Особенности организации бухгалтерского учета на предприятии

    При организации аналитического бухгалтерского учета готовой продукции не должно допускаться ведение учета только в количественном выражении, без  соответствующей стоимостной оценки. Разрешается в аналитическом  бухгалтерском учете и местах хранения готовой продукции применять  учетные цены. В качестве учетных  цен на готовую продукцию могут  применяться: фактическая производственная себестоимость; нормативная себестоимость; договорные цены; другие виды цен. Выбор конкретного варианта учетной цены принадлежит организации. На ОАО «Брянскспиртпром» вариант оценки готовой продукции по фактической производственной себестоимости. Фактическая себестоимость запасов при их изготовлении на ОАО «Брянскспиртпром» определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

    В случаях перехода от одного вида учетной  цены к другому, а также изменений величины учетных цен может производиться пересчет остатков готовой продукции к моменту изменения учетной цены с тем, чтобы вся готовая продукция по данной номенклатуре учитывалась по единой (новой) учетной цене. Указанный пересчет осуществляется не чаще одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года и в бухгалтерском учете отражается в следующем порядке:

    - сумма увеличения учетной стоимости  отражается по дебету субсчета  «Готовая продукция по учетным  ценам» к счету 43 «Готовая продукция»; эта же сумма отражается сторнировочной  записью по дебету субсчета  «Отклонения фактической себестоимости  готовой продукции от учетной  стоимости»;

    - сумма уменьшения учетной стоимости  отражается сторнировочной записью  по дебету субсчета «Готовая  продукция по учетным ценам»  к счету 43 «Готовая продукция»; эта же сумма отражается по  дебету субсчета «Отклонения  фактической себестоимости готовой  продукции от учетной стоимости»  обычной записью.

    Пересчет  учетной стоимости остатков готовой  продукции в случаях и порядке, указанных в настоящем пункте, производится организацией самостоятельно. Пересчет учетной стоимости не должен приводить к изменению общей  стоимости готовой продукции, т.е. сумм остатков по обоим субсчетам, вместе взятым. Пересчет учетной стоимости  остатков готовой продукции в  связи с изменением учетных цен  может не производиться. В этим случае каждая партия готовой продукции  списывается по тем учетным ценам, по которым она была оприходована. Пересчет учетной стоимости готовой продукции не квалифицируется как переоценка готовой продукции.

    Для учета наличия и движения готовой  продукции предназначен активный счет 43 «Готовая продукция». Продукция подлежащая сдаче на месте и неоформленная  актом приемки-передачи, остается в  составе незавершенного производства и на данном счете не учитывается.

    Готовую продукцию на счете 43 учитывают по фактической производственной себестоимости, в то же время аналитический учет отдельных видов готовой продукции  отражают по учетным ценам с выделением отклонений фактической себестоимости  от стоимости готовой продукции  по учетным ценам.

    Согласно  Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета (См. прил.) финансово – хозяйственной деятельности организации, утвержденной приказом Минфина России от 31 октября 2000 года №94н, счет 43 «Готовая продукция» предназначен для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции. Этот счет используется организациями, осуществляющими промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность. Готовые изделия, приобретенные для комплектации (стоимость которых не включается в себестоимость выпускаемой продукции организации) или в качестве товаров для продажи, учитываются на счете 41 «Товары». Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на счете 43 не отражается, а фактические затраты по ним по мере продажи списываются со счетов учета затрат на производство на счет 90 «Продажи».

    При признании в бухгалтерском учете  выручки от продажи готовой продукции  ее стоимость списывается со счета 43 в дебет счета 90 «Продажи». Если выручка от продажи отгруженной  продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерском  учете (например, при экспорте продукции), то до момента признания выручки  эта продукция учитывается на счете 45 «Товары отгруженные». При  фактической отгрузке ее производится запись по кредиту счета 43 в корреспонденции  со счетом 45 «Товары отгруженные». При  учете готовой продукции на синтетическом  счете 43 по фактической производственной себестоимости в аналитическом  учете движение ее отдельных наименований возможно отражать по учетным ценам (плановой себестоимости, отпускным ценам и т.п.) с выделением отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам. Такие отклонения учитываются по однородным группам готовой продукции, которые формируются организацией исходя из уровня отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий. При списании готовой продукции со счета 43 относящаяся к этой продукции сумма отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по ценам, принятым в аналитическом учете, определяется по проценту, исчисленному исходя из отношения отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца, к стоимости этой продукции по учетным ценам. Суммы отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящиеся к отгруженной и проданной продукции, отражаются по кредиту счета 43 и дебету соответствующих счетов дополнительной или сторнировочной записью, в зависимости от того, представляют ли они перерасход или экономию. Аналитический учет по счету 43 ведется по местам хранения и отдельным видам готовой продукции.

    Пунктом 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации определено, что готовая продукция в бухгалтерском  балансе должна отражаться по фактической  или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей в свой состав затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств  сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, а также иные расходы  на производство продукции либо по прямым статьям затрат.

    Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций определено, что стоимость  выполненных работ и (или) оказанных  услуг не отражается на счете 43 «Готовая продукция», а фактические затраты  по ним должны списываться по мере их реализации со счетов учета затрат на производство на счет 90 «Продажи». Причем, если готовая продукция полностью  направляется для использования  в самой организации, то в этом случае она может приниматься к бухгалтерскому учету на счете 43 «Готовая продукция», а учитывается на счете 10 «Материалы» или других аналогичных счетах в зависимости от назначения этой продукции.

    Учет  выпуска готовой продукции находится  под постоянным контролем бухгалтерии  организации, так как его ритмичность  обеспечивает выполнение договорных обязательств по отгрузке продукции покупателям, своевременность реализации и всех расчетов и выплат.

    Готовая продукция, как правило, должна сдаваться  на склад готовой продукции. Исключение допускается для крупногабаритных изделий и иной продукции, сдача  которых затруднена по техническим  причинам. Они могут приниматься  представителем покупателя (заказчика) на месте изготовления, комплектации или сборки либо отгружаться непосредственно  с этих мест.

    Аналитический учет готовой продукции осуществляется по отдельным ее видам и местам хранения. Материально-производственные запасы учитываются на складе кладовщиками, и бухгалтерами в бухгалтерии. Учет их осуществляется на основе типовых  форм первичной документации: приходного ордера (М-4); акта о приемке материалов (М-7); лимитно-заборной карты (М-8); требования-накладной (М-П); накладной на отпуск материалов на сторону (М-15); карточки учета материалов (М-17); акта об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (М-35).

    Аналитический учет ведется в разрезе: отдельных  наименований (видов и групп запасов, а также сортов, размеров и т.д.); мест хранения (в т.ч. материально  ответственных лиц).

    По  мере совершения хозяйственных операций материально ответственное лицо производит записи в карточки складского учета; при этом после каждого  факта их движения выводится количественный остаток.

    По  истечении месяца заведующий складом  подсчитывает количество поступивших  и выбывших материалов и выводит  остаток на конец месяца, используя  начальное сальдо (этот остаток должен соответствовать остатку последнего дня месяца), который заносит в  книгу складского учета (сальдовую  книгу), хранящуюся в бухгалтерии. Карточки складского учета проверяются и  подписываются бухгалтером.

    Таким образом, на применении карточек складского учета и сальдовой книги основан  сальдовый метод учета, предусматривающий ведение сортового количественного учета только работниками складов в карточках. На предприятиях, где количество наименований продукции незначительно, используется бухгалтерский метод учета, при котором в бухгалтерии на каждый вид готовой продукции открываются карточки количественно-суммового учета. В них на основании данных первичных документов бухгалтер отражает движение готовой продукции, фиксирует приход, расход, выводит остаток (дублирует складской учет).

    Информация  из карточек количественно-суммового  учета переносится в аналитические  оборотные ведомости. Синтетический  учет готовой продукции ведется на активном счете 43 "Готовая продукция" по фактической производственной себестоимости.

    Учет  отгрузки и реализации продукции  должен обеспечивать контроль над расчетами  с каждым покупателем по конкретным отгрузкам продукции. Для этого  бухгалтерия ОАО «Брянскспиртпром» ведет специальные ведомости учета отгрузки и реализации. При журнально-ордерной форме составляется ведомость № 16 « Движение готовых изделий, их отгрузка и реализация. Ведомость имеет два раздела:

    - движение готовой продукции в  ценностном выражении;

    -  отгрузка, отпуск и реализация  продукции.

    Итоговые  данные за месяц ведомости №16 об отгрузки и реализации переносятся  в регистры синтетического учета. При  журнально-ордерной форме для учета  отгрузки и реализации ведется журнал-ордер  №11, в котором отгруженная продукция  по фактической себестоимости записывается по Кт 43 и по Дт 45 «Товары отгруженные». Оплата продукции, поступившая от покупателей  записывается по Дт счетов 50,51,52.

    В этом же журнале-ордере №11 показатели по Дт и Кт счета 90 учитываются с  нарастающим итогом с начала года.

    На  конец отчетного года готовая  продукция ОАО «Брянскспиртпром» отражается в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов.

    Готовая продукция, принадлежащие организации, но находящиеся в пути либо переданные покупателю под залог, учитываются  в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с  последующим уточнением фактической  себестоимости.

    В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:

    о способах оценки материально-производственных запасов по их группам (видам);

    о последствиях изменений способов оценки материально-производственных запасов;

    о стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог;

    о величине и движении резервов под  снижение стоимости материальных ценностей.

    В форме отчетности № 1 готовая продукция  и товыры для продажи отражается по строке 214 в активе баланса , раздел 2 « Оборотные активы», в составе подраздела « Запасы». 

                     3.1. Отражение показателей в форме № 1 

    В составе оборотных активов:

          В  подразделе  “Основные  средства”  показаны  данные  по  основным  средствам  по  остаточной  стоимости,  за  минусом  амортизации. По  сравнению  с  предыдущим  годом  стоимость  основных  средств  уменьшилась  на 226 433,95 за  счет    списания  производственного и хозяйственно  инвентаря.  

    По  состоянию   на 31.01.2007 года на  балансе ОАО нематериальных  активов  нет,  бухгалтерские  проводки  по  приобретению,  начислению  амортизации,   списанию  нематериальных  активов  не  совершались.

          По  статье  “Незавершенное  строительство”  отражены  затраты  на  строительные работы.  По  сравнению с прошлым отчетным  периодом  эта сумма  не изменилась, это  свидетельствует о том, что филиал находиться на консервации. 

          По статье «Запасы» в отчетном периоде сумма увеличилась на 461 470 тыс.руб., в том числе сумма готовой продукции и товаров для перепродажи снизилась на 59 447 тыс. руб, что свидетельствует о снижении объемов производства.