В зависимости от момента перехода права собственности реализация отражается в учете двумя способами.

           Если право собственности переход от продавца к покупателю по оплате за поставленный товар, то реализация оформляется бухгалтерской записью:

           Дт 52.1   Транзитный валютный счет

           Кт 46.1   Реализация экспортных товаров, работ,  услуг             

           При всех остальных вариантах, кроме оплаты, когда бы этот момент не наступил, в бухгалтерском учете делается проводка:

           Дт 62.1 Расчеты с иностранными покупателями

           Кт 46.1 Реализация экспортных товаров, работ,  услуг 

     Учитывая необходимость курса ЦБ РФ на определенную дату для пересчета сумм иностранной валюты в рубли в целях бухгалтерского учета, необходимо позаботиться о том, чтобы и дата перехода права собственности, устанавливаемая в контракте, также была определенной и во избежание споров подтверждалась документом. Например, если право собственности переходит по сдаче товара перевозчику, следует добавить слова: “что подтверждается датой коносамента (или международной железнодорожной накладной, другим документом)”. Особенно важно оговаривать подтверждающий документ в том случае, когда момент перехода права собственности устанавливается по передаче товара в каком-либо пункте либо по прибытии в пункт назначения.

     По контрактам на оказание услуг принцип перехода права собственности не применяется, так как услуги не имеют вещественной формы. В отношении услуг Положением по бухгалтерскому учету валютных операций (ПБУ) в качестве даты совершения операции по экспорту услуг установлена дата передачи услуги. Поэтому при оказании услуг реализацию отражаем на ту дату, когда подписан акт сдачи-приемки услуги, проводкой:

     Дт 62.1       Кт 46.1

     Отражение операций по обязательной продаже части валютной выручки в бухгалтерском учете

     1. Сумма валюты, подлежащей обязательной продаже, снимается с транзитного валютного счета организации и депонируется на специальном лицевом счете уполномоченного банка:

     Дт 57       Переводы в пути           6000 долл. США х 23 руб.

     Кт 52.1     Транзитный валютный счет 75 коп. = 142500 руб.

     2.Одновременно остальная часть валютной выручки зачисляется на текущий валютный счет организации

     Дт 52.2     Текущий валютный счет    3000 долл. США х 23 руб.

     Кт 52.1     Транзитный валютный счет 75 коп. == 71250 руб.

     На счете 52.1 возникла курсовая разница в сумме (23руб. 75 коп. - 23 руб.) х 9000 долл. США = 6750 руб.Дт 52-1

     Кт 80, субсчет “Курсовые разницы”  6750 руб. 

     3. Рублевая выручка от обязательной продажи валюты зачисляется на расчетный счет организации (6000 долл. США х 23 руб. 50 коп. = 141 000 руб.)

     Дт 51       Расчетный счет

     Кт 48       Реализация прочих активов    141000 руб.

     Списывается на себестоимость реализации проданная сума иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на день продажи

     Дт 48        Реализация прочих активов  6000 долл. США х 24 руб. = 144000 руб.

     Кт 57       Переводы в пути           

     Определяется финансовый результат от обязательной продажи части валютной выручки

     Дт         3000 руб. (144000 - 141000)

     Кт 48

     Финансовый результат представляет собой разницу между биржевым курсом (курсом продажи) и курсом Центрального банка РФ на дату продажи.

     4. На счете 57 “Переводы в пути” образовалась курсовая разница в сумме (24 руб. - 23 руб. 75 коп.) х 6000 долл. США = 1500 руб.

     Она возникла из-за разницы между курсом ЦБ РФ на дату продажи и на дату депонирования валюты, подлежащей обязательной продаже.

     На сумму курсовой разницы в учете делается проводка:

     Дт 57     

     Кт 80 , субсчет “Курсовые разницы”. 1500 руб

     Согласно вышеупомянутой Инструкции ЦБ РФ от 29.06.92 № 7 (с учетом последующих изменений и дополнений) организации могут осуществлять с транзитного валютного счета и добровольную продажу сверх сумм, подлежащих обязательной продаже.

     Таким образом, обязательная продажа производится только с транзитного валютного счета организации, а добровольная как с текущего, так и с транзитного валютного счета.

     РЕАЛИЗАЦИЯ ЭКСПОРТНОЙ ПРОДУКЦИИ ПО ДОГОВОРУ КОМИССИИ С РОССИЙСКИМ ПОСРЕДНИКОМ

     В своей курсовой работе я рассмотрю только бухгалтерский учет у комитента.

     1.По договору комиссии отгружена экспортная партия товара для отправки в адрес иностранного покупателя:

     Дт 45.1 субсчет “Товары отгруженные экспортные”

     Кт 40.1 Готовая продукция экспортная    100000 руб.

     2.Оплачены накладные расходы в рублях:

     Дт 43.1

     Кт 51                                    40 000 руб.

     3.После отгрузки товара в адрес иностранного покупателя из пор-га или с пограничного железнодорожного пункта посредник должен известить об этом поставщика.

     Согласно Инструкции Министерства финансов Российской Федерации “О порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности”, утвержденной Приказом Минфина РФ от 12 ноября 1996 г. № 97 (документ длительного пользования), на дату получения извещения отражается реализация:

     Дт 62.2 Расчеты с комиссионерами         9000 долл. США х 22

за поставленные экспортные товары   руб. 50 коп. (курс ЦБ РФ) на дату получения

     Кт 46.1 Реализация экспортных товаров,  извещения) =202500 руб.       работ, услуг

     Одновременно сумма оплаченных комиссионером расходов в иностранной валюте и комиссионное вознаграждение относятся на расходы комитента; на эту сумму уменьшается задолженность комиссионера перед комитентом (1000 долл. США - накладные расходы и 800 долл. США - комиссия посреднику):

     Дт 43.2      1800 долл. США х 22 руб. 50 коп. = 40500 руб.

     Кт62.2

     Списываются на реализацию себестоимость отгруженного товара и расходы по его реализации:

     Дт 46.1

     Кт 45.1         100 000 руб.

     Дт 46.1

     Кт 43.1 40 000 руб.

     Дт 46.1

     Кт 43.2 40 500 руб.

     Определяется финансовый результат от реализации:

     Дт 46.1     

     Кт 80  22 000 руб.

     4.а) Оставшаяся часть валютной выручки перечисляется комиссионером на транзитный валютный счет комитента:

     Дт 52.1      7200 долл. США по курсу ЦБ РФ

     Кт62.2      на дату зачисления

     Оформляется обязательная продажа. Подлежит обязательной продаже 7200 х 0,75 = 5400 долл. США. На текущий валютный счет поступает 1800 долл. США.

     Дт 57       5400 долл. США по курсу ЦБ РФ

     Кт 52.1     на дату снятия

     Дт 52.2      1800 долл. США по курсу ЦБ РФ

     Кт 52.1      на дату перечисления

     Дт 51       Рублевая выручка от

     Кт 48       обязательной продажи

     Дт 48       Рублевый эквивалент проданной валюты

     Кт 57       по курсу ЦБ РФ на дату продажи

     Дт 80

     Кт 48       

     или         Финансовый результат от

     Дт 48       обязательной продажи

     Кт80

     Дт57

     Кт 80

     или         Курсовая разница

     Дт 80

     Кт 57

     б) Обязательную продажу оформлял комиссионер:

     Дт 52.2      1800 долл. США по курсу ЦБ РФ

     Кт 62.2     на дату зачисления

     Дт 51       Рублевая выручка

     Кт 48       за проданную валюту

     Дт 48       Рублевый эквивалент проданной валюты

     Кт 62.2     по курсу ЦБ РФ на дату продажи

     Дт 80

     Кт 48

     или         Финансовый результат от обязательной продажи

     Дт48

     Кт80

     Курсовая разница на счете 62.2 “Расчеты с комиссионерами за поставленные экспортные товары”:

     Дт 62.2

     Кт 80 или

     Дт 80

     Кт 62.2

     Комиссия банку за обязательную продажу списывается в дебет счета 48, но не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

     Нельзя не отметить, чт в соответствии с “Законом об НДС” эксполтеры обладают льготой по уплате нданного налога в размере 100% от стоимости экспорируемых товаров(работ, услуг). 
 
 

     4. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ИМПОРТНЫХ ОПЕРАЦИЙ 

     УЧЕТ ИМПОРТНЫХ ОПЕРАЦИЙ ПО ПРЯМОМУ КОНТРАКТУ МЕЖДУ РОССИЙСКИМ ПОКУПАТЕЛЕМ И ИНОСТРАННЫМ ПОСТАВЩИКОМ ИМПОРТНЫХ ТОВАРОВ

     В данном разделе под термином “импортные товары” понимаются любые материальные ценности, которые при ввозе на территорию Российской Федерации пересекают ее границу без обязательства об обратном вывозе.

     При отражении в учете операций по импорту товаров необходимо, во-первых, своевременно поставить импортируемый товар на балансовый учет, во-вторых, правильно сформировать на счетах бухгалтерского учета фактическую стоимость импортного товара, которая будет являться его себестоимостью при дальнейшем использовании -списании в производство или реализации.

     Товар должен быть поставлен на балансовый учет с момента перехода права собственности на него к импортеру. В соответствии с ПБУ именно дата перехода права собственности к импортеру является датой совершения операции по импорту товаров. На эту дату нужно брать курс Центрального банка России для пересчета в рубли суммы иностранной валюты, в которой выражена стоимость товара.

     Дату перехода права собственности от продавца к покупателю следует указывать в контракте, поскольку норма международного права по этому вопросу отсутствует, а существующая международная практика, согласно которой моментом перехода права собственности на товар считается исполнение продавцом своих обязательств по поставке, не является убедительным аргументом в разногласиях с проверяющими.

     В соответствии с ПБУ 5/98 фактическая стоимость импортного товара складывается из всех затрат по его приобретению. Одной из составляющих этих затрат является контрактная стоимость товара, указываемая поставщиком в счете (инвойсе), который вместе с другими товарораспорядительными и товаросопроводительными документами Предъявляется иностранным поставщиком российскому импортеру к оплате, В контрактную стоимость в зависимости от базиса поставки может входить часть накладных расходов, оплачиваемых иностранным доставщиком и возмещаемых ему импортером в цене товара.