Ошибки в бухгалтерском учете

СОДЕРЖАНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ  3

 

1 Понятие ошибки в бухгалтерском учете и причины их возникновения 4

 

2 Способы выявления ошибок и порядок их исправления 12

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ  28

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ  30

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период, полученный из данных бухгалтерского и других видов учета. Однако при составлении  бухгалтерской отчетности могут  быть выявлены ошибки, которые были допущены при расчетах. Так как  эти ошибки могут реально повлиять на оценку финансового состояния  предприятия, то каждое предприятие  должно находить способы выявления  данных ошибок, а, также, способы их ликвидации, которые бы не противоречили  законодательству Российской Федерации.

Процедура выявления ошибок подразумевает  их локализацию и идентификацию. Локализация заключается в установлении временного интервала возникновения  ошибки и перечня ее возможных  документальных носителей. Идентификация  предполагает определение точного  места нахождения и конкретного  ошибочного значения показателя.

Основными способами выявления ошибок с  помощью системы внутреннего  контроля являются: инвентаризация; динамический (горизонтальный) и структурный (вертикальный) анализ показателей бухгалтерской  отчетности; тестирование бухгалтерских  записей; самоконтроль при составлении  отчетов (арифметико-логический контроль, проверка взаимной увязки показателей).

 

 

 

 

 

 

1 Понятие ошибки в бухгалтерском учете и причины их возникновения

 

Каждый бухгалтер сталкивается с необходимостью исправления ошибок в бухгалтерском и налоговом  учетах (исправления в первом с неизбежностью приводят к ошибкам во втором).

ПБУ 22/2010 определяет, что  ошибкой признается неправильное отражение  или неотражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации. Причины ошибок могут быть разными:

• неправильное применение законодательства РФ о бухгалтерском учете и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;
• неправильное применение учетной политики организации;
• неправильная классификация или оценка фактов хозяйственной деятельности;
• ненадлежащее использование информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетности;
• недобросовестные действия должностных лиц организации;
• неточности в вычислениях.

Например, организация не проводила инвентаризацию имущества  при смене материально ответственного лица - работника склада. Однако в  соответствии со статьей 12 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском  учете" для обеспечения достоверности  данных бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности организация была обязана  провести инвентаризацию. В данном случае имеет место ошибка, связанная  с неправильным применением законодательства РФ о бухгалтерском учете.

 

Приведем другой пример. Начиная с 2007 года организация производила переоценку принадлежащего ей земельного участка и отражала результаты переоценки в бухгалтерской отчетности. Однако в соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н, земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) переоценке не подлежат. Таким образом, имеет место ошибка в бухгалтерском учете и отчетности, связанная с неправильным применением нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету.

Не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском  учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, выявленные в результате получения новой информации, которая  не была доступна организации на момент отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной деятельности.

Так, например, в соответствии с ПБУ 7/98 "События после отчетной даты", утвержденным приказом Минфина  России от 25.11.1998 № 56н, если в период между датой подписания бухгалтерской  отчетности и датой ее утверждения  организацией получена новая информация о событиях после отчетной даты, раскрытых в бухгалтерской отчетности, представленной пользователям, и (или) произошли (выявлены) события, которые  могут оказать существенное влияние  на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации, то организация информирует об этом лиц, которым была представлена данная бухгалтерская отчетность. Такие обстоятельства не связаны с ошибками в бухгалтерском учете и отчетности. Но если организация не проинформирует об этом лиц, которым была представлена бухгалтерская отчетность, то возникнет ошибка, связанная с неправильным применением нормативного правового акта по бухгалтерскому учету.

Ошибка признается существенной, если она в отдельности или  в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические  решения пользователей, принимаемые  ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период. Существенность ошибки организация  определяет самостоятельно, исходя как  из величины, так и характера соответствующей  статьи (статей) бухгалтерской отчетности.

Ошибки бывают:

в первичных документах, на основании которых ведется  бухгалтерский и налоговый учет;

в бухгалтерском учете (неверное отражение хозяйственной операции на основании первичных документов);

в отчетности по налогам (декларациях).

Часто встречающиеся ошибки можно условно разделить на три  группы:

• организационные — ошибки, связанные с неправильным определением состава бухгалтерской отчетности, периодичности ее составления;
• технические — неправильное заполнение отдельных реквизитов и арифметические ошибки, возникающие при заполнении форм отчетности;
• методологические — возникают в связи с неправильным ведением бухгалтерского учета и, как следствие, ошибками при перенесении данных учета в отчетность.

 

 

 

 

 

2 Способы выявления ошибок  и порядок  их исправления

 

Основными способами выявления ошибок с  помощью системы внутреннего  контроля являются: инвентаризация; динамический (горизонтальный) и структурный (вертикальный) анализ показателей бухгалтерской  отчетности; тестирование бухгалтерских  записей; самоконтроль при составлении  отчетов (арифметико-логический контроль, проверка взаимной увязки показателей).

Аналитические отчеты становятся более понятными, если абсолютные значения показателей дополнять относительными, которыми могут являться темп роста (темп прироста) статьи по отношению к базисному (предыдущему) ее значению.

Вертикальный  анализ — это представление бухгалтерской  отчетности в виде относительных  величин, характеризующих структуру  итоговых показателей. Здесь подлежит расчету удельный вес (доля) каждой статьи в совокупном значении по отчетной форме в целом или по отдельной  ее части.

С помощью  вертикального анализа производится оценка существенности отдельных показателей  при формировании общего итога отчета. Также выявляются нетипичные для  организации или незапланированные  изменения тех или иных статей, что говорит о возможном наличии  ошибок.

Тестирование  бухгалтерских записей (алгоритмов обработки бухгалтерской информации) базируется на допущении о наличии  взаимосвязи между данными бухгалтерского учета и отчетными показателями. Оно включает формирование выборки  хозяйственных операций, внесение данных в компьютерную систему или ручную их обработку по принятым в организации  алгоритмам (циклам обработки) и сравнение  полученных итоговых показателей с  заранее определенными результатами. Если в результате сравнения значения итоговых показателей совпадают, то можно сделать вывод об адекватном представлении данных в компьютерной среде и верности информации, используемой для подготовки бухгалтерской отчетности.

Порядок исправления существенных ошибок в бухгалтерском учете  и отчетности регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете  и отчетности» (ПБУ 22/2010). Во-первых, необходимо определить,  какую ошибку считать существенной. От этого зависит  порядок исправления найденной  погрешности. Во-вторых, нужно прописать  в учетной политике, как исправить  существенные ошибки, обнаруженные после  утверждения бухгалтерской отчетности. 

Выявленные ошибки и их последствия  подлежат обязательному исправлению.

Ошибка отчетного года, выявленная до окончания этого года, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка.

 Ошибка отчетного года, выявленная  после окончания этого года, но  до даты подписания бухгалтерской  отчетности за этот год, исправляется  записями по соответствующим  счетам бухгалтерского учета  за декабрь отчетного года (года, за который составляется годовая  бухгалтерская отчетность).

Существенная ошибка предшествующего  отчетного года, выявленная после  даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, но до даты представления  такой отчетности акционерам акционерного общества, участникам общества с ограниченной ответственностью, органу государственной  власти, органу местного самоуправления или иному органу, уполномоченному  осуществлять права собственника, и  т.п., исправляется записями по соответствующим  счетам бухгалтерского учета за декабрь  отчетного года (года, за который  составляется годовая бухгалтерская отчетность). Если указанная бухгалтерская отчетность была представлена каким-либо иным пользователям, то она подлежит замене на отчетность, в которой выявленная существенная ошибка исправлена (пересмотренная бухгалтерская отчетность).

Существенная ошибка предшествующего  отчетного года, выявленная после  представления бухгалтерской отчетности за этот год акционерам акционерного общества, участникам общества с ограниченной ответственностью, органу государственной  власти, органу местного самоуправления или иному органу, уполномоченному  осуществлять права собственника, и  т.п., но до даты утверждения такой  отчетности в установленном законодательством  Российской Федерации порядке, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь  отчетного года (года, за который составляется годовая бухгалтерская отчетность). При этом в пересмотренной бухгалтерской отчетности раскрывается информация о том, что данная бухгалтерская отчетность заменяет первоначально представленную бухгалтерскую отчетность, а также об основаниях составления пересмотренной бухгалтерской отчетности.

Пересмотренная бухгалтерская  отчетность представляется во все адреса, в которые была представлена первоначальная бухгалтерская отчетность.

Существенная ошибка предшествующего  отчетного года, выявленная после  утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется:

1) записями по соответствующим  счетам бухгалтерского учета  в текущем отчетном периоде.  При этом корреспондирующим счетом  в записях является счет учета  нераспределенной прибыли (непокрытого  убытка);

2) путем пересчета сравнительных  показателей бухгалтерской отчетности  за отчетные периоды, отраженные  в бухгалтерской отчетности организации за текущий отчетный год, за исключением случаев, когда невозможно установить связь этой ошибки с конкретным периодом либо невозможно определить влияние этой ошибки накопительным итогом в отношении всех предшествующих отчетных периодов.

Пересчет сравнительных показателей  бухгалтерской отчетности осуществляется путем исправления показателей  бухгалтерской отчетности, как если бы ошибка предшествующего отчетного  периода никогда не была допущена (ретроспективный пересчет).

Ретроспективный пересчет производится в отношении сравнительных показателей  начиная с того предшествующего  отчетного периода, представленного  в бухгалтерской отчетности за текущий  отчетный год, в котором была допущена соответствующая ошибка.

Ошибка предшествующего отчетного  года, не являющаяся существенной, выявленная после даты подписания бухгалтерской  отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка. Прибыль или убыток, возникшие  в результате исправления указанной  ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного  периода.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

В наш век компьютеризованного  ведения бухгалтерии ведение  бухгалтерского учета упростилось, но не избавило от ошибок.  Ведь чаще всего ошибки случаются из-за элементарной невнимательности и забывчивости. Поэтому самое важное здесь — внимательность и самоконтроль.

Умение правильно  читать и обрабатывать первичную  документацию, а так же знание законов  и стандартов помогут не допускать  ошибок. Наличие ошибок при составлении бухгалтерской финансовой отчетности может привести к неправильной интерпретации заинтересованными пользователями информации, хранящейся в ней. Следовательно, проблема выявления и исправления ошибок отчетности является достаточно актуальной и небезынтересной.