Договоры строительного  подряда обычно заключаются на капитальное  строительство объектов, реконструкцию, расширение, техническое перевооружение, капитальный ремонт действующих объектов, а также как для сооружения одного объекта (моста, здания, дороги, трубопровода, дамбы, туннеля), так и для строительства ряда объектов, которые тесно взаимосвязаны по их конструкции, технологии или конечному назначению или использованию. Они могут иметь либо характеристики договора строительного подряда с фиксированной ценой, либо договора с открытой ценой, либо характеристики обоих видов. В этом случае подрядчик должен рассмотреть все условия признания доходов и расходов.

     1.2 Учетная политика строительных организаций     Учетная политика – это долговременная политика в области бухгалтерского учета, анализа, аудита, которая разрабатывается каждым предприятием самостоятельно и представляет совокупность способов, принимаемых руководителем субъекта для ведения бухгалтерского учета и раскрытия финансовой отчетности в соответствии с их принципами и основами.           Формирование учетной политики состоит из следующих этапов:

1. Определение объектов бух.учета, в отношении которых должна быть разработана учетная политика
2. Выявление, анализ, оценка факторов, под влиянием которых производится выбор способов ведения бух.учета
3. Выбор и обоснование исходных положений построения учетной политики
4. Идентификация пригодных для применения предприятием способов ведения бух.учета по каждому приему метода учета и для каждого объекта учета
5. Отбор способов ведения бух.учета, пригодных для применения предприятием
6. Оформление избранной учетной политики

Примерный перечень разделов учетной политики строительных организаций:

1. Общие положения
2. Управление, организационная структура
3. Система бухгалтерского учета и внутреннего контроля
4. Бухгалтерские документы и сроки их хранения
5. Инвентаризация
6. Учет основных средств
7. Учет нематериальных активов
8. Учет материальных ценностей
9. Учет денежных средств
10. Труд и заработная плата
11. Дебиторская задолженность и другие активы
12. Учет инвестиций
13. Собственный капитал
14. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости строительной продукции (работ, услуг)
15. Расходы периоды
16. Реализация. Доходы, цены
17. Отчетность
18. Пояснительная записка
19. Рабочий план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности строительной организации

 

ГЛАВА 2. ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

2.1 Учет доходов и расходов по договорам строительного подряда

      В соответствии с МСФО-11, одной из главных  задач бухгалтерского учета по строительной деятельности является достоверное  определение доходов и затрат по каждому отчетному периоду.     Доходы по договору строительного подряда должны включать в себя:

1. Первоначальную сумму выручки, согласованную в договоре строительных работ           Дебет 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»                    Кредит 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг»  Дебет 1210 Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»                              Кредит 3130 «Налог на добавленную стоимость»
2. Отклонения от изменения договора, доходы по претензиям и поощрительные выплаты при условии, если они:

А) Принесут доход

Б) Могут быть измерены с большой степенью достоверности

      Изменение договора (отклонение) строительного  подряда – это указания заказчика  по изменению объема, структуры или  срока работ по существующему  договору, которые могут привести к увеличению или уменьшению дохода в случае выполнения следующих условий:    А) существует вероятность того, что заказчик одобрит стоимость данных изменений

      Б) Стоимость изменений может быть измерена с большей степенью достоверности

      Претензия – это сумма, которую стремится  получить строительная организация  с заказчика в качестве возмещения затрат, не включенных в цену договора (издержки по вине заказчика, его ошибки в технической документации или  конструкциях), она несет в себе высокую степень неопределенности и чаще зависит от результатов  переговоров.         

А) существует вероятность  того, что заказчик одобрит стоимость  данных изменений                              Б) Стоимость изменений может быть измерена с большей степенью достоверности                       Дебет 1284 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность»            Кредит 6280 «Прочие доходы»                                  В) На сумму НДС                 Дебет 1284 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность»     Кредит 3130 «Налог на добавленную стоимость»

Поощрительные выплаты – это дополнительные суммы, выплачиваемые строительной организации, если оговоренные в  договоре подряда нормы будут  выполнены или перевыполнены (за досрочное завершение строительных работ, за высокое качество и др.).  

      Затраты по договору содержат затраты, относимые  на договор за период с даты его  подписания до полного завершения работ.

      Все затраты на производство строительно-монтажных  работ включаются в себестоимость  изготавливаемых строительных объектов. В зависимости от способов включения  в себестоимость они делятся  на прямые, накладные и прочие затраты.

      Прямые – связанные с договором подряда:

1. Затраты на материалы, использованные в строительстве

Дебет 8110 «Основное  производство»                Кредит 1310 «Сырье и материалы»

2. Заработная плата работников, осуществляющих строительные работы на участке, непосредственный надзор за работами      Дебет 8113 «Оплата труда производственных рабочих»            Кредит 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда»
3. Начисленный социальный налог от заработной платы работников, осуществляющих строительные работы на участке, непосредственный надзор за работами           Дебет 8110 «Основное производство»             Кредит 3150 «Социальный налог»
4. Затраты на перемещение основных средств и материалов на строительный участок и с него            Дебет 8110 «Прочие»                 Кредит разных счетов
5. Затраты по аренде основных средств, используемых для выполнения работ на участке            Дебет 8110 «Прочие»           Кредит 3360 «Краткосрочная задолженность по аренде»
6. Затраты на проектирование и авторский надзор, непосредственно связанные с данным договором строительного подряда     Дебет 8110 «Материалы»            Кредит 3310 «Краткосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам»
7. Возможные оцененные затраты по исправлению брака и гарантийные работы, предполагаемые гарантийные обязательства           Дебет 8110 «Прочие»          Кредит 8410 «Накладные расходы»

Затраты могут  быть снижены посредством побочных доходов, не включаемых в договор  строительного подряда (поступления  от продажи излишка материалов или  использованных основных средств по окончании работ).

      Накладные – комплексные затраты, связанные  с деятельностью строительной организации в целом, которые не могут быть отнесены непосредственно на определенный объект учета или при выпуске продукции, оказании услуги могут быть распределены по договорам строительного подряда. Они возникают у заказчика, который осуществляет строительство хозяйственным способом.

По своему характеру их подразделяют на следующие группы:

1. Расходы на обслуживание работников строительства:

     А) дополнительная заработная плата рабочих  основного производства строительно-монтажных  работ

     Б) амортизация основных средств, используемых за время выполнения работ по строительству

     В) Амортизация нематериальных активов, используемых за время выполнения работ  по строительству

     Г) на сумму отчисления

2) Расходы по  обеспечению санитарно-гигиенических  и культурно-бытовых условий:

     А) расходы по текущему ремонту контейнерных и сборно-разборных зданий санитарно-бытового назначения

     Б) расходы по содержанию санитарно-бытовых  помещений (заработная плата с отчислениями- уборщиц, дежурных слесарей и других категорий обслуживающего персонала), на отопление, водоснабжение, канализацию и т.д.

     В) амортизационные отчисления (арендная плата в части амортизации), расходы  по текущему ремонту и содержанию помещений, предоставленных в пользование  медико-санитарным учреждениям для  организации медпунктов

3) Расходы по  охране труда и технике безопасности:

     А) расходы по ремонту и стирке бесплатно выдаваемых в предусмотренном законом случаях специальной одежды, обуви и защитных приспособлений

     Б) затраты, связанные с приобретением  аптечек и медикаментов

     В) затраты на приобретение необходимых  справочников, плакатов по технике  безопасности, предупреждению несчастных случаев и заболеваний на строительстве, а также улучшению условий  труда

     Г) расходы по обучению рабочих безопасным методам работы и на оборудование кабинетов технической безопасности

4) Расходы на  организацию работ на строительных  площадках:

     А) расходы на текущий ремонт и перемещение  собственных и арендуемых основных средств

     Б) отчисления в резервы на возведение временных зданий и сооружений

     В) Износ и расходы, связанные с  ремонтом, содержанием и разборкой  временных сооружений, приспособлений и устройств

     Г) содержание пожарной и сторожевой охраны

     Д) Расходы по содержанию производственных лабораторий

      Е) расходы по благоустройству и  содержанию строительных площадок

      Ж) расходы по подготовке объектов к  сдаче

      З) расходы по перебазированию линейных строительных организаций и их подразделений  в пределах стройки 

     Доходы  и расходы должны быть отнесены к  тем отчетным периодам, когда они имели место. Превышение общих подрядных затрат над общими доходами от подряда в бухгалтерском учете признается как доход в том отчетном периоде, в котором этот факт был выявлен. Если на отчетную дату общий результат по договору подряда определяется с большей степенью достоверности, необходимо признавать доходов и связанные с ними расходов со ссылкой на процент выполнения работ.

      В случае неопределенности в отношении  получения суммы, уже включенной в доход и отраженной в отчете о результатах финансово-хозяйственной  деятельности, безнадежная к получению  сумма или сумма, возмещение которой  становится маловероятным, признается не как корректировка суммы дохода по договору строительного подряда, а как расход.

   Например, подрядчик выполнил и сдал заказчику  объект. Заказчик не может оплатить выполненные и принятые работы. В  этом случае недополученную сумму подрядчик  сразу должен отнести к затратам, так как согласно методу начисления доход был признан ранее.

   По  каждому договору доходы необходимо определить и признать исходя из договорной стоимости и процента выполнения работ. Процент выполнения работ  может быть определен одним из двух способов. Подрядчик использует метод, который измеряет выполненную  работу наиболее достоверно.

   Методы  измерения выполненных работ:

1. По проценту выполнения работ к сметным затратам

 

   Этот  метод может применяться ко всем видам строительных работ и особенно по тем работам, по которым трудно определить степень их физического выполнения.

2. По проценту выполнения работ к физическому объему