Основные требования и допущения к ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ и МСФО

Гражданское законодательство вводит специальные нормы по обеспечению  прав кредиторов при реорганизации  юридических лиц. Так, учредители (участники) юридического лица или орган, принявшие  решение о реорганизации юридического лица, обязаны письменно уведомить  об этом кредиторов (30 дней с момента  принятия решения о реорганизации). В этот же срок они должны опубликовать сообщение о предстоящей реорганизации  в «Вестнике государственной  регистрации».

Кредитор реорганизуемого  юридического лица, в свою очередь, вправе потребовать прекращения  или досрочного исполнения обязательства, должником по которому является это  юридическое лицо, и возмещения убытков (статья 60 ГК РФ) (30 дней со дня направления им уведомления о реорганизации или с момента опубликования сообщения в «Вестнике государственной регистрации»).

В течение 3-х  дней после принятия решения о  реорганизации каждый ее участник обязан в письменном виде сообщить об этом в налоговый орган.

Юридические лица, которые в ходе реорганизации  ликвидируются, должны завершить бухгалтерский  учет своей деятельности.

Последним отчетным периодом для организаций, прекращающих свою деятельность, является период с 1 января до завершения реорганизации.

На дату, предшествующую дню завершения реорганизации (внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ), составляется заключительная бухгалтерская  отчетность по каждой организации, которая  ликвидируется. Тем организациям, которые  сохраняют статус юридического лица (при присоединении или выделении), заключительная бухгалтерская отчетность не требуется.

Заключительная  бухгалтерская отчетность составляется по каждому ликвидируемому при реорганизации  юридическому лицу.

При реорганизации  в формах преобразования и разделения ликвидируется одно юридическое  лицо. По нему и следует составлять заключительную бухгалтерскую отчетность.

При реорганизации  в форме слияния заключительная бухгалтерская отчетность составляется по каждому ликвидируемому юридическому лицу.

При реорганизации  в форме присоединения заключительная бухгалтерская отчетность составляется только присоединяемыми юридическими лицами. Организация, к которой они  присоединяются, не составляет заключительную отчетность, поскольку статус юридического лица она сохраняет, и деятельность не прекращает.

При реорганизации  в форме выделения заключительная бухгалтерская отчетность не составляется, поскольку организация, из которой  выделяются новые самостоятельные  структуры, статус юридического лица сохраняет  и деятельность не прекращает. Вместо заключительной отчетности организация, из которой выделяется другая организация, составляет промежуточную бухгалтерскую  отчетность на дату внесения в ЕГРЮЛ  записи о регистрации последней  из выделившихся организаций (пункт 37 Методических указаний № 44н).

Предприятия, ликвидируемые  при реорганизации, должны закрыть  счета учета прибылей и убытков  и распределить суммы чистой прибыли  в соответствии с решением учредителей.

Закрытие счетов учета прибылей и убытков подразумевает  реформацию баланса, которая производится по тем же правилам бухгалтерского учета, что и реформации баланса  в рамках годовой бухгалтерской  отчетности.

Организации обязаны  представлять квартальную бухгалтерскую  отчетность в течение 30 дней по окончании  квартала, а годовую — в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Каких-либо иных сроков для заключительной бухгалтерской  отчетности при реорганизации законодательство РФ не предусматривает. Поскольку она  составляется в объеме форм годовой  бухгалтерской отчетности и по последнему отчетному периоду, нужно применять  сроки, предусмотренные для годовой  бухгалтерской отчетности. Таким  образом, заключительная бухгалтерская  отчетность должна быть представлена заинтересованным лицам в течение 90 дней начиная с даты завершения реорганизации (внесения в ЕГРЮЛ  соответствующей записи).

 

2.4 Ведение бухгалтерского  дела при реорганизации в форме слияния

 

При реорганизации в форме слияния на день, предшествующий внесению в Единый государственный реестр записи о возникшей организации, реорганизуемые организации, прекращают свою деятельность составляют заключительную бухгалтерскую отчетность с закрытием счетов учета прибылей и убытков.

До даты внесения в Единый государственный реестр записи о возникшей организации  при реорганизации в форме  слияния все операции, а также  расходы в связи с реорганизацией, произведенные в период с даты утверждения передаточного акта, отражаются в учете организаций, прекращающих свою деятельность в связи  с реорганизацией в форме слияния.

Вступительная бухгалтерская  отчетность возникшей организации  на дату ее государственной регистрации  формируется на основе данных передаточного  акта и построчного объединения (суммирования или вычитания при  наличии непокрытых убытков прошлых  лет числовых показателей заключительной бухгалтерской отчетности реорганизованных организаций).

Данные о полученных в процессе реорганизации основных средствах, доходных вложениях в  материальные ценности и нематериальных активах возникшая организация  при составлении вступительной  бухгалтерской отчетности на дату государственной регистрации заполняет в оценке , по которой они отражаются в передаточном акте с учетом числовых показателей заключительной бухгалтерской отчетности реорганизуемых в форме слияния организаций.

    

2.5  Ведения бухгалтерского  дела при реорганизации в форме присоединения

 

При присоединение  одного юридического лица к другому  все права и обязанности присоединяемой организации переходят к другому  юридическому лицу, к которому она  присоединяется. Реорганизация в  форме присоединения считается  завершенной с момента внесения в Единый государственный реестр записи о прекращении деятельности последнего из присоединенных юридических  лиц.

 При реорганизации   в форме присоединения заключительная  бухгалтерская отчетность составляется  только присоединяющейся организацией  на день, предшествующий внесению  в Единый государственный реестр  записи о прекращении ее деятельности.

При этом производятся закрытие счета учета прибылей и  убытков и распределение на основании договора о присоединении учредителей суммы чистой прибыли присоединяющейся организации.

Организация, у  которой в процессе присоединения  к ней другой организации на основании  решения учредителей, изменяется только объем имущества и обязательств и текущий отчетный период не прерывается, закрытие счета учета прибылей и  убытков в бухгалтерской отчетности не производятся.

Данные о полученных в процессе реорганизации основных средствах, доходных вложениях в  материальные ценности и нематериальных активах правопреемник при составлении  бухгалтерской отчетности на дату внесения в Единый государственный реестр записи о прекращении деятельности последней из присоединенных организаций  заполняет в оценке, по которой  они отражаются в передаточном акте.

 

2.6 Ведение бухгалтерского  дела при реорганизации в форме разделения

 

При реорганизации  в форме разделения создаются  две или более новых организаций, а прежнее предприятие прекращает свое существование. К возникшим  в результате этого самостоятельным  юридическим лицам переходят  права, обязанности, активы и пассивы  прежнего предприятия в соответствии с разделительным балансом. На основании  принятого решения о разделении и подтверждающих документов регистрирующий орган вносит в Единый государственный  реестр записи о создании новых предприятий  на базе предыдущего юридического лица и прекращения его деятельности.

На день , предшествующий внесению в Единый государственный реестр записи о возникших организациях организацией , прекращающей свою деятельность, выполняются учетные записи по закрытию последнего отчетного года по счетам учета продаж, учета прочих доходов и расходов в разрезе составляющих финансовый результат с формированием нераспределенной прибыли для составления заключительной бухгалтерской отчетности с разделением соответствующих числовых показателей в разрезе возникших организаций согласно разделительному балансу.

В заключительной бухгалтерской отчетности реорганизуемой организации должны найти отражение  записи в бухгалтерском учете  операций, произведенных в период с даты утверждения разделительного  баланса до даты государственной  регистрации возникших организаций.

На основе разделительного  баланса и заключительной бухгалтерской  отчетности, реорганизованной в форме  разделения организации, составляется вступительная бухгалтерская отчетность каждой новой организации на дату государственной регистрации.

 

 

 

2.7  Ведение бухгалтерского  дела при реорганизации в форме выделения

 

У юридического лица, из которого при реорганизации  выделяются новые юридические лица, меняется только объем имущества  и обязательств, что не прерывает  текущего отчетного года. Поэтому  такая организация не составляет вступительную бухгалтерскую отчетность.

Все выделившиеся юридические лица составляют вступительную  бухгалтерскую отчетность по состоянию  на дату внесения в ЕГРЮЛ записи о регистрации последнего из них.

Вступительные балансы  выделившихся организаций составляются по тем же правилам, что и вступительные  балансы организаций, созданных  в результате разделения.

При составлении  годовой бухгалтерской отчетности организация, из состава которой  выделилось структурное подразделение (сегмент, часть сегмента или совокупность сегментов), должна раскрыть информацию о признании суммы доходов  и отдельных расходов этого структурного подразделения. В частности, информацию о начислении амортизации по передаваемому  имуществу, о расходах по его содержанию, начислению оплаты труда работникам, а также о расчетах по налогам  и сборам с соответствующими бюджетами  и платежам в государственные  внебюджетные фонды по выделяемой части  организации (п. 35 Методических указаний № 44н).

Уставный капитал  возникшей при выделении организации  отражается во вступительной бухгалтерской  отчетности в соответствии с тем, как он указан в учредительных  документах.

Если уставный капитал юридического лица, из которого выделились новые организации, остается без изменения, то необходимо определиться, за счет чего формируются уставные капиталы выделившихся организаций. Если они формируются за счет добавочного  капитала или нераспределенной прибыли, необходимо обеспечить передачу по разделительному  балансу этого добавочного капитала или нераспределенной прибыли.

Важно помнить, что  в соответствии с действующим  законодательством величина уставного  капитала хозяйственного общества не должна быть меньше стоимости чистых активов. Если чистых активов будет  недостаточно для формирования уставного  капитала выделившегося общества, в  его регистрации может быть отказано. Если же в результате реорганизации  в обществе, из которого выделились новые организации, стоимость чистых активов будет отрицательной, то велика вероятность, что такую реорганизацию  признают незаконной.

 

2.8  Ведение бухгалтерского  дела при реорганизации в форме преобразования

 

Сущность реорганизации  предприятия в форме преобразовании состоит в его реструктуризации для адаптации к новым производственным, экономическим, личным, общественным и налоговым изменениям.

При реорганизации  путем преобразования происходит наиболее существенное изменение юридического статуса предприятия. При этом у  прекращающей свою деятельность организации возникает только один правопреемник. Это имеет место при изменении организационно- правовой формы организации, например , когда государственное унитарное предприятие путем приватизации становится акционерным обществом. При преобразовании юридического лица одного вида в юридическое лицо другой организационно- правовой формы к нему переходят в соответствии с передаточным актом все права и обязанности реорганизованной организации.

Мотивы, которые  вынуждают хозяйственные организации  к реорганизации, могут быть очень  разными. Во многих случаях причиной этого служит потребность в новом  капитале, дополнительных инвестициях , возникшая благодаря интенсивному развитию созданного предприятия.

Условия и порядок  реорганизации организации в  форме преобразования в соответствующую  организационно- правовую форму в  соответствии с законодательством  РФ определяется решением учредителей.

Вступительная бухгалтерская  отчетность организации, возникшей  в результате реорганизации в  форме преобразования, составляется путем переноса показателей заключительной бухгалтерской отчетности.

 

                2.9 Бухгалтерское дело на стадии ликвидации

 

Завершающей стадией  жизненного цикла предприятия является его ликвидация. Наиболее распространенной причиной полной ликвидации хозяйственной  организации является ее банкротство.

Согласно действующему законодательства учредители юридического лица или орган , принявшее решение  о его ликвидации, обязаны в  течении трех дней сообщить об этом в регистрирующий орган. На основе такого сообщения в Единый государственный  реестр делается запись о том, что  данное предприятие  находится в  процессе ликвидации.  С этого  момента оно не имеет  права  производить изменения в учредительных  документах , осуществлять любые формы  реорганизации.

 Документы, необходимые для регистрации ликвидации юридического лица, представляется в регистрирующий орган только после завершения всех связанных с эти процедур, предусмотренных законодательством. Предприятия не может быть ликвидировано до того, как, в частности,  не удовлетворены имущественные интересы его кредиторов и участников.