Особенности составления аудиторского заключения

Содержание 

Введение…………………………………………………………………………..3

Глава 1. Организационно-правовые аспекты  аудиторского заключения……5

1. Основные понятия аудиторского заключения……………………………..5
2. Виды аудиторских заключений……………………………………………..7

Глава 2. Особенности составления аудиторского заключения……………….11

2.1 Принципы  составления аудиторского заключения……………………….11

2.2 Структура  и порядок представления аудиторских  заключений………….13

2.3 Дата  подписания аудиторского заключения  и отражения в нем последующих событий……………………………………………………………….16

Заключение………………………………………………………………………19

Список  использованной литературы…………………………………………21 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

  После проведения всех необходимых процедур проверки аудиторам предстоит оценить полноту и качество выполнения всех пунктов общего плана и  программы аудита. Кроме того,  они  должны  провести  систематизацию  и  аналитический обзор  результатов  проверки,  чтобы   составить   объективное   аудиторское заключение.

     Систематизация  результатов  проверки  заключается   в   приведении   и определенную последовательность всех полученных  результатов.  Ее  проводит, как правило, руководитель группы аудиторов. Данные группируются по  разделам проверки (учет основных средств, учет  материально-производственных  запасов и т. д.), а внутри разделов -  по  аналитическим  и  другим  признакам.  При необходимости выделяют наиболее существенные ошибки  и  замечания:  неверные учетные  записи,  отсутствие  оправдательных  документов  по   хозяйственным операциям, нарушения налогового законодательства и др.

   Анализ  результатов проверки проводится по  полученным  данным  и  имеет несколько целей:

• оценка учетной политики  предприятия.  Учетная  политика  изучается  на предмет  ее  соответствия  в  методическом,  техническом  и  организационном аспектах  требованиям  нормативных  документов,   регулирующих   организацию бухгалтерского  учета,  и  особенностям  предприятия.  Выделяются   наиболее существенные аспекты и делаются  выводы  относительно  соблюдения  положений учетной   политики   в   практике    финансово-хозяйственной    деятельности предприятия;
• подтверждение достоверности  ведения  учета  по  отдельным  разделам  и счетам.  Правильность  ведения  бухгалтерского  учета   определяется   путем установления  соответствия  фактического  порядка  оформления  и   отражения хозяйственных операций на предприятии требованиям нормативных актов;
• оценка соблюдения налогового законодательства. В процессе такой  оценки устанавливается  влияние  выявленных  налоговых  нарушений   на   показатели бухгалтерской отчетности;
• анализ финансового состояния предприятия. Этот  анализ  выполняется  по данным бухгалтерской отчетности (баланс, отчет о прибылях и убытках и  др.). Он позволяет определить  существование  какого-либо  серьезного  сомнения  в применимости   допущения   непрерывности   деятельности    для    подготовки бухгалтерской отчетности  проверяемого  предприятия.  Такое  сомнение  может возникнуть, если определена отрицательная величина  чистых  активов  или  не выполняются установленные законодательством требования  в  отношении  чистых активов,  имеют  место  значительные  убытки   от   основной   деятельности, зафиксированы  существенные  отклонения  значений  основных   коэффициентов, характеризующих финансовое положение, от нормальных значений.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Глава 1.Организационно-правовые аспекты аудиторского заключения

     1.1 Основные понятия  аудиторского заключения

     Главная цель аудиторской проверки — это  оформление объективного мнения о достоверности  бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, которое оформляется в содержании аудиторского заключения.

     Аудиторское заключение — это официальный  документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

     Достоверность — степень точности данных финансовой отчетности, которая позволяет пользователям этой отчетности делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

     Составляется  аудиторское заключение в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

     Аудитор несет ответственность за формулировку и выражение мнения о достоверности  финансовой (бухгалтерской) отчетности. При этом необходимо учесть, что за подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности несет руководство аудируемого лица. Таким образом, аудит не освобождает руководство организации от ответственности в вопросе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Выделят несколько видов аудита:

• обязательный;
• инициативный;
• по специальным аудиторским заданиям.

   Опыт  показывает, что для всех видов  аудита целесообразно использовать единую форму аудиторского заключения. Заключение должно составляться на русском  языке, а стоимостные показатели выражаются в валюте Российской Федерации, то есть в рублях.

   Аудиторское заключение передается руководству  аудируемого лица в том количестве экземпляров, которое предусмотрено  договором между ними

   Аудитор несет ответственность за формирование и выражение своего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица во всех существенных аспектах. При составлении аудиторского заключения аудитор руководствуется прежде всего федеральными правилами (стандартами), и в частности правилом (стандартом) N 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности», утвержденное постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 года за № 696.

   Это федеральное правило (стандарт) аудиторской  деятельности, как и все остальные, разработано с учетом международных стандартов аудита и устанавливает единые требования к форме и содержанию аудиторского заключения.

   К аудиторскому заключению в обязательном порядке прилагается финансовая отчетность, в отношении которой выражается мнение и которая датирована, подписана и скреплена печатью аудируемого лица в соответствии с требованиями законодательства РФ относительно подготовки такой отчетности. Аудиторское заключение и указанная отчетность должны быть сброшюрованы в единый пакет, листы пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора с указанием общего количества листов в пакете. Аудиторское заключение готовится в количестве экземпляров, согласованном аудитором и аудируемым лицом, но и аудитор, и аудируемое лицо должны получить не менее чем по одному экземпляру аудиторского заключения и прилагаемой бухгалтерской отчетности. 

1.2 Виды аудиторских заключений

     В соответствии с Федеральным правилом (стандартом) № 6 определены следующие виды аудиторских заключений: безоговорочно положительное и модифицированное.

     Безоговорочно положительное заключение готовится, когда аудитор приходит к мнению о том, что финансовая отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой отчетности в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации.

     Аудитор может отказаться выразить безоговорочно  положительное мнение, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств и в соответствии с мнением аудитора это обстоятельство оказывает или может оказать существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности:

• имеется ограничение объема работы аудитора;
• имеется разногласие с руководством относительно:
• допустимости выбранной учетной политики;
• метода ее применения;
• адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтер ской) отчетности.

     Подобные  обстоятельства могут привести к  модификации аудиторского заключения.

     Модифицированное  аудиторское заключение выдается, если возникли факторы:

• не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении для привлечения внимания пользователей к какой- либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой отчетности;
• влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению.

     Модифицированное  аудиторское заключение с факторами, влияющими на мнение аудитора, может  быть с оговоркой, отказом от выражения мнения, отрицательным мнением. В любом случае в отдельном параграфе заключения должны быть раскрыты причины его выдачи.

     Аудитор модифицирует заключение с факторами, влияющими на мнение аудитора, если имеется хотя бы одно из обстоятельств: ,

• ограничение объема аудита — может привести к мнению с оговоркой или отказу от выражения мнения;
• разногласие с руководством аудируемого лица относительно допустимости выбранной учетной политики, метода ее применения, адекватности раскрытия информации в финансовой отчетности-влечет за собой выражение мнения с оговоркой или отрицательное мнение.

     Модифицированное  аудиторское заключение может быть:

• не влияющим на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности;
• с оговоркой;
• с отказом от выражения мнения;
• отрицательное.

     Мнение  с оговоркой должно быть выражено в том случае, когда аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но влияние разногласий с руководством аудируемого лица или ограничение объема аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения. Оно должно содержать формулировку. «За исключением обстоятельств...».

   Отказ от выражения мнения имеет место  в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой отчетности.

     Отрицательное мнение следует выражать только тогда, когда влияние какого-либо разногласия с руководством аудируемого лица настолько существенно для финансовой отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой отчетности.

     Ложное  аудиторское заключение — это  аудиторское заключение, составленное без проведения аудиторской проверки или по результатам проверки, но явно противоречащее содержанию документов, представленных для аудиторской проверки и рассмотренных аудитором в ходе проверки. Аудиторское заключение может быть признано заведомо ложным только по решению суда.

     К оформлению аудиторского заключения предъявляют  следующие требования. Оно должно быть подписано руководителем аудитора или уполномоченным руководителем лицом, проводившим аудит (возглавлявшим проверку). Подписи должны быть скреплены печатью. К аудиторскому заключению должна быть приложена проаудированная финансовая (бухгалтерская) отчетность с указанием даты, подписанная и заверенная печатью аудируемого лица. Все листы аудиторского заключения и приложенная финансовая отчетности аудируемого лица должны быть сброшюрованы в единый пакет, листы пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора с указанием общего количества листов. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 2. Особенности составления  аудиторского заключения

     2.1 Принципы составления  аудиторского заключения

     Аудиторское заключение составляется по результатам  аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта, проведенного аудиторской фирмой. В аудиторском заключении объект аудита должен быть обозначен либо наименованиями всех составляющих бухгалтерской отчетности, в отношении которых проводился аудит, либо словами "бухгалтерская отчетность".

 В  последнем случае под словами  "бухгалтерская отчетность" понимается вся совокупность форм бухгалтерской отчетности, установленная для экономических субъектов данного вида деятельности соответствующим органом, регулирующим бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

Обозначение объекта аудита должно также содержать отчетный период, отчетную дату и наименование экономического субъекта.

В аудиторском  заключении должно быть указано наименование экономического субъекта в соответствии с его учредительными документами.

Если  аудиторское заключение составляется в отношении бухгалтерской отчетности экономического субъекта, которое является юридическим лицом по законодательству Российской Федерации, то такая бухгалтерская отчетность должна включать показатели всех филиалов и подразделений экономического субъекта независимо от географического расположения, структуры отчетности, степени хозяйственной и финансовой самостоятельности, внутрихозяйственных взаимоотношений (включая выделенные на отдельный баланс), а также представительств.