Основные средства и начисления амортизации

2.1 Бухгалтерские записи поступления основных средств

При покупке основных средств в учете делаются записи:

Д08 К60 – расчет с поставщиками, принят счет за купленный объект основных средств;

Д19 К60 – НДС

Д08 К60 – принят к оплате счет транспортной организации за доставку основных средств;

Д19 К60 – НДС;

Д08 К71 – из подотчетной суммы оплачен счет расход по доставке основных средств;

Д08 К70 – начислена зарплата за пуско-наладку основных средств

Д08 К69 – начислены страховые взносы в размере 34% от зарплаты

Д08 К10 – списаны материалы израсходованные на установку оборудования

Д01 К08 – на основании акта объект введен в эксплуатацию.

Д08 К60 – поступили основные средства от поставщика (без НДС)

Д19 К60 – отражается НДС поставщика по основным средствам (выделен)

Д08 К76,60 – доставка, стоимость услуг подрядчика (без НДС)

Д19 К76 - выделен НДС

Д08 К70,69 – начислена зарплата, страховые взносы рабочим занятым приобретение основных средств.

Д08 К10 – отпущены спец. инструменты на монтаж

Д08 К23 – услуги вспомогательного производства при приобретении основных средств.

Д01 К08 – списываются фактические затраты при поставке объекта основных средств на учет.

Д01 К83 - увеличивается стоимость основных средств в результате переоценки.

Д83 К02 - произведена оценка начисленной амортизации. 

3. СЧЕТ 02 «УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ»

   Амортизация – это возмещение износа основных средств или накапливания средств для покупки новых основных средств.

   Учет  амортизации ведется на пассивном  счете 02 «амортизация основных средств», в балансе не показывается, а вычитается из первоначальной стоимости основных средств.

По  Кредиту – начисление амортизации в корреспонденции со счетами:

   Д₂₀ К₀₂ – начислена амортизация по основным средствам участвующим в процессе производства

   Д₂₃ К₀₂ – начислена амортизация предметам вспомогательного производства

   Д₂₅,₂₆ К₀₂ – начислена амортизация по основным средствам общепроизводственного, общехозяйственного назначения

   Д₄₄ К₀₂ – начислена амортизация по основным средствам участвующим в торговле

   Д₉₁ К₀₂ – начислена амортизация в текущую аренду

По  Дебету – списывается начисленная амортизация при выбытии основных средств в корреспонденции со счетом 01

   Д₀₂К₀₁ - списывается сумма начисленной амортизации по выбытии основных средств

3.1 Начисление амортизации

   Амортизация начисляется ежемесячно, включается в себестоимость продукции, работ, услуг. Амортизация начисляется исходя из срока полезного пользования, определяется срок полезного использования при поставке объекта на учет (закрепляется приказом).

   В налоговом кодексе амортизируемое имущество подразделяется на 10 амортизационных групп:

   Срок  службы от 1-2 лет

   От 2-3 включительно

   От 3-5

   От 5-7

   От 7-10

   От 10-15

   От 15-20

   От 20-25

   От 25-30

   Свыше 30 лет

   Постановление правительства «Классификация основных средств по амортизационным группам»

   Начисления  амортизации для целей налогообложения производят 2 методами:

   -линейным

   -нелинейным

   В бухгалтерском учете существуют следующие методы:

1. Линейным: обязательный для объектов 8-10 групп по остальным группам на усмотрение организации.
2. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (планируемый объем за все время пользования объектов).
3. Способ уменьшаемого остатка «Ускоренная амортизация»

   Расчет  годовой суммы амортизации осуществляется на основе остаточной стоимости на начало периода нормы амортизации рассчитанный исходя из срока полезного пользования, коэффициент ускорения.

4. Списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного пользования.

   Начисление  амортизации начинается с 1-го числа  месяца, следующего за месяцем, в котором  этот объект был введен в эксплуатацию, прекращается - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта или когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества.

   Начисление  амортизации осуществляется в течение  всего срока полезного использования основного средства.

   Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Срок полезного использования организация устанавливает самостоятельно при принятии объекта основных средств к учету.

2. На что не начисляют амортизацию

Амортизацию не начисляют на объекты:

- Объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др).

- Объектам жилищного фонда (если они не используются для получения дохода)

- Объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам дорожного  хозяйства

- Многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста

- Объектам основных средств, используемым для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование

4. СЧЕТ 91 «УЧЕТ ВЫБЫТИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ»

   Учет  выбытия основных средств  ведется  на счете 91(активно-пассивный). Счет результативный, в балансе не показывается, ежемесячно закрывается счетом 99.

   По  Дебету – отражаются затраты, связанные с выбытием объектов основных средств.

   По  Кредиту – выручка от продажи, стоимость материальных ценностей от разработки основных средств.

     Основные средства выбывают по разным причинам:

   1. авария, стихийное бедствие, поломка  и так далее; 

   2. в результате физического износа, то есть истек срок службы;

   3. продажа; 

   4. безвозмездная передача;

   5. взнос в уставный капитал предприятия;

   6. списание с баланса в результате  недостач по итогам инвентаризации.

   Выбытие основных средств оформляется актом  на списание.

   Чтобы определить результат на счете  91 (прибыль или убыток от выбытия основных средств), надо от большого оборота вычесть меньший – записать недостающий, то есть уровнять обороты по дебету и кредиту.        

   4.1 Бухгалтерские записи по выбывшим основным средствам

   Д02 К01 – списывается амортизация по выбывающему объекту;

   Д91 К01 – списывается остаточная стоимость основных средств;

   Д62 К91 – предъявлен счет к оплате покупателю по продаже основных средств;

   Д91 К68 – отражается НДС при продаже основных средств;

   Д91 К70 – начислена зарплата рабочим, занятым ликвидацией основных средств;

   Д91 К69 –страховые взносы, рабочим занятым ликвидацией основных средств;

   Д91 К10 – отпущены инструменты на разборку основных средств;

   Д51 К62 – поступила выручка от покупателя за покупку основных средств;

   Д99 К91 – убыток от продажи основных средств;

   Д91 К99 – прибыль от продажи основных средств.

5. ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

     Инвентаризация  основных средств — может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов — один раз в пять лет. До начала инвентаризации основных средств целесообразно проверить: наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета; наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации; наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение (при отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление). При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета или технической документации должны быть внесены соответствующие исправления и уточнения. В процессе инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели. При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации. Проверяется также наличие документов на земельные участки, водоемы и другие объекты природных ресурсов, находящиеся в собственности организации. При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам. Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов должна быть произведена с учетом рыночных цен, а износ определен по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами. Основные средства вносятся в описи по наименованиям в соответствии с прямым назначением объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось основное его назначение, то он вносится в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.

   Если  комиссией установлено, что работы капитального характера (надстройка этажей, пристройка новых помещений и  др.) или частичная ликвидация строений и сооружений (слом отдельных конструктивных элементов) не отражены в бухгалтерском учете, то необходимо по соответствующим документам определить сумму увеличения или снижения балансовой стоимости объекта и привести в описи данные о произведенных изменениях. Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера по техническому паспорту организации-изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и т. д. Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки и т. д. одинаковой стоимости, поступившие одновременно в одно из структурных подразделений организации и учитываемые на типовой инвентарной карточке группового учета, в описях проводятся по наименованиям с указанием количества этих предметов. Основные средства, которые в момент инвентаризации находятся вне места нахождения организации (в дальних рейсах морские и речные суда, железнодорожный подвижной состав, автомашины; отправленные в капитальный ремонт машины и оборудование и т. п.), инвентаризуются до момента временного их выбытия. На основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т. п.).