией  косвенных производственных затрат (производственных накладных расходов). Различия между прямыми и косвенными  затратами труда становятся менее  явными, поскольку взаимозаменяемость  персонала становится обычным  делом в производственных ячейках,  а вспомогательный персонал непосредственно  приписывается ячейке. Такие изменения  делают сложным детальное отслеживание  прямых затрат труда. Постепенно  стираются различия между производственными  и вспомогательными секторами  и в связи с тем, что нарастает  тенденция рассматривать функции  обслуживания как часть производственного  процесса. Так, прямой труд сам  по себе может признаваться  частью процесса технического  обслуживания машин и оборудования. Кроме того, доля прямых трудовых  затрат в общей структуре издержек  становится все более незначительной, следовательно, отпадает необходимость  тратить усилия на соотнесение  их с конкретными заказами, видами  продукции и т.п.

2. Косвенные производственные  расходы, включившие прямые затраты  на оплату труда и называемые  конверсионными или добавленными  затратами (затраты на обработку), нередко рассматриваются как  издержки отчетного периода. Это  стало возможным благодаря минимизации  уровня запасов и, как следствие,  сокращению времени от начала  производства до отгрузки готового  изделия.

3. Используя ячейки в  качестве основного объекта калькуляции,  можно определить многие затраты,  которые первоначально считались  косвенными накладными расходами, как прямые конверсионные расходы, непосредственно соотнося их с продукцией при ее выпуске. Так, издержки, связанные с работой оборудования, могут напрямую списываться на производственный процесс, поскольку простой оборудования должен быть минимален. Фактически единственным видом издержек, которые подлежат распределению, могут оказаться расходы, связанные со зданиями (амортизационные отчисления, арендная плата, налог на имущество, расходы на страхование). Иными словами, произошло существенное упрощение производственного учета.

4. Традиционные мероприятия  бухгалтерского контроля, например анализ отклонений, потеряли свое практическое значение. Одним из положений концепции "точно в срок" является стремление к заключению с поставщиками долгосрочных ценовых соглашений, что позволяет свести к минимуму отклонения материалов по цене. Постоянное сотрудничество с одним и тем же поставщиком также дает возможность контроля качества закупаемых материалов. Таким образом, отклонения и по расходу материалов также минимальны или вовсе отсутствуют. Если нормы (стандарты) расхода материалов разработаны достаточно точно, то не должно быть их экономии во время производственного процесса, а перерасход материалов немедленно выявляется посредством непрерывного наблюдения. При условии правильного расчета нормативных ставок и времени отклонения по труду в системе "точно в срок" также окажутся несущественными. И, если прямые трудовые затраты как отдельная категория не используются, можно определить расчетным путем нормативную ставку распределения для конверсионных затрат подразделения или производственной ячейки.

Одной из задач анализа  отклонений в традиционной системе  нормативного учета "стандарт-кост" является выявление и устранение причин возможных отклонений на стадии их возникновения, а не трата времени и денег на подсчет этих отклонений постфактум. Однако на практике традиционный анализ отклонений нередко предоставляет информацию позже, чем это требуется для устранения проблемы. Поэтому в рамках концепции "точно в срок" большее внимание уделяется системе оперативного целевого контроля, ориентированной на количественные показатели и внедряемой непосредственно на рабочем месте. Рабочие проходят специальное обучение, чтобы постоянно контролировать качество продукции и эффективность производственного процесса, непосредственно во время, а не по окончании производственного цикла.

5. Традиционные показатели  эффективности, являющиеся общепринятыми  во многих системах производственного  учета, не вписываются в рамки  принципов управления стоимостью  в рассматриваемой системе, поскольку  применение данных показателей  поощряет наличие излишних с  позиций концепции "точно в  срок" МПЗ. Так, если работа  руководителя оценивается по  критерию задействования производственных мощностей на его участке (коэффициент использования оборудования), то очевидной реакцией на это будет стремление добиться того, чтобы все оборудование функционировало. Однако если следующий в производственной цепочке цех не нуждается в таком количестве продукции, то согласно принципам "точно в срок" требуется как раз обратное - временный простой оборудования.