Основные средства

     Размер̣ ООО «Алекс» амор̣тизационных отчислений за тот или иной пер̣иод не р̣авен р̣азмер̣у снижения р̣ыночной стоимости соответствующего основного ср̣едства за данный пер̣иод или доле изначальных затр̣ат, изр̣асходованных в то же вр̣емя. Размер̣ амор̣тизационных отчислений по тому или иному основному ср̣едству опр̣еделяется следующими показателями:

• пер̣воначальной стоимостью – суммой фактических затр̣ат на пр̣иобр̣етение основного ср̣едства и др̣угих затр̣ат, связанных с его пр̣иобр̣етением;
• оценочной ликвидационной стоимостью;
• оценочным ср̣оком эксплуатации или натур̣альными показателями, на основании котор̣ых р̣ассчитывается износ;
• методом начисления амор̣тизации[7,с. 90].

     При эксплуатации основных средств может  возникнуть необходимость ремонта (или модернизации) объектов, как  числящихся на балансе организации, так и арендованных основных средств. При модернизации или реконструкции  арендованных основных средств могут  проводиться отделимые, либо неотделимые улучшения.

     Согласно  п.2. ст. 623 ГК РФ к неотделимым относятся  улучшения, которые не возможно отделить без вреда для имущества. Неотделимые  улучшения должны увеличивать первоначальную стоимость арендованного имущества.

     Согласно п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ неотделимые улучшения предоставленных в аренду основных средств, произведенные арендатором с согласия арендодателя, признаются амортизируемым имуществом.

     В случае если стоимость неотделимых  улучшений возмещается арендатору арендодателем, они подлежат амортизации  у арендодателя. Если стоимость неотделимых  улучшений, произведенных с согласия арендодателя не возмещается последним, они амортизируются у арендатора в течение срока действия аренды. Сумма амортизации при этом рассчитывается с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных основных средств в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1.

     После окончания договора аренды помещения  недоамортизированную часть капитальных  вложений арендатор, по мнению Минфина  РФ (письмо от 05.02.08г № 03-03-06/2/12), должен относить на расходы, не учитываемые  в целях налогообложения прибыли.

     При этом если срок полезного использования  арендованного объекта больше срока  договора аренды, и часть стоимости  капитальных вложений в виде неотделимых  улучшений не будет самортизирована (то есть арендатор не сможет признать часть расходов на произведенные неотделимые улучшения), то по окончании срока договора аренды арендатор должен прекратить начисление амортизации по произведенным неотделимым улучшениям арендованного имущества. В случае если договор аренды будет пролонгирован, арендатор сможет продолжить начисление амортизации в установленном порядке (письмо Минфина РФ от 06.09.2007г № 03-03-06/2/171).

     Поскольку произведенные арендатором неотделимые  улучшения являются неотъемлемой частью арендованного имущества и не остаются на балансе у арендатора, а также принимая во внимание, что для капитальных вложений в арендованные объекты основных средств установлен особый порядок начисления амортизации, предусмотренный ст. 258 Кодекса, по мнению Минфина РФ (письмо от 09.02.2009 г. № 03-03-06/2/18), правила применения амортизационной премии в размере 10% на арендатора не распространяются.

     Говоря  о работах по восстановлению арендованных помещений, необходимо обратить внимание на позицию Минфина России, появившуюся  в конце прошлого года, которая  касается ремонтов помещений, арендуемых у физических лиц и ИП. По мнению Минфина России (письмо от 12 августа 2008 г. № 03-03-06/1/462) расходы на ремонт нежилого помещения, арендуемого у индивидуального предпринимателя, не могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций, в связи с тем, что основные средства, принадлежащие индивидуальным предпринимателям, не относятся к амортизируемым основным средствам.

     Указанная позиция является достаточно спорной, поскольку для принятия расходов в целях исчисления налога на прибыль необходима, в первую очередь экономическая обоснованность (т.е. факт использования помещения в производственных целях) и документальное подтверждение (т.е. наличие договора (зарегистрированного в установленном порядке в случае необходимости), акта приема-передачи помещения, актов или иных первичных документов, на основании которых расходы отражаются в учете). При этом НК РФ статус контрагента не установлен в качестве критерия признания расходов для налогового учета.

     Однако, поскольку указанная позиция имеет место, организациям необходимо быть готовыми к спорным ситуациям с налоговыми органами при проведении мероприятий налогового контроля.

     Говоря  о расходах на восстановление основных средств, нельзя не остановиться на документальном оформлении расходов. На необходимость оформления документов, обосновывающих проведение ремонтных работ и, прежде всего, дефектной ведомости указано в п. 69 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н (ред. от 27.11.2006).

     Для целей налогового учета дефектная  ведомость также является необходимым  документом - в своих письмах Минфин указывает, что расходы на техническое  обслуживание объектов основных средств  учитываются в составе прочих расходов налогоплательщика, в случае если производятся на основании дефектной ведомости в соответствии с требованиями нормативных правовых актов (письма от 02.04.2007 г. № 03-03-06/1/203, от 30.10.2007 г. № 03-03-06/1/745, от 04.12.2008 г. № 03-03-06/4/94).

     Поскольку унифицированная форма дефектной  ведомости законодательно не установлена, организация может разработать  форму ведомости самостоятельно и утвердить ее учетной политикой. За основу может быть принят акт  о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16), утвержденный Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7.

     Для оформления и учета приема-сдачи  объектов основных средств из ремонта, реконструкции, модернизации применяется  форма № ОС-3 «Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств», утвержденная вышеуказанным Постановлением, которая подписывается членами приемочной комиссии или лицом, уполномоченным на приемку объектов основных средств, а также представителем организации (структурного подразделения), проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию, утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом и сдается в бухгалтерию. Если ремонт, реконструкцию и модернизацию выполняет сторонняя организация, акт составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, второй экземпляр передается организации, проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию. Данные ремонта, реконструкции, модернизации вносятся в инвентарную карточку учета объекта основных средств унифицированной формы № ОС-6.

     При рассмотрении в арбитражных судах  споров по поводу работ по восстановлению основных средств, аргументами в  пользу позиции налоговых органов, классифицирующих работы в качестве увеличивающих стоимость основных средств, являются следующие:

     - в документах (договорах, актах, сметах и т.п.) указано, что выполнены работы по модернизации или реконструкции;

     - объект оборудуется дополнительными компонентами или деталями;

     - у основного средства увеличился срок полезного использования;

     - объект качественно изменился в результате установки в него более совершенных запчастей.

     Подводя итог, следует отметить, что при  проведении работ по восстановлению основных средств в первую очередь  необходимо правильно квалифицировать  работы.

     Учитывая  разночтения в нормативных актах, при проведении дорогостоящих работ (относительно стоимости самого объекта основных средств), целесообразно обратиться в специализированную организацию за получением обоснования характера работ (ремонт, реконструкции или модернизации) и их стоимости.

     Немаловажным  также является осуществление документального  оформления всех этапов работ –  от принятия решения о необходимости  проведения работ по восстановлению, до приемки основного средства из ремонта. 

     2.3 Учёт аренды  основных средств 
 

     Расчеты с арендатором учитывает через  счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Причитающийся за аренду имущества платеж он включает в состав операционных доходов с учетом НДС, что отражается проводкой[25, с. 89]:

     Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Km 91 «Прочие доходы и расходы» – сумма арендной платы, относящейся к отчетному периоду;

     Kт  98 «Доходы будущих периодов» – арендная плата за следующие отчетные периоды.

     При наступлении следующего отчетного  периода относящаяся к нему сумма арендной платы признается прибылью, что отражается проводкой: Дт 98 «Доходы будущих периодов» Kт 91 «Прочие доходы и расходы».

     Суммы арендной платы подлежат обложению  НДС по действующему законодательству, что отражается как операционные расходы: Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Kт 68 «Расчеты по налогам и сборам».

     Также к числу операционных расходов относится  начисляемая ежемесячно в обычном  порядке амортизация основных средств: Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Kт 02 «Амортизация основных средств».

     Поступление арендной платы отражается в обычном порядке: Дт 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» Kт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При этом если в счет оплаты передаются материальные ценности, то операции в учете отражаются как бартерные.

     Капитальные вложения (модернизация) в арендованные основные средства, произведенные за счет арендодателя, учитываются проводкой: Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы»

     Kт  51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и т. п. – на сумму затрат, произведенных арендодателем;

     Km 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – на сумму затрат, произведенных арендатором.

     После возращения объекта основных средств  от арендатора он дооце – нивается на сумму произведенных капиталовложений, что можно зафиксировать проводкой:

     Дт 01 «Основные средства»

     Kт  08 «Вложения во внеоборотные активы» – на сумму затрат, осуществленных за счет арендодателя;

     Kт  98, субсчет 2 «Безвозмездные поступления» – на сумму затрат, осуществленных за счет арендатора. При этом по мере начисления амортизации данные суммы относятся в дебет счета 98 в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

3 Аудит основных  средств в ООО  «Алекс» 
 

     3.1 План и программа аудита основных средств 
 
 

     Целью аудита основных средств является выражение мнения относительно классификации, реальности оценки и достоверности отражения в учете и отчетности объектов основных средств[15, с. 122].

     В задачи аудита основных средств входят изучение их состава и структуры, условий хранения и эксплуатации; подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета, проверка правильности оформления и отражения в учете операций по движению основных средств, оценка начисленной амортизации и достоверности отражения ее в учете; установление объемов выполненных ремонтов основных средств и правильности отражения соответствующих расходов в учете; подтверждение итогов проведенной в отчетном году переоценки основных средств, оценка качества проведенной инвентаризации[16, с. 156].

     В соответствии с Федеральным законом от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» и Правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» (утверждено Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 № 696) целью аудита основных средств является установление соответствия применяемой в организации методики учета, налогообложения операций по движению основных средств нормативным актам, действующим в Российской Федерации[5].

     Для достижения цели аудитору необходимо провести оценку внутреннего контроля организации клиента; дать оценку методов аудиторской проверки; провести разработку программы аудиторских процедур.

     На  предприятии была проведена оценка внутреннего контроля и по ее результатам можно сделать вывод о том, что внутренний контроль  за  наличием, учетом и движением основных средств на предприятии находится на низком уровне.  Для повышения контроля необходимо  разработать и внедрить систему мероприятий, обеспечивающих  сохранность объектов учета, проводить регулярный мониторинг технического состояния объектов, особенно при списании, наладить систему контроля  за движением и документальным оформлением   движения объектов основных средств.