Основы бухгалтерской финансовой отчетности организации

         По периодичности  составления различают :

         Внутригодовая отчетность включает отчеты за день, пятидневку, декаду, половину месяца, месяц, квартал и  полугодие. Внутригодовую статистическую отчетность обычно называют текущей  статистической отчетностью, а внутригодовую бухгалтерскую – промежуточной бухгалтерской отчетностью.

          Годовая отчетность  – это отчеты за год.

         По степени обобщения  отчетных данных различают:

         первичные отчеты, составляемые организациями

         сводные отчеты, которые составляют вышестоящие или материнские организации на основании первичных отчетов.

         В настоящее время  организации представляют в обязательном порядке промежуточную и годовую  бухгалтерскую отчетность.

         Промежуточная бухгалтерская  отчетность включает:

         - форма № 1 «Бухгалтерский  баланс»

         - форма № 2 «Отчет  о прибылях и убытках»

         Кроме указанных  форм в составе промежуточной  бухгалтерской отчетности организации  могут представлять иные отчетные формы (Отчет о движении денежных средств  и др.), а также пояснительную  записку, входящие в состав годовой отчетности.

         В соответствии с  Федеральным законом «О бухгалтерском  учете» и Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» годовая бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, состоит из:

         - бухгалтерского  баланса (приложение 1)

         - отчета о прибылях  и убытках (приложение 2)

         - приложений к  ним, предусмотренных нормативными  актами

         - аудиторского заключения, подтверждающего достоверность  бухгалтерской отчетности организации,  если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту

         - пояснительной записки.

         Также организация  должна составлять промежуточную отчетность за месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Она состоит из :

• Бухгалтерского баланса
• Отчета о прибылях и убытках

         Организация должна предоставить промежуточную отчетность не позднее 30 дней после окончания  отчетного периода.

         Рекомендуемые формы  бухгалтерской отчетности организаций, а также указания о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

         Другие органы, осуществляющие регулирование бухгалтерского учета, утверждают в пределах своей компетенции  формы бухгалтерской отчетности банков, страховых и других организаций и инструкции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным актам Министерства финансов Российской Федерации.

         В пояснительной  записке может быть приведена  оценка деловой активности организации, включая наличие поставок на экспорт, степень выполнения плана, обеспечение заданных темпов роста, уровень эффективности использования ресурсов организации. Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамики важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятий и другой информации, интересующей возможных пользователей годовой бухгалтерской отчетности.

         Представляемая бухгалтерская  отчетность прилагается к сопроводительному письму организации, оформленному в установленном порядке и содержащему информацию о составе этой отчетности.

         При составлении  бухгалтерской отчетности должны соблюдаться  принципы, определенные в законодательстве о бухгалтерском учете  (Таблица 1).

      Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

Таблица 1

 

          В соответствие с  принципами приоритета национального  языка и национальной валюты бухгалтерская  отчетность должна быть составлена на русском языке и в национальной валюте.

          При составлении  бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный  год с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для вновь  созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации о 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданы после 1 октября – 31 декабря следующего года

          Уполномоченными лицами для подписания отчетности являются руководитель и главный бухгалтер.

          Бухгалтерская отчетность является открытой для внешних и  внутренних пользователей – учредителей, инвесторов, кредитных учреждений, кредиторов, покупателей, поставщиков  и иных пользователей, организация  должна обеспечить пользователям возможность  ознакомиться с бухгалтерской отчетностью.

                Организация должна представлять бесплатно по одному экземпляру бухгалтерской отчетности органу государственной  статистики, налоговому органу и в другие адреса предусмотренные законодательством Российской Федерации, в сроки, установленные законодательством Российской Федерации.

                Все организации  представляют годовую бухгалтерскую  отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам  имущества, а также территориальным  органам государственной статистики по месту их регистрации. Организации обязаны предоставить годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней по окончании года (если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации), а квартальную – в течение 30 дней по окончании квартала.

               В случаях, определенных законодательством Российской Федерации, организация публикует бухгалтерскую  отчетность вместе с итоговой частью аудиторского заключения не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, если иное не установлено законодательством Российской Федерации. Порядок публикации бухгалтерской отчетности устанавливается Министерством Финансов Российской Федерации и органами, которым федеральным законом предоставлено право регулирования бухгалтерского учета.

          В соответствие с приказами Минфина о новых нормативных документах по бухгалтерскому учету и отчетности организациям предоставлено право, разрабатывать свои формы отчетности, т.к. одной из особенностей указанных документов является отказ Минфина от утверждения форм бухгалтерской отчетности как типовой. На основе рекомендуемых Минфином формах организация должна учитывать в своих формах основные особенности деятельности и вместе с тем содержание этих форм должно отвечать требованиям новых нормативных документов.

                Так если организация осуществляет несколько видов деятельности, то доходы и расходы по каждому виду деятельности должны быть отражены в отчетности, при значительном количестве видов деятельности целесообразно представить эти данные в приложении к основным формам отчетности.

                Если выручка организации  получена в результате договор, предусматривающих  исполнение обязательств неденежными  средствами, то подлежит раскрытию  как минимум следующая информация:

- общее  количество организаций, с которыми  осуществляются указанные договоры, с указанием организаций, на долю которых приходиться основная часть этой выручки

- доля  выручки, полученной по указанным  договорам

- способ  определения стоимости продукции  и товаров, переданных организацией.

          Так же регламентированы правила формирования и представления информации по сегментам в бухгалтерской отчетности, перечень которых организации устанавливают самостоятельно, исходя из организационной и управленческой структуры. Информация по сегментам должна подготавливаться в соответствие с учетной политикой организации, где прописано:

- перечень  сегментов представляемых в отчетности

- распределение  сегментов на первичные и вторичные

- форма  отражения в отчетности

                В соответствие с  нормативными актами информация может  подразделяться на первичную и вторичную, исходя из имеющихся источников информации, характера рисков и прибыли. В составе первичной и вторичной информации раскрываются основные показатели деятельности организации: выручка, прибыль, себестоимость, величина обязательств.

                Сегменты, информация по которым раскрывается в бухгалтерской отчетности, называются отчетными. При определении информации по отчетным сегментам принимаются во внимание общеэкономические, валютные, кредитные, ценовые и политические риски, которые могут оказать влияние на данную организацию. Вместе с тем оценка рисков при выделении информации по отчетным сегментам не предполагает точное количественное измерение и выражение их.

                Информацию, раскрывающую часть деятельности организации  по производству определенного товара, выполнению определенной работы или оказанию услуг, которая подвержена рискам и получению прибылей, отличным от рисков и прибылей по другим товарам, работам, услугам, называют информацией по операционному сегменту.

                При выделении информации по операционным сегментам несколько видов товаров, работ, услуг могут быть объединены в однородную группу, при условии сходства факторов:

1. назначение
2. процесс производства
3. потребители, покупатели
4. методам продажи
5. система управления деятельностью

          Еще выделяют информацию по географическому сегменту. Это информация по производству товаров, выполнению работ и оказанию услуг в определенном географическом регионе.

               При выделении информации по географическому сегменту следует  исходить из:

1. сходства условий, определяющих экономические и политические системы государств, на территории которых ведется деятельность
2. наличие устойчивых связей в деятельности, осуществляемой в различных географических регионах
3. сходства деятельности
4. рисков, присущих деятельности в определенном регионе
5. общности правил валютного контроля
6. валютного риска

         Формирование информации по географическому сегменту может  осуществляться по государству, региону, по месту расположения активов или  по месту расположения рынков сбыта.

         Операционный или  географический сегмент считается отчетным, если значительная величина его выручки получена от продажи внешним покупателям и выполняется одно из следующих условий:

- выручка  от продажи внешним покупателям  и от операций с другими  сегментами данной организации  составляет не менее 10% общей суммы выручки всех сегментов

- финансовый  результат деятельности данного  сегмента составляет не менее  10% суммарной прибыли или суммарного  убытка всех сегментов

- активы  данного сегмента составляют  не менее 10% суммарных активов всех сегментов.

              На отчетные сегменты должно приходиться не менее 75% выручки  организации, если меньше, то должны быть выделены дополнительные отчетные сегменты.

               При определении  доходов, расходов, активов и обязательств отчетного сегмента в расчет принимаются только те данные, которые непосредственно относятся к сегменту, либо которые могут быть отнесены к нему обоснованного распределения.