Основные средства предприятия

        В отношении амортизируемых основных  средств, используемых  для   работы  в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности,  к  основной  норме амортизации налогоплательщик вправе применять  специальный  коэффициент,  но не выше 2. Для амортизируемых основных средств, которые  являются  предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме  амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно  учитываться  в соответствии с условиями  договора  финансовой  аренды  (договора  лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Данные положения  не

распространяются  на  основные  средства,  относящиеся  к  первой,  второй  и

третьей амортизационным  группам,  в  случае,  если  амортизация  по  данным основным средствам начисляется нелинейным методом[3,21].

        В целях главы  25  НК  под   агрессивной  средой  понимается  совокупность природных  и  (или)  искусственных  факторов,   влияние   которых   вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их  эксплуатации.  К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных  средств в  контакте  с  взрыва,  пожароопасной,  токсичной или иной   агрессивной технологической  средой,  которая  может  послужить  причиной   (источником) инициирования аварийной ситуации.

        Налогоплательщики - сельскохозяйственные  организации  промышленного   типа (птицефабрики,   животноводческие   комплексы,    зверосовхозы,    тепличные, комбинаты) вправе в  отношении  собственных  основных  средств  применять  к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2.

        Кроме того, согласно [1] при использовании способа уменьшаемого

остатка   организация   имеет   право   применять   коэффициент   ускорения, установленный  в  соответствии  с  законодательством  РФ.  Субъекты   малого предпринимательства  вправе  принять  ускоренную  амортизацию  с  отнесением затрат на издержки производства в размере, в  два  раза  превышающем  нормы, установленные  для  соответствующих  видов  производственных   фондов.   Это определено  в  Федеральном  законе  от  14  июня  1995   г.   N   88-ФЗ   "О государственной   поддержке   малого   предпринимательства   в    Российской Федерации".

        На основании этого, по мнению Минфина России, изложенному в Письме от  29 августа 2002г. N 04-05-06/34,  субъекты  малого  предпринимательства  имеют право при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка  использовать коэффициент ускорения 2.

        Помимо этого, в соответствии  с  вышеназванным  Законом  субъекты  малого предпринимательства имеют право списывать дополнительно как  амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости основных фондов со сроком  службы более трех лет. [4,201] 
 

 

      Глава 3. Амортизация нематериальных активов. 

     3.1. Порядок начисления амортизации  по нематериальным активам. 

     Специальные нормативные документы по вопросам порядка

начисления  амортизации нематериальных активов отсутствуют. [5,21]

     О порядке начисления и учете амортизации  по нематериальным активам говорится в следующих нормативных документах: Положении о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

     Нематериальные  активы отражаются в учете в сумме затрат на приобретение, включая расходы по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, и переносят равномерно (ежемесячно) свою первоначальную стоимость на издержки производства или обращения по нормам, определяемым  на предприятии исходя из установленного срока их использования.

     По  нематериальным активам, по которым  невозможно определить срок

     полезного использования, нормы устанавливаются, а расчете на 10 лет (но не более срока деятельности предприятия).

     В этой связи возникает вопрос: все  ли нематериальные активы амортизируются, и как установить на них нормы амортизации.

     До 1995 года в нормативных документах, регламентирующих вопросы

     методологии бухгалтерского учета, практически  отсутствовало положение о том, что могут быть как амортизируемые, так и не амортизируемые нематериальные активы.

     С экономической точки зрения сомнения не вызывал тот факт, что не

     все нематериальные активы теряют свою стоимость  в процессе использования, т.е. амортизируются. Примером могли служить товарные знаки, бессрочные права пользования чем-либо и т.п. И если предприятие решало, что в составе его нематериальных активов есть такие, стоимость которых  с течением времени не уменьшается, то при принятии своей учетной политики оно могло дать перечень такого рода нематериальных активов. Такого права до 1995 г. ни одним нормативным документом предприятиям предоставлено не было, но т.к. это решение администрации не влияло на уменьшение налога на прибыль, а также на величину всех иных уплачиваемых налогов, то его принятие было возможно в рамках формируемой учетной политики [5,26].

     Но  если предприятию представлялось целесообразным амортизировать все имевшиеся у него на балансе нематериальные активы, то оно вправе было

начислять по ним амортизацию.

     Таким образом, в рамках принимаемой на отчетный период учетной

политики  предприятие должно установить перечень как амортизируемых, так и не амортизируемых нематериальных активов, принадлежащих ему на правах собственности.

     Известно 3 варианта определения нормы амортизации не материальных

активов:

     В I варианте срок полезного использования  совпадает со сроком

действия  того или иного вида нематериальных активов (лицензии, права пользования, патенты и т.п.), который предусмотрен соответствующим

договором. Тогда абсолютная величина амортизационных  отчислений, начисленных за счет текущих издержек производства или обращения за год,

будет равна отношению первоначальной стоимости к  сроку полезного использования данного вида нематериальных активов, предусмотренного

договором.

     II  вариант, когда предприятие полностью  самостоятельно устанавливает срок полезного использования нематериальных активов: программные продукты, бессрочные, но морально устаревающие патенты, технологии и т.п.

     Основным  фактором, влияющим в этом случае на обоснование нормы ежегодных амортизационных отчислений, должен быть срок, в течение которого предприятие собирается использовать данный вид имущества с выгодой для себя, т.е. в течение какого периода времени данный вид нематериальных активов будет приносить прибыль предприятию. Точно установить длительность такого периода практически невозможно. Поэтому на принятие решения по данному вопросу может повлиять и величина первоначальной стоимости  объекта нематериальных активов, и поведение себестоимости конкретного предприятия[12,259].

     При этом необходимо иметь в виду, что  срок полезного использования

     объекта нематериальных активов, устанавливаемых  на предприятии, должен быть более 1 года, т.к. в определении нематериальных активов, приводимых в нормативных документах, присутствует понятие “долговременный”; со сроком использования свыше года они являются составной частью внеоборотных активов предприятия.

     В III варианте практически не представляется возможным установить срок полезного использования.  

     3.2. Способы начисления амортизации нематериальных активов. 

     При использовании нематериальных активов  их стоимость погашается посредством  амортизации.

     Начисление  амортизации нематериальных активов  производится в бухгалтерском учете  независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде.

     Существует 3 способа начисления амортизации  нематериальных активов:

     1) линейный способ

     2) способ уменьшаемого остатка

     3) способ списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ)

     Применение  одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного  использования.

     Срок  полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из:

     - срока действия патента, свидетельства  и других ограничений сроков  использования объектов интеллектуальной  собственности согласно законодательству  Российской Федерации;

     - ожидаемого срока использования  этого объекта.

     Для отдельных групп нематериальных активов срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

     В течение отчетного года амортизационные отчисления по нематериальным активам начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

     Линейный  способ начисления амортизации. При линейном способе амортизация осуществляется исходя из срока полезного использования. При этом способе первоначальная стоимость нематериальных активов списывается по нормам амортизации, определенным с учетом срока полезного использования.

     Например, организация приобрела у лицензиара исключительное право на использование объекта нематериальных активов, стоимость которого определена в установленном порядке и учитывается на счете 04 "Нематериальные активы" стоимостью 50 тыс. руб.

     2. Срок полезного использования  - 5 лет, или 60 месяцев.

     3. Списание амортизационных отчислений  осуществляется ежемесячно лицензиатом в размере 833 руб., за год - 10 тыс. руб.

     (50 000 руб.: 60 = 833 руб.), (50 000 руб.: 5 = 10 000 руб.).

     При применении начисления амортизационных  отчислений способом уменьшаемого остатка  годовая сумма этих отчислений определяется исходя из остаточной стоимости на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной из срока полезного использования.

     Способ  уменьшаемого остатка. При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизации по приобретенным и использованным в производственной деятельности нематериальным активам должна быть основана на их остаточной стоимости, на начало каждого отчетного года и той нормы амортизации, которая исчислена исходя из срока полезного использования.

     Например, обретен объект нематериальных активов стоимостью, числящейся на счете 04 "Нематериальные активы", 100 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. В этом случае годовая норма амортизационных отчислений составляет 20 тыс. руб. (100 тыс. руб. : 5 лет).

     В первый год эксплуатации приобретенных нематериальных активов годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости, сформированной при оприходовании объекта нематериальных активов, и составляет 20 тыс. руб.

     Во  второй год эксплуатации амортизационные  отчисления начисляются в размере 20% от остаточной стоимости, то есть от разницы между первоначальной стоимостью объекта и суммой амортизации, начисленной за первый год [(100 тыс. руб. - 20 тыс. руб.) х 20: 100], и составят 16 тыс. руб.

     В третий год эксплуатации амортизационные отчисления начисляются в размере 20% от разницы между остаточной стоимостью объекта, образовавшейся по окончании второго года эксплуатации, и суммой амортизации, начисленной за второй год эксплуатации, и составят 12,8 тыс. руб. [(80 - 16) х 20:100] и т.д.

     Ежемесячное начисление по нематериальным активам  составит: в первый год эксплуатации 20 000 руб.: 12 = 1667 руб.; во второй год эксплуатации 16 000 руб.: 12 = 1333 руб.; в третий год эксплуатации 12 800 руб.: 12 = 1067 руб. и так далее.

     При способе списания стоимости нематериальных активов пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных  отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в  отчетном периоде и соотношения  первоначальной стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь период полезного использования нематериального актива.