Особенности бухгалтерского учета в Германии

      Согласно  последнему изменению в законодательстве дебиторская и кредиторская задолженность  могут отражаться в балансе по курсу на дату его составления; при этом в пояснительной записке необходимо раскрыть применяемые учётные методы.

      Особенностью  немецкой практики является отражение  отложенных доходов и расходов отдельными разделами в балансе. Немецкие компании преимущественно склонны к долговому финансированию (внешнему – за счёт банковских кредитов, внутреннему – посредством пенсионных схем). В течение последних лет средняя для Германии доля собственных средств в общей сумме активов не превышала 20%. Это объясняется в основном налоговыми соображениями; исходя из них акционеры часто стремятся классифицировать часть своих инвестиций в компанию как кредиты, даже если возвратность таких вложений ограничена. Для акционерных обществ и товариществ с ограниченной ответственностью законом установлены минимальные размеры уставного капитала, оговорены права по выкупу собственных акций. Правила образования резервов установлены только для юридических лиц. Резервы предназначены в основном для покрытия возможных убытков или увеличения уставного капитала.

      Специальные статьи для налоговых целей – это один из ярких примеров налоговой ориентированности немецкого бухгалтерского учёта. В балансе они обычно образуют второй раздел пассива и могут быть двух типов.

      - Резервы, не облагаемые налогом, – часть кредиторской задолженности (для отложенного налогообложения) и часть собственного капитала (нераспределённая чистая прибыль). Как правило, здесь показывается финансовый результат от реализации основных средств и финансовых активов, уплата налогов по которым откладывается при условии реинвестирования выручки.

      - Накопленная разница между суммой амортизации, принимаемой для налоговых целей и оправданной с коммерческой точки зрения; эта статья особенно часто встречается на территории бывшей ГДР.

      Коммерческий  кодекс требует раскрытия правил отнесения расходов и доходов к этим статьям, но не требует детализации расчётов, поэтому внешний пользователь вряд ли сможет точно оценить влияние этих статей на будущие прибыли.

      В балансе, согласно требованиям законодательства, отдельными строками показываются пенсионные, налоговые и прочие начисления.

      Пенсионные  начисления – один из самых спорных  моментов в бухгалтерской отчётности немецких предприятий. Внешний пользователь должен иметь в виду, что, во-первых, в учёте фактически отражаются не все пенсионные обязательства компаний – так, в баланс не включаются непрямые обязательства (в случае финансирования, например, через организуемые в рамках предприятия фонды социального обеспечения); во-вторых, установленный для налоговых целей метод расчёта современной стоимости пенсионных обязательств не учитывает будущего увеличения окладов и не касается служащих моложе тридцати лет. В результате реальные пенсионные обязательства обычно оказываются заниженными, что противоречит принципу консерватизма (осмотрительности).

      Чисто немецкий принцип обязательности приводит к тому, что отложенные налоги обычно отсутствуют в учёте и отчётности большинства компаний. Обычно они появляются в результате консолидации. Кроме того, если в консолидированной отчётности отражению подлежат как активы, так и кредиторская задолженность, связанные с отложенными налогами, в счетах отдельных компаний необходимо показывать лишь соответствующую часть кредиторской задолженности.

      В составе прочих начислений отражаются резервы под неопределённые обязательства, ожидаемые убытки и резервы, предназначенные для выравнивания издержек (например ремонтные фонды). В целом величина этой статьи может оказаться завышенной, так как в уменьшение налогооблагаемой базы она не принимается (с 1997 г.), и для создания резерва в большинстве случаев не требуется, чтобы соответствующий убыток или расход был вероятным, достаточно, чтобы он был возможным. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

4. ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ  И УБЫТКАХ

      Отчёт о прибылях и убытках представляется в вертикальной форме, в одном  из двух форматов – затратном или функциональном. Традиционным для Германии является затратный формат, ориентированный на характеристику производства. В его основе лежит представление, что показателем деятельности компании является не только объём продаж, но и объём производства и потребления товарно-материальных запасов и ресурсы, использованные для увеличения основного капитала.

      Затраты в таком отчёте классифицируются по типам независимо от места их возникновения. Форма такого отчёта о прибылях и убытках следующая:

      Объем реализации

      ± Изменение объемов незавершенного производства (готовой продукции)

      + Капитализация работ на собственные  нужды

____________________________________________________________________

      Валовый показатель деятельности

      + Прочие прибыли от хозяйственной  деятельности

      - Затраты на материалы

      - Затраты на персонал

      - Амортизация

      - Прочие операционные издержки

____________________________________________________________________

      Прибыль/ убыток от хозяйственной деятельности

      + Прибыль /убыток от финансовой  деятельности

____________________________________________________________________

      Прибыль /убыток от обычных операций

      ± Прибыль/убыток от чрезвычайных операций

      - Налоги

____________________________________________________________________

      Прибыль / убыток за год

____________________________________________________________________

      В настоящее время в ряде корпораций получает признание англо-американский формат, в котором затраты классифицируются по центрам их возникновения, то есть по функциональному признаку. В этом случае отчет о прибылях и убытках имеет следующий вид:

      Объем реализации

      - Себестоимость реализованной продукции

____________________________________________________________________

      Валовая прибыль /убыток

      - Расходы на реализацию

      - Управленческие расходы

      + Прочие прибыли от хозяйственной  деятельности

      - Прочие операционные издержки

____________________________________________________________________

      Прибыль / убыток от хозяйственной деятельности

      ± Прибыль / убыток от обычных операций

      - Налоги

____________________________________________________________________

      Прибыль / убыток за год

      Следует отметить, что в разных форматах строки с одинаковыми названиями могут иметь различное содержание. Так, налоги (кроме налогов на прибыль) в функциональном формате могут  относиться к расходам на реализацию или административным расходам, что невозможно в затратном формате.

      Общепринятая  практика составления отчёта в функциональном формате пока не вполне устоялась. В  частности, существуют определённые разногласия  в трактовке чрезвычайных статей; отличается от мировой практики и метод отнесения затрат на материалы (к расходам на материалы нередко относятся только прямые затраты, а косвенные – к прочим операционным издержкам). 
 
 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

     В заключение следует отметить, что в немецком законодательстве гораздо большее внимание уделяется информации о деятельности компаний, т.е. отчетности, чем организации учета. А в структуре бухгалтерского баланса в Германии приоритет отдается выявлению платежеспособности предприятия и строки актива баланса классифицируются по принципу ликвидности, а пассивы — по степени возвратности долговых обязательств, также имеет свои особенности и построены исходя из принципа владения или права собственности.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Список  используемой литературы: 

     

1. Жарикова  Л.А., Наумова Н.В. Тамбов: Изд-во ТГТУ, 2008
2. Кабашкин В.А., Дубровская О.И., Лузгина Е.И. Основы организации и особенности бухгалтерского учета в Германии// Бухгалтерский учет в зарубежных странах. – 2010. - № 5. – С. 43-49
3. Миславская, Н.А. Бухгалтерский учет в Германии//  Финансовый менеджмент. – 2004. – №3. – С. 23–25
4. Михалкевич, А.П. Бухгалтерский учёт на предприятиях зарубежных стран / А.П. Михалкевич. – Минск: ООО «Мисанта», 1998
5. Соколов Я.В., Соколов В.Я. История бухгалтерского учета: Учебник. М.: Финансы и статистика, 2004
6. Федосова Т.В. Бухгалтерский учет. Таганрог: ТТИ ЮФУ, 2007