Основные этапы проведения аудита

Эффективным приемом для получения аудиторских свиде­тельств является использование ПК с пакетами прикладных программ. Особую роль среди этих программ играют табличные процессоры, в основе которых лежит «электронная» модель обыч­ной таблицы, разделенной на столбцы (колонки), строки и клет­ки. Применение электронных таблиц создает возможность со­ставления программ проверок. Для этого аудитору следует выб­рать нужные клетки таблицы, определить необходимые данные, вводить, редактировать, формировать и осуществлять другие подобные действия, которые должны быть выполнены для по­лучения выходной информации. В модели табличные данные могут быть представлены числами и текстами, формулами, функция­ми и другими операциями с данными.

Табличный процессор не только позволяет быстро пересчи­тывать таблицу, выполняя довольно сложные расчеты, но и дает возможность аудитору анализировать проблемы и делать соот­ветствующие выводы.

В настоящее время многие аудиторы используют экспертные системы в проведении аудита. Экспертные системы представля­ют собой компьютерные программы, использующие уникаль­ные методы программирования с целью представления инфор­мации пользователю. Они используются при планировании ауди­та, проверок и подготовке заключений финансовых отчетов.

Экспертные системы оказывают воздействие при изучении системы внутреннего контроля, сборе фактических данных о системе контроля, деталях хозяйственных операций, остатках на счетах, помогают оценить риск аудита, уточнить его данные, с их помощью осуществляется экономический анализ. Системы подтверждают аудитору, что все его требования были удовлет­ворены.

Экспертная система решает один из следующих типов задач: интерпретация, оценка ситуации, прогнозирование, выдача инструкции, контроль и наблюдение, планирование.

Основными компонентами экспертной системы являются информационная база и механизм выдачи рекомендаций пользо­вателю. Информационная база содержит правила и информа­цию, используемые при решении проблем и оказании помощи пользователям ЭВМ в достижении поставленных целей. Другим компонентом системы является механизм выдачи рекоменда­ций пользователю, представляющий собой компьютерную про­грамму, выдающую советы пользователю.

В экспертных системах используются интерфейс пользова­теля и механизм объяснений. Интерфейс пользователя обеспе­чивает сопровождение между механизмом компьютерных про­грамм и системой пользователя. Механизм выдачи рекоменда­ций пользователю применяет интерфейс пользователя для до­ступа к базе данных, поиска заключений в соответствии с ме­ханизмом объяснений, который, в свою очередь, помогает пользователю понять причины задаваемых вопросов и опреде­ленных выводов.

При использовании экспертных систем стратегия поиска за­ключается в описании требуемого решения, а также целей и набора возможных мер, ведущих от начальных условий к конеч­ной цели. Поиск осуществляется через набор определенных ре­шений, удовлетворяющих поставленной цели.

Экспертные системы облегчают труд аудитора на стадиях пла­нирования, оценки аудиторского риска, определения набора ста­тистических данных для проведения аудита, осуществления аналитических процедур. Они используются для оценки структуры расходов с помощью тестов контроля, оценки риска, проверки сведений о производственных операциях и расчетных балансах, для оказания помощи аудитору в определении производственно­го потенциала организации путем построения модели докумен­тооборота и контроля за осуществляемыми процедурами. (2:48)

Такие системы сокращают затраты труда аудитора по про­верке данных на стадии оценки дебиторской задолженности, анализа обоснованности краткосрочных и долгосрочных обяза­тельств. На заключительной стадии проверки экспертные систе­мы помогают определить оценку, которая должна быть дана в заключении аудитора.

Экспертные системы могут быть использованы для финан­сового прогнозирования, определения стратегии и тактики уп­равления финансами, надежности и точности обработки инфор­мации в компьютерных системах, выявления финансовых нару­шений в сделках

За послание, годы в аудиторской деятельности широкое ис­пользование получили микрокомпьютеры - например, для под­готовки пробных балансов, отправки входных сообщений о кор­ректировке данных, группировки учетных записей по разделам финансового отчета в электронных таблицах, составления срав­нительных таблиц финансовых отчетов за ряд лет и расчета от­носительных показателей для анализа, а также составления про­ектов финансовых отчетов. Многие крупные аудиторские фир­мы применяют микрокомпьютеры для оценки риска неэффек­тивности контроля, выполнения сложных аналитических функ­ций, получения доступа к базе данных в случае нестандартных проблем аудита и бухгалтерского учета и, кроме того, для про­граммной поддержки процесса принятия решений в ходе комп­лексной оценки.

В ближайшее время можно ожидать появления мощных высоко интегрированных аудиторских систем на базе микрокомпьютеров, которые позволят в будущем проводить и документиро­вать аудиторские проверки, начиная со стадии подготовки письма с обязательствами и кончая аудиторским заключением с сопро­вождающей его финансовой отчетностью. Однако внедрение и использование любых аудиторских систем на практике проведения аудита зависят от состояния информационной базы — бух­галтерского учета. Поэтому требуется дальнейшее совершенство­вание бухгалтерского учета как информационной базы аудита. Использование аудиторских систем зависит также от условий систем компьютерной обработки данных (КОД), функциониру­ющих у проверяемого экономического субъекта.

Компьютерная обработка данных экономического субъекта оказывает воздействие на следующие основные аспекты аудита:

планирование и проведение аудита; оценку рисков, связанных с проведением аудита; сбор фактических данных и оценку со­стояния систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Поэтому уровень подготовки аудитора должен быть доста­точно высоким для достижения основных целей проверки, ко­торую он может проводить вместе со специалистом (экспертом) в области компьютерного аудита (или информационных техно­логий) в условиях компьютерной обработки данных проверяе­мого экономического субъекта. Здесь следует пользоваться требованиями российского правила (стандарта) аудиторской дея­тельности «Аудит в условиях компьютерной обработки данных».

Так, компьютерная обработка данных экономического субъек­та имеет место в случаях, когда с помощью компьютерной тех­нологии осуществляется обработка значительных объемов учет­ной информации независимо от следующих факторов:

   компьютер используется экономическим субъектом самостоятельно или по договору с третьей стороной;

   компьютер используется экономическим субъектом для обработки экономической информации во всех аспектах хозяйственной деятельности и ее учета или только для автоматизации обработки информации по отдельным видам операций хозяйственной жизни, отдельным участкам учета.

Экономический субъект обязан представить аудиторской орга­низации необходимый доступ к системе КОД. При назначении эксперта он должен оказать помощь аудитору при проведении проверки: оценке надежности системы КОД в целом; оценке законности приобретения и лицензионной чистоты бухгалтерс­кого программного обеспечения; проверке алгоритмов расчетов;

формировании на компьютере необходимых аудитору регистров бухгалтерского учета и отчетности.

Аудитор должен изучить и оформить в виде рабочего доку­мента все существенные вопросы организации учетных данных в системе КОД экономического субъекта. (2:50)

Организация данных бухгалтерского учета у клиента в среде КОД оказывает влияние на профессиональный риск аудитора. Поэтому необходимо учитывать факторы, влияющие на профес­сиональный риск, и оценить надежность системы внутрихозяй­ственного контроля.

Основные аспекты и характер выполнения аудиторских про­цедур с использованием КОД должны быть отражены в доку­ментах по планированию аудита.

В условиях КОД аудит может проводиться с использованием машинно-ориентированных и ручных процедур. Машинно-ори­ентированные процедуры должны включать: программные сред­ства, используемые аудиторами для проверки содержания компьютерных файлов экономического субъекта; контрольные при­меры, используемые аудитором для тестирования алгоритмов КОД.

Аудитор может проводить машинно-ориентированные про­цедуры в отношении компьютерных файлов, полученных от третьего лица, осуществляющего по договору КОД экономическо­го субъекта. (3:78)

Таким образом, использование в практике проведения аудита различных методических приемов технических способов или процедур зависит в основном от действующих организацион­ных, методологических и технических аспектов бухгалтерского учета в проверяемом экономическом субъекте. В отдельных слу­чаях при проведении аудита могут быть использованы: статистико-экономический, монографический, расчетно-конструктивный, балансовый и экономико-математический методы исследования.

Задача.

Фирма “Заря” по результатам финансово – хозяйственной деятельности за 2000год, имеет выручку от реализации продукции 83млн. рублей. Сумма активов баланса на 01.01.2001года составила 24,7 млн. рублей. Минимальный месячный размер оплаты труда за 2000год. Составляет 150рублей.

Определить, подлежит ли обязательной аудиторской проверке бухгалтерская отчетность фирмы за 2000год.

Ответ.

В соответствии законом РФ, большинство экономических субъектов подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке если:

-          выручка от реализации продукции за год больше чем 500тыс. МРОТ

-          если сумма активов баланса на конец года больше 200тыс МРОТ

500.000*150 = 75.000.000 (возрастающая).

- допустимая норма, сумма выше которой подлежит обязательная аудиторская проверка.

200.000*150 = 30.000.000 (падающая)

Список литературы.

1.       Ю.А.Данилевский “Общий аудит” изд. Москва “БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ”  1995г.

2.       “Аудит” изд. Москва “Учитель” 1997г.

3.       “Аудит в таблицах” изд. Москва “Проспект”

Список источников.

1.       Указ президента РФ об аудиторской деятельности в РФ 22.12.93 №2263

2.       Временные правила аудиторской деятельности в РФ, указом президента РФ 22.12.93 №2263

2