Особенности бухгалтерского учета на малых предприятиях

Налогоплательщиками ЕНВД признаются организации и индивидуальные предприниматели, которые осуществляют предпринимательскую деятельность на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, где введен ЕНВД. Перечень видов предпринимательской деятельности исчерпывающий, не подлежит расширенному толкованию и установлен п. 2 гл. 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» Налогового кодекса Российской Федерации.

Если налогоплательщики осуществляют наряду с предпринимательской деятельностью, облагаемой единым налогом на вмененный доход, иную предпринимательскую деятельность, то они исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении этой иной деятельности в соответствии с общим режимом налогообложения.

Объектом налогообложения признается вмененный доход налогоплательщика. Для исчисления суммы ЕНВД в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц. Базовая доходность – условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид деятельности в разных сопоставимых условия.

Установленная базовая доходность умножается на корректирующие коэффициенты, которые показывают степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом:

К1 – корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности в различных муниципальных образований, особенностей населенного пункта или места расположения, а также места расположения внутри населенного пункта, определяется как отношение значения кадастровой стоимости земли (на основании данных Государственного земельного кадастра) по месту осуществления деятельности налогоплательщиком к максимальной кадастровой стоимости земли, установленной Государственным земельным кадастром для данного вида деятельности;

К2 – корректирующий коэффициент базовой доходности, равный отношению числа календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода к числу календарных дней в календарном месяце налогового периода. К2 учитывает совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, доход, особенности места ведения предпринимательской деятельности и иные особенности.

Значение К2 определяются представительными органами муниципальными образований для всех категорий налогоплательщиков субъектами РФ на календарный год и могут быть установлены от 0,001 до 1 включительно;

К3 – корректирующий дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских  цен на товары (работы, услуги) в РФ. Значения К3 публикуется в порядке, установленном Правительством РФ.

Изменение суммы ЕНВД вследствие изменения корректирующих коэффициентов возможно только с начала следующего налогового периода.

Налоговый период по единому налогу – квартал.  Налоговая ставка составляет 15% вмененного дохода. Сумма налога рассчитывается с учетом ставки, базовой доходности, физических показателей, влияющих на результаты предпринимательской деятельности, а также корректирующих коэффициентов К1, К2 и К3.

Налогоплательщики обязаны уплачивать ЕНВД по итогам налогового периода (квартала) не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. Сумма исчисленного ЕНВД за налоговый период уменьшается налогоплательщиком на суммы:

                  страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством, уплаченных за этот период времени при выплате налогоплательщиком вознаграждений своим работникам в сфере деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог;

                  страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование;

                  выплаченных пособий по временной нетрудоспособности.

Общая сумма вычетов из единого налога не быть уменьшена более чем на 50%. Налоговая декларация предоставляется налогоплательщиком по итогам налогового периода (квартала) в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода. Форма и порядок заполнения налоговой декларации утверждается Минфином РФ.

Глава 2. Организация бухгалтерского учета

2.1 Учетная политика организации малого предприятия

Учетная политика – это выбор организацией вариантов учета и оценки объектов учета, по которым разрешена вариантность, а также формы, техники ведения и организации бухгалтерского учета исходя из установленных допущений и требований и особенности её деятельности (организационных, технологических, численности и квалификации учетных кадров, уровня технического оснащения учетных работников и др.)

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации возложено ведение бухгалтерского учета организации, и утверждается руководителем организации.

При этом утверждаются:

                  выбранные организацией варианты учета  оценки объектов учета;

                  рабочий план счетов бухгалтерского учета;

                  формы первичных учетов документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, учетных регистров, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

                  порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

                  правила документооборота и технология обработки учетной информации;

                  порядок контроля над хозяйственными операциями;

                  другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации.

Изменение учетной политики организации может производиться в случаях:

                  изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

                  разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;

                  существенного изменения условий деятельности, которое может быть связанно с реорганизацией, сменой собственников, изменения видов деятельности, реструктуризацией производства, значительным расширением или уменьшением объемов деятельности и т.д.

Изменение учетной политики должно быть обоснованным и оформляется в порядке, предусмотренном для учетной политике.

В данной курсовой работе мы рассмотрим учетную политику и организацию бухгалтерского учета на примере фирмы ООО «Досуг».

Согласно приказу № 1 от 11.01.2010 г. предприятие ООО «Досуг», использующее упрощенную систему налогообложения, установила следующие пункты учетной политики:

1.                  Бухгалтерский учет в 2010 г. вести с применением Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденному Приказом Минфина РФ от 31.10.00 года № 94н. (Приложение № 1).

2.                  Бухгалтерский учет в 2010 году вести с использованием бухгалтерской компьютерной программы Инфо-Бухгалтер.

3.                  Товары, приобретенные для продажи в розничной торговле, учитывать покупным ценам без учета стоимости торговой наценки и отражать в бухгалтерском учете с применением счета 41 «Товары» и субсчета 1 «Товары на складах» по номенклатурным группам в оценке средней себестоимости приобретения единицы.

4.                  Расходы, связанные с продажей товаров отражать в бухгалтерском учете на счете 44 «Расходы на продажу» по соответствующим, статьям затрат. Расходы списывать ежемесячно на счет 90 «Продажи» субсчета 2 «Себестоимость продаж».

5.                  Инвентаризацию кассы проводить один раз в месяц.

6.                  Отражать расчеты с поставщиками и сторонними организациями с использованием счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

7.                  Выручки от выполнения работ, оказания услуг отражать на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

8.                  Полученные краткосрочные займы и их возврат отображать на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

9.                  Расчеты с внебюджетными фондами и налоговыми службами отражать на счетах 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», вводя необходимые субсчета.

10.             Для учета выплаты заработной платы с сотрудниками использовать счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

11.             Учитывать выданные денежные средства для приобретения материалов, товаров, работ и услуг на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

12.             При учете прибылей и убытков использовать счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки». В конце отчетного года производить реформацию баланса, отражая финансовые результаты на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

13.             При отпуске МПЗ в производство и ином выбытии, их оценка производится по средней себестоимости.

14.             При начислении амортизации объектов основных средств в бухгалтерском учете применяется линейный способ.

15.             Приобретенные основные средства, подлежащие амортизации согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденную Постановлением Правительства РФ "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" от 01.01.02 года № 1.

16.             Объекты основных средств стоимостью не более 20 000 рублей за единицу списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

17.             Затраты по ремонту основных средств включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) отчетного периода.

18.             Организацией в отчетном году резервы не создаются.

19.             Расходы будущих периодов подлежат списанию равномерно.

20.             При возникновении расчетов в иностранной валюте использовать счет 52 «Валютные счета».

21.             Использовать в работе первичные учетные документы, которые представлены в альбомах унифицированных форм первичной документации, разработанных Росстатом РФ (рабочий план счетов, график документооборота).

22.             Бухгалтерский учет осуществляется главным бухгалтером.

2.2 Организация бухгалтерского и налогового учета на предприятиях малого бизнеса, в частности в ООО «Досуг»

Бухгалтерский учет. Малое предприятие само выбирает форму бухгалтерского учета исходя из потребностей своего производства и управления, их сложности и численности работающих. При этом малое предприятие может приспосабливать применяемые учетные регистры к специфике своей работы при соблюдении основных принципов ведения учета.

На малых предприятиях с простым технологическим процессом производства продукции, выполнении работ, оказании услуг, имеющих незначительное количество хозяйственных операции (как правило, не более 300 в месяц), учет может осуществляться по упрощенной форме учета.

Для организации учета по упрощенной форме учета малым предприятиям рекомендуется составить на основе типового Плана счетов рабочий план счетов.

В связи с переходом на сокращенный план счетов малым предприятиям рекомендуется внести ряд изменений в общепринятый порядок учета производственных ресурсов, затрат на производство продукции и финансовых результатов.

При упрощенной форме учета в качестве регистра синтетического учета используют Книгу учета фактов хозяйственной деятельности, а в качестве регистров аналитического учета – следующие ведомости:

                  учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений

                  учета производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям

                  учета затрат на производство

                  учета денежных средств и фондов

                  учета расчетов и прочих операции

                  учета реализации

                  учета расчетов с поставщиками