Организация в условиях банкротства

     Введение

     Финансовый  кризис представляет собой нарушение  финансового обеспечения функционирования и развития организаций, которое  сопровождается неспособностью удовлетворять  требования кредиторов в полном объеме и в срок, установленный законом  и договором сторон. Последним  этапом финансового кризиса организации  является банкротство.

     Организация считается банкротом после признания  факта ее несостоятельности арбитражным  судом, а также, если она официально объявляет о своем банкротстве и ликвидации, которая осуществляется в процессе конкурсного производства.

     Становление института банкротства в РФ не ставит цель ликвидации организации  при наличии признаков банкротства. Если имеются возможности оздоровить (восстановить) деятельность организации  и предотвратить ликвидацию, предусматриваются  специальные реорганизационные  процедуры, в том числе назначение арбитражным судом внешнего управляющего имуществом должника. В процессе производства по делу может быть достигнуто мировое  соглашение сторон. Допускаются и  внесудебные процедуры, в ходе которых  должник урегулирует свои отношения  с кредиторами таким образом, что организация продолжает свою деятельность или же происходит ее добровольная ликвидация под контролем  кредиторов.

     Целью данной работы является рассмотрение организации в условиях банкротства. Рассмотрим особенности ведения  бухгалтерского учета, связанные с  банкротством предприятия. 
 
 
 
 
 
 

1. Организация в условиях банкротства

     Бухгалтерский учет в организациях, признанных несостоятельными (банкротами), имеет ряд специфических  особенностей, вызванных чрезвычайностью  ситуации.

     Организация не может утверждать, что у нее  отсутствуют намерения и необходимость  ликвидации или существенного сокращения деятельности, и следовательно, обязательства  будут погашаться в установленном  порядке. Об этом организация обязана  объявить в учетной политике, формируемой  на предстоящий финансовый год. В  пояснительной записке к годовому отчету за истекший хозяйственный год  должно содержаться:

     – описание прекращаемой деятельности – дата признания деятельности прекращаемой, дата или период ожидаемого завершения прекращения деятельности (если определимы);

     – стоимость активов и обязательств, предполагаемых к выбытию или погашению;

     – суммы доходов, расходов, прибылей (убытков) до налогообложения, начисленный налог на прибыль, относящийся к прекращаемой деятельности;

     – движение денежных средств (по инвестиционной, текущей и финансовой деятельности), относящееся к прекращаемой деятельности.

     На  заключительных стадиях банкротства  во многом теряет свое первоначальное значение принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Он означает, что факты хозяйственной  деятельности должны относиться к тому отчетному периоду, в котором  они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты  денежных средств, связанных с этими  фактами. Когда наступает время  банкротства, решающим является время  поступления или выплаты денежных средств и погашения соответствующих  долговых обязательств. Доходы и расходы  признаются и отражаются в бухгалтерском  учете на основе денежных потоков, а не фактов совершения сделки. Сделок на заключительной стадии банкротства обычно не бывает.

     Требование  осмотрительности (осторожности) в  бухгалтерском учете обычно означает большую готовность к признанию  расходов и обязательств, чем возможных  доходов и активов. Одно из условий  реализации данного принципа на практике – отражение в бухгалтерском  учете прибыли только после совершения хозяйственных операций, а убытка – с момента возникновения  предположения о возможности  его появления. Полная реализация этого  принципа организацией в состоянии  банкротства может привести к  искусственному увеличению величины убытков, а следовательно, к уменьшению возмещения обязательств перед кредиторами. Для  таких организаций практически  не реализуема возможность создания специальных резервов, в том числе  по сомнительным долгам. Соблюдение принципа осмотрительности важно на стадии предупреждения банкротства (отказ от сомнительных сделок, попыток умышленного банкротства  организации и т.п.).

     В условиях банкротства меняются и  требования к информации, формируемой  в бухгалтерском учете, к ее составу  и методам получения. Считается, что информация, формируемая в  бухгалтерском учете, должна быть надежной и сравнимой. Особенности требований, определяющих полезность информации, формируемой в бухгалтерском  учете для внутренних пользователей, устанавливает руководство организации.

     Для заинтересованных внешних пользователей, к которым в условиях банкротства  принадлежат в основном кредиторы, учетно-отчетная информация полезна, если ее наличие или отсутствие оказывает (или способно оказать) влияние на принимаемое решение, помогая оценить  прошлые, настоящие или будущие  события, подтверждая или изменяя  ранее сделанные оценки.

     При этом важны содержание и существенность информации. Существенной с позиции кредиторов признается информация, отсутствие или неточность которой может повлиять на решения заинтересованных пользователей. Данные учета и отчетности должны быть надежными, то есть объективно отражать факты хозяйственной деятельности, к которым они относятся.

     Не  всегда соблюдается принцип нейтральности  учетно-отчетной информации. Собственники и кредиторы организации-банкрота находятся на разных полюсах противостояния, их интересы во многом противоположны, а возможность искажения финансовой отчетности исключить нельзя. Неслучайно при введении по решению суда арбитражного управления заменяют не только руководителя организации, но и главного бухгалтера.

     В условиях банкротства на различных  его этапах кроме обычных периодических  балансов (иногда и вместо них) бухгалтерия  обязана составлять соединительные и разделительные балансы, санируемые и ликвидационные бухгалтерские  балансы.

     Соединительные  и разделительные балансы составляются при присоединении организации  – возможного банкрота – к другой, более сильной в финансовом отношении, или отделении (выделении) возможного банкрота из организации холдингового типа. Обычно в таких случаях принимают  во внимание внутренние обороты во взаиморасчетах между соединяющимися или разделяющимися организациями. Реорганизация возможных банкротов  обычно осуществляется на этапе мирового соглашения.

     Санируемый  баланс составляется тогда, когда организация  находится в стадии явного банкротства. В этом случае в балансе отражается не фактическая стоимость имущества, а его стоимость в рыночных ценах на дату составления баланса. Ряд статей обычного баланса при  санировании не принимается в  расчет (например, доходы будущих периодов, расходы будущих периодов, нераспределенная прибыль прошлых лет), другие подвергаются значительной уценке (например, счета  запасов).

     Ликвидационный  баланс характеризует состояние  имущества и обязательств организации  на дату ее ликвидации. Как и санируемый баланс, он отличается от периодических  балансов оценкой статей – как  правило, более низкой, чем первоначальная стоимость. Ликвидационный баланс описывает  состояние имущества ликвидируемой  организации на дату прекращения  ее деятельности и состояние расчетов после окончания ликвидационного  периода, в течение которого она  обязана взыскать дебиторскую задолженность  и погасить свои обязательства перед  кредиторами.

     Суть  ликвидации состоит в том, что  ликвидационный процесс, согласно п. 8 ст. 63 Гражданского кодекса РФ, представляет собой одновременно закрытие всех статей актива и пассива баланса через взаимосвязанное исключение методом двойной записи по тем счетам бухгалтерского учета, которые затрагивают статьи ликвидационного баланса. Таким образом, составление ликвидационного баланса является завершающим этапом процесса ликвидации организации.

     Определенные  изменения в бухгалтерском учете  организации-банкрота претерпевают критерии признания активов, обязательств, доходов  и расходов, их оценка в учете  и отчетности.

     В обычных условиях для признания  в учете, то есть для включения  в бухгалтерский периодический  баланс или отчет о прибылях и  убытках активы, обязательства, доходы и расходы должны отвечать следующим  требованиям:

     – высока вероятность того, что организация получит или потеряет какие-то будущие экономические выгоды, обусловленные каждым из этих объектов;

     – активы, обязательства, доходы и расходы должны быть измеримы с достаточной степенью точности. Если они не могут быть измерены со степенью, отвечающей принципу существенности, то они не включаются в формы бухгалтерской отчетности, а отражаются в пояснительной записке.

     Банкроту  ожидать получения выгод не приходится, а дополнительные убытки ему уже  не страшны. Поэтому для признания  в бухгалтерском учете в этом случае достаточно самого факта получения  или потери активов, долговых обязательств, доходов и расходов.

     Оценка  активов, обязательств, доходов и  расходов в обычных условиях деятельности организации в большинстве случаев  производится по фактической (первоначальной) стоимости (себестоимости), то есть в  сумме денежных средств, уплаченной или начисленной при оприходовании  или производстве объекта. В условиях банкротства, особенно на его заключительных стадиях, более распространены оценки этих объектов по текущей (восстановительной) стоимости (то есть в сумме денежных средств, которая должна быть уплачена на дату составления бухгалтерской  отчетности или перехода к иной стадии банкротства) и по текущей рыночной стоимости.

     Особенности оценки имущества организации в  состоянии банкротства обязывают  ее вести учет в первоначальной, восстановительной и рыночной стоимости, иначе санируемый и ликвидационный баланс составить невозможно. Одновременно возникает проблема отражения в  бухгалтерском и налоговом учете  разницы между этими оценками, в теории и практике бухгалтерского учета до конца не решенная.

     Представляется, что нуждается в дальнейшем развитии и действующий План счетов финансово-хозяйственной  деятельности организаций. Сейчас он предназначен для систематизированной группировки  информации о всесторонней деятельности и имуществе организации, не имеющей  намерения ликвидировать или  сокращать эту деятельность. На наш  взгляд, он должен быть дополнен синтетическими счетами и субсчетами, отражающими  особенности учета операций досудебной санации, группировку расходов, связанных  с процедурами банкротства, особенности  учета хозяйственных операций при  заключении мирового соглашения, при  продаже и ликвидации банкротов.

Глава 2. ЗАДАЧА

     9 января 2009 года арбитражный суд  принял решение о ликвидации  ООО «Маяк». Состояние имущества и обязательства на последнюю отчетную дату было следующим:

Таблица 2.1

Тыс.рублей