Основные этические нормы аудита (Кодекс профессиональной этики аудитора)

     Разрешение  этических конфликтов. Время от времени аудиторы сталкиваются с ситуациями, в которых возникают конфликты интересов. Причины могут быть разными, начиная от простых случаев различия во мнениях и заканчивая таким крайним случаем, как мошенничество, т.е. прямое нарушение законодательства. Не возможно даже пытаться составить всеобъемлющий перечень ситуаций, при которых могут возникнуть конфликты интересов. Аудитор должен постоянно помнить о факторах, обусловливающих конфликты интересов, и быть на чеку. Следует помнить, что открытое расхождение во мнениях аудитора и другого лица само по себе не составляет этической проблемы. Но факты и обстоятельства в каждом случае должны анализировать заинтересованные стороны. В Кодексе признано, однако, что определенные факторы иногда возникают в тех случаях, когда обязанности аудитора вступают в противоречие с внутренними или внешними требованиями того или иного рода. К аудитору могут обратиться с просьбой совершить какие-то действия, не соответствующие техническим и (или) профессиональным стандартам; может возникнуть проблема, связанная с лояльностью аудитора по отношению к его вышестоящему руководителю, с одной стороны, и с необходимостью соблюдать стандарты профессионального поведения – с другой; конфликт может возникнуть в случае обнародования вводящей в заблуждение информации, что может быть выгодным руководителю аудитора или его клиенту и, одновременно, выгодным или не выгодным для аудитора. Применяя этические стандарты, аудиторы иногда сталкиваются с проблемой определения того, что является неэтичным поведением, или с проблемой разрешения этического конфликта. При наличии серьезных этических проблем и попытки разрешить таковые аудиторы должны следовать политике, принятой в нанявшей их организации. Если на основе такой политике решить проблему не удается нужно рассмотреть следующие варианты. Можно обсудить проблему конфликта с непосредственным начальником. Если участие непосредственного начальника не приводит к решению проблемы и аудитор намерен обратиться к управляющим более высокого звена, то непосредственный начальник должен быть уведомлен о таком решении. Если аудитор считает, что непосредственный начальник вовлечен в конфликт, он должен обратиться с этой проблемой к следующему уровню руководства. Если непосредственным начальником аудитора является генеральный директор (или лицо, занимающее равнозначную должность), то следующим уровнем для обсуждения проблемы может быть совет директоров либо управляющий комитет партнеров или акционеров. В ряде случаев целесообразно обратиться за конфиденциальными консультациями и рекомендациями к независимому специалисту или к соответствующей профессиональной организации аудиторов, чтобы получить представление о возможных вариантах действий. Если этический конфликт продолжается после того, как все возможности его решения на всех внутренних уровнях исчерпаны, в серьезных случаях (например, в случаях мошенничества) аудитору может не остаться ничего иного, как отказаться от работы и направить информационное письмо представителю такой организации. Международная федерация бухгалтеров требует, чтобы профессиональные объединения, декларирующие следование основным принципам ее Кодекса этики, обеспечили бы для своих участников, сталкивающихся с этическими конфликтами, возможность обращаться в соответствующие органы и структуры таких профессиональных объединений за конфиденциальными консультациями и рекомендациями.

     Действия  аудитора, несовместимые  с профессиональной деятельностью. Аудитор не должен одновременно с основной профессиональной практикой заниматься деятельностью, которая влияет ил может повлиять на его объективность и независимость, соблюдения приоритета общественных интересов либо на репутацию профессии в целом и потому несовместимо с оказанием профессиональных аудиторских услуг. Занятия какой-либо деятельностью, запрещенной практикующим аудиторам в соответствии с законодательством, рассматривается как несовместимые аудитора, нарушающие закон и профессиональные этические нормы. Выполнение аудитором двух или более профессиональных услуг и заданий одновременно может рассматриваться как несовместимые действия.

     При применении этических требований в  условиях аудиторской деятельности, осуществляемой вне территории Российской Федерации, а также осуществляемой на территории Российской Федерации в отношении иностранного юридического лица, на выполнение аудитором своих функций не должен влиять тот факт, является ли он членом аудиторского объединения только в России или также в стране предоставления услуг. Аудитор, аттестованный в России, может жить в другой стране либо временно находиться там с целью оказания профессиональных услуг. При любых обстоятельствах аудитор обязан выполнять профессиональные функции в соответствии с правилами (стандартами) аудиторской деятельности и этическими требованиями.

     Список  использованной литературы

1) Данилевский Ю.А. Аудит: Учеб. пособие. – М.: ИНФРА- М, 2003г.;

2) Рогуленко Т.М. Аудит: Учебник. – М.: Экономистъ, 2005г.;

3) Хахонова Н.Н. Бухгалтерское дело: Учеб. пособие. – Москва: ИКЦ «МарТ»; Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2004г.;

4) Шеремет  А.Д. Аудит: Учебник. – М.:ИНФРА-М, 2003г.