Особенности бухгалтерского учёта в некоммерческих организациях

- формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

- правила документооборота и технология обработки учетной информации;

- порядок контроля над хозяйственными операциями;

- другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

     НКО, работающие не первый год, уже ранее  разрабатывали учетную политику, поэтому перед началом каждого года им нужно лишь, в случае необходимости, внести в нее изменения и дополнения. Но это при условии, что данный распорядительный документ описывает в полной мере всю систему учета организации и отвечает требованиям действующего законодательства.

     Основания для изменения учетной политики установлены в п. 10 ПБУ 1/2008. К ним  относятся:

- изменение законодательства РФ;

- разработка организацией новых способов бухгалтерского учета;

- существенное изменение условий хозяйствования, к которым относятся реорганизация, изменение вида деятельности организации и т. п.

     При этом согласно п. 12 ПБУ 1/2008 изменение  учетной политики производится с начала отчетного года, если иное не обуславливается причиной такого изменения.

2.3. Покрытие расходов НКО

 

     Особое  значение при формировании учётной  политики и организации бухгалтерского учёта некоммерческих организаций  имеют разработка и принятие оптимального метода отражения операций по учёту средств целевого финансирования, отраженных на счёте 86 «Целевое финансирование».

     Основным  источником покрытия расходов является целевое финансирование НКО, состоящее из:

• финансового обеспечения, в виде субсидии на возмещение нормативных затрат организации, при оказании им социальных услуг в соответствии с заданием учредителя;
• добровольных имущественных взносов и пожертвований, получаемых от различных фондов, юридических и физических лиц;
• грантов;
• других, не запрещенных законом источников целевых поступлений.

     Согласно  ст. 26 Закона №7-ФЗ источником финансирования некоммерческой организации, не занимающейся предпринимательской деятельностью, являются:

     1) регулярные и единовременные  поступления от учредителей (участников, членов);

     2) добровольные имущественные взносы  и пожертвования членов;

     3) доходы, получаемые от собственности  некоммерческой организации;

     4) иные поступления, не запрещенные  действующим законодательством.

     При организации учёта операций по поступлению  и расходованию средств целевого финансирования необходимо определить метод отражения таких операций в бухгалтерском учёте некоммерческой организации (кассовый метод или метод начисления).

     Следует отметить, что система бухгалтерского учёта некоммерческой организации, кроме отражения информации о  состоянии активов и пассивов, наличии и объеме имущества, также должна отражать информацию об использовании полученных целевых средств. С этой целью каждая некоммерческая организация должна составлять отдельную смету расходования целевых средств.

     Прежде  всего, смета представляет собой  план предстоящих поступлений материальных и денежных средств и объемы и направления их использования.

     Смета некоммерческой организации составляется на календарный год, а также на выполнение определенной целевой программы  или проекта. Как правило, структура  сметы включает в себя те же статьи, что и Отчёт о прибылях и убытках.

     В случае если организация занимается благотворительной деятельностью, она составляет благотворительную программу, включающую в себя смету планируемых поступлений и расходов, а также определяет и утверждает этапы и сроки её реализации.

     При этом необходимо заметить, что для  благотворительных организаций существуют определенные ограничения расходования целевых средств. Согласно ст. 16 Федерального закона от 11.08.1995 N 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» благотворительная организация не вправе использовать на оплату труда административно-управленческого персонала более 20 процентов финансовых средств, расходуемых этой организацией за финансовый год. При этом данное ограничение не распространяется на оплату труда лиц, участвующих в реализации благотворительных программ.

     В случае если благотворителем или  благотворительной программой не установлено  иное, не менее 80 процентов благотворительного пожертвования в денежной форме должно быть использовано на благотворительные цели в течение года с момента получения благотворительной организацией этого пожертвования. Благотворительные пожертвования в натуральной форме направляются на благотворительные цели в течение одного года с момента их получения, если иное не установлено благотворителем или благотворительной программой.

     Учёт  целевых поступлений общественных объединений на их содержание и ведение уставной деятельности также осуществляется на счёте 86 «Целевое финансирование». При этом по кредиту данного счёта отражаются вступительные и членские взносы от учредителей и участников общественного объединения, добровольные взносы и пожертвования от физических лиц и организаций, а также прочие целевые средства, поступившие в рамках финансирования уставной деятельности организации. Аналитический учёт целевых средств по счёту 86 «Целевое финансирование» ведётся по их назначению, а также в разрезе источников их поступления.

     На  счетах бухгалтерского учёта целевые  поступления отражаются следующей записью:

     Дебет счёта 51 «Расчётные счета» (50 «Касса», 52 «Валютные счета»),

     Кредит  счёта 86 «Целевое финансирование».

     В соответствии с Федеральным законом  от 22.05.2003 N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных расчётов и (или) расчётов с использованием платежных карт» и с учётом специфики некоммерческой организации применение контрольно-кассовых машин обязательно только при осуществлении торговых операций или оказании услуг. В то время как для принятия членских взносов и благотворительных поступлений применение кассового аппарата не требуется.

     При приёме наличных денежных средств в  кассу некоммерческой организации оформляется приходный кассовый ордер (форма КО-1), который заверяется подписью главного бухгалтера или лицом, уполномоченным на это письменным распоряжением руководителя предприятия.

     Вступительные и членские взносы могут вноситься  как в кассу наличными денежными средствами, так и на расчётные и (или) валютные счета некоммерческих организаций.

     При этом в уставе некоммерческой организации  должен быть закреплён порядок поступления вступительных и членских взносов участников и членов некоммерческой организации.

     Вступительные и членские взносы, внесенные участниками  некоммерческой организации, учитываются по кредиту счёта 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетами учёта денежных средств:

     Дебет счёта 50 «Расчётные счета» (50 «Касса», 52 «Валютные счета»),

     Кредит  счёта 86 «Целевое финансирование».

     Следует отметить, что в соответствии с ПБУ 6/01 по объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По ним на забалансовом счёте производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом. При этом годовая сумма амортизационных отчислений при линейном способе определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

     Однако  если имущество используется в деятельности, приносящей доход, и приобретено за счёт средств такой деятельности, то по такому имуществу необходимо начислять амортизационные отчисления в общеустановленном порядке. 
 

2.4. Особенности бухгалтерского учёта и отчётности некоммерческих организаций

 

     Бухгалтерский учёт некоммерческих организаций в  целом аналогичен бухгалтерскому учёту  других хозяйствующих субъектов, осуществляющих коммерческую деятельность. При этом отмечается ряд особенностей организации бухгалтерского учёта в некоммерческих организациях.

     Организация бухгалтерского учёта в некоммерческих организациях осуществляется в соответствии с п. 1 ст. 32 Федерального закона №7-ФЗ «О некоммерческих организациях». При  осуществлении и предпринимательской деятельности некоммерческая организация должна организовать такую систему бухгалтерского учёта, чтобы она удовлетворяла требованиям законодательства в части бухгалтерского учёта, а также налогообложения, так как её предпринимательская деятельность также является объектом налогового учёта.

     Особенности составления бухгалтерской отчётности зависят от того, осуществляет ли некоммерческая организация предпринимательскую  деятельность.

     Кроме того, некоммерческая организация может  подлежать обязательной аудиторской проверке. В этом случае в состав годовой отчётности необходимо включить аудиторское заключение. В соответствии со ст. 7 Федерального закона от 07.08.2001 N 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» обязательному аудиту подлежат государственные унитарные предприятия, муниципальные унитарные предприятия, основанные на праве хозяйственного ведения, если объём их выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 тыс. раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда или сумма активов баланса превышает на конец отчётного года в 200 тыс. раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда. При этом для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть понижены.

     Исходя  из того, что некоммерческие организации  не имеют права на распределение  полученной прибыли (в том числе  и от предпринимательской деятельности) на выплату дивидендов или иное её распределение между участниками некоммерческой организации, финансовый результат в этих организациях не формируется. В связи с этим у некоммерческой организации отсутствует показатель нераспределенной прибыли (убытка). При этом доходы, полученные некоммерческой организацией, в том числе от предпринимательской деятельности, учитываются в составе средств целевого финансирования. Следует отметить, что статьи расходов, на которые некоммерческая организация имеет право направлять целевые средства, должны быть утверждены ее уставом.

     В связи с этим раздел «Капитал и  резервы» типовой формы бухгалтерского баланса для некоммерческой организации не соответствует её экономической сущности, так как у неё отсутствуют такие показатели, как уставный капитал, резервный капитал и нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). Наряду с этим для достоверного отражения финансовых показателей некоммерческая организация должна отразить данные о целевом финансировании, которые и отражаются разделом 3 баланса «Целевое финансирование». В данном разделе отражается информация о наличии средств целевого финансирования, отраженных по счёту 86 «Целевое финансирование».

     Так, по строке 410 бухгалтерского баланса  некоммерческой организации отражается показатель «Целевые поступления», по строке 420 отражается показатель «Фонды использования целевых средств», а по строке 490 отражается итог раздела III бухгалтерского баланса. При этом показатель строки 420 необходимо расшифровать по видам фондов использования целевых средств. В том числе отдельными строками в виде расшифровки строки 420 приводятся данные о фонде в основные средства, нематериальные активы и средства целевого назначения.

     Что касается формы я№2 «Отчёт о прибылях и убытках», то в ней не формируется  показатель «Чистая прибыль».

     Отчёт о целевом использовании полученных средств включает в себя данные об остатках целевых средств на начало и конец отчётного периода, а  также об их поступлениях и направлениях их использования.

     По  строке 100 «Остаток средств на начало отчётного года» некоммерческая организация отражает сумму средств, полученных в виде целевого финансирования и учтенных по счёту 86 «Целевое финансирование». При этом данный показатель представляет собой кредитовое сальдо по счёту 86 «Целевое финансирование».