Организация учета поступления основных средств

Неамортизируемые основные средства – это те объекты, по которым амортизация не начисляется. При этом глава 25 НК РФ вводит стоимостной критерий отнесения имущества к амортизируемому. Эта граница составляет 10000 рублей. Основные средства стоимостью более 10000 рублей являются амортизируемыми[3] .

Основные средства стоимостью до 20000 рублей включительно амортизируемыми не являются, а их стоимость подлежит единовременному включению в состав материальных расходов в момент ввода в эксплуатацию (подп. 3п. 1ст. 254 НК РФ)[3].

Первоначальное формирование основных средств в организации происходит в зависимости от формы ее собственности.

В акционерных обществах поступление основных средств, происходит за счет взносов учредителей- акционеров.

Другие коммерческие организации формируют основные средства за счет вкладов участников – учредителей. Отдельные участники могут вносить в качестве вклада здания, машины, оборудование, другие вносят деньги, за счет которых приобретаются основные средства.

В условиях расширенного воспроизводства и технического прогресса происходит постоянное пополнение и обновление основных средств. Оно осуществляется в порядке капитальных вложений.

Под влиянием времени, воздействием сил природы и в процессе эксплуатации основные средства постепенно утрачивают свои первоначальные свойства, физические качества, подвергаясь физическому и моральному износу.

Физический износ – это постепенная утрата основными средствами своей первоначальной потребительной стоимости, происходящая в процессе их функционирования и бездействия. Различают полный и частичный физический износ основных фондов. При полном износе действующие средства ликвидируются и заменяются новыми. Частичный износ возмещается путем ремонта.

Моральный износ – это уменьшение стоимости основных фондов в результате факторов: повышения производительности труда в отраслях, производящих данные основные средства; появление новых, более производительных.

Состояние основных средств характеризуется коэффициентом изношенности. Он определяется как отношение суммы начисленного износа основных средств, к первоначальной стоимости. Этот коэффициент показывает, насколько сильно изношены объекты той или иной группы, в результате уменьшается реальная балансовая стоимость основных средств, которая возмещается путем начисления амортизации в течение срока полезного использования объекта.

Амортизация как категория бухгалтерского учета означает отнесение на затраты отчетного периода части стоимости внеоборотных активов, использование которых было одним из условий получения в этом периоде продукции и дохода. Таким образом, под амортизацией понимается процесс постепенного перенесения части стоимости основных средств по мере их износа на производственный продукт или услуги путем начисления амортизации в целях возмещения их стоимости и накопления денежных средств, для последующего полного восстановления основных фондов.

Сумма амортизационных отчислений основных средств должна быть достаточной для строительства на приобретения новых объектов после выбытия действующих, но не должна превышать первоначальную стоимость объектов с учетом их переоценки.

В условиях рыночной экономики степень интенсивности амортизации основных средств и отнесение ее на издержки определяется характером финансовой политики и стратегии организации.

Амортизация основных средств может производиться одним из следующих способов:

- линейный способ, при котором годовая сумма отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта, сроком его полезного использования;

-способ уменьшаемого остатка, при котором годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года нормой амортизационных отчислений, исчисленной исходя из срока полезного использования и коэффициента ускорения;

-способ списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования – исходя из первоначальной стоимости или текущей стоимости объекта и соотношения, в числителе которого- число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования;

-способ списания стоимости пропорционально объему продукции начисление амортизации производится исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Срок полезного использования объекта определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Выбор способа начисления амортизации обязательно указывается в учетной политике предприятия. Применение одного из способов по объекту основных средств производится в течение всего срока полезного использования.

Выбор и отражение в учетной политике применение того или иного способа начисления амортизации зависит от ряда факторов, таких как:

- степень предполагаемой интенсивности использования объектов основных средств и скорость их износа;

- предполагаемая продолжительность эксплуатации, требования рынка по обновлению выпускаемой продукции или оказании услуг на данном оборудовании;

- прогнозируемая динамика цен и ожидаемое изменение коньюнктуры на новые основные средства.

Хорошие возможности для регулирования сумм амортизации, в том числе и для налогообложения, создает предоставленное организациям право самим определять срок полезного использования основных средств.

При выборе способа амортизации объекта необходимо учитывать расчетное время выпуска продукции на данном оборудовании, длительность жизненного цикла, конкретные условия эксплуатации машин, станков и технологических комплексов.

1.2 Исследование нормативной базы по учету основных средств

Основным нормативным документом по ведению бухгалтерского учета основных средств является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ [4].

На основании Федерального закона оценка имущества предприятия производится для отражения в бухгалтерском учете в денежном выражении.

Начисление амортизации основных средств, производится независимо от вида деятельности организации, в каждом отчетном периоде.

Согласно Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129 ФЗ все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность, в которой отражаются данные о наличии основных средств.[4]

Гражданский Кодекс Российской Федерации глава 14 части 1 статьи 218, 219 [1] регулируют приобретение права собственности юридического лица на принадлежащее ему имущество. Глава 15 части 1 ГК РФ регулирует прекращение права собственности на имущество юридического лица. В части 1 главы 19 статье 294 определяется право хозяйственного ведения государственными или муниципальными унитарными предприятиями имуществом, принадлежащим им на праве хозяйственного ведения, владения, пользования и распоряжения. Статья 454 главы 30 раздела 4 части 2 КГ РФ регулирует имущественные права купли-продажи имущества.[2]

В главе 34 части 2 ГК РФ статья 606 по договору аренды (имущественного найма) арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное пользование. В статье 607 установлены законом виды имущества, которые могут быть переданы в аренду и сдача которых не допускается или ограничена. В главе 34 ГК РФ закреплены права и обязанности сторон по аренде имущества. На основании статьи 665 ГК РФ часть 2 по договору лизинга предусмотрены обязанности и ответственность сторон договора[1]

Порядок учета основных средств регулируется Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29 июля 1998 года № 34н. и Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» - ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н.

Согласно пункту 4 ПБУ 6/01[10], активы участвуют в составе основных средств, если:

-они используются в производстве продукции, оказании услуг;

-используются дольше 12 месяцев;

- в дальнейшем будут приносить организации доход;

- не будут в обозримом будущем проданы.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное Минфином Российской Федерации от 30.03.2001 №26н [10], в редакции Приказа Минфина РФ от 18 мая 2002г №45н, устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации. Настоящее Положение применяется в отношении доходных вложений в имущество. В ПБУ 6/01 определяются: сроки полезного использования основных средств, единицы бухгалтерского учета основных средств, единицу бухгалтерского учета основных средств, отнесение фактических затрат по приобретению и сооружению основных средств, переоценку, выбытие основных средств[10]

Положение по учету основных средств ПБУ 6/01[10] раскрывает информацию в бухгалтерской отчетности по первоначальной стоимости основных средств, движении, способах оценки объектов основных средств, об изменении стоимости, о принятых организацией сроках полезного использования объектов, об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договорам аренды, о способах начисления амортизации.

Приказом Минфина Российской Федерации от 9 декабря 1998 г № 60н утверждено Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98.

Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 г № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению» с 1 января 2001 года был утвержден новый План счетов бухгалтерского учета[17]

Учетная политика предприятия в части основных средств отражает оптимальные варианты оценки и амортизационных отчислений, в соответствии с особенностями, структурой используемых основных средств, конечными целями и задачам общей учетной политике. В большинстве случаев эти цели и задачи заключаются в оптимизации налогообложения, но целью учетной политики могут быть и завоевание рынка, общественная благотворительность

В разделе 1 Плана счетов обобщается информация о наличии и движении активов организации, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета относятся к основным средствам, а также операции, связанные с их строительством, приобретением и выбытие.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002г №1 была утверждена Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, которая используется для целей бухгалтерского учета. Данная Классификация применяется с 1 января 2002 года.

Основные средства в данной Классификации разделены на десять групп. Для каждой установлен интервал срока полезного использования.

Сроки, указанные в Классификации, необходимо использовать для целей налогообложения. А в бухгалтерском учете срок службы основных средств может быть установлен самостоятельно.

Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ) входит в состав Единой системы классификации и кодирования технико-экономической и социальной информации (ЕСКК) Российской Федерации.

Он разработан в соответствии с Государственной программой перехода Российской Федерации на принятые в международной практике системы учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики. Сферой применения ОКОФ являются организации и предприятия всех форм собственности.

Объектами классификации в ОКОФ являются основные фонды. Основными фондами являются произведенные активы, используемые неоднократно или постоянно в течение длительного периода, но не менее одного года, для производства товаров, услуг. Согласно классификатору основные фонды делятся на материальные и нематериальные основные фонды.

К материальным основным фондам относятся: здания, сооружения, машины, оборудование, измерительные приборы, транспортные средства и прочие.

К нематериальным основным фондам (нематериальные активы) относятся: компьютерное программное обеспечение, оригинальные произведения развлекательного жанра литературы, искусства и другие.

При разработке Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, были использованы коды ОКОФ.

В соответствии с Порядком применения унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 24 марта 1999 г. № 20, в унифицированные формы первичной учетной документации по учету имущества, утвержденные Госкомстатом России, организация при необходимости может вносить дополнительные реквизиты. Но остаются без изменения все реквизиты унифицированных форм первичной документации, утвержденные Госкомстатом России.

Государственный комитет по статистике РФ принял постановление от 21.01.2003 г. № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств», которым утвердил новые формы первичных документов для учета основных средств.

Согласно письму Минфина РФ от 27 декабря 2001 г № 16-00-14/573 «Об учете основных средств» при отражении ввода и движения имущества, учитываемого согласно правилам бухгалтерского учета в состав основных средств и перешедших из категории малоценных и быстроизнашивающихся предметов, допускается использование унифицированных форм № МБ-2, МБ-4, МБ-7, МБ-8.[17]

На основании Налогового кодекса глава 21 (Налог на добавленную стоимость) определяется налоговая база, объект налогообложения, налоговые ставки при покупки-продажи основных средств предприятия.

Глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации (Налог на прибыль организации) определяет стоимость амортизируемого имущества, особенности включения амортизируемого имущества в состав амортизационных групп, методы и порядок расчета сумм амортизации, расходы на ремонт основных средств для определения затрат, учитываемых при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Приказ Министерства Финансов Российской Федерации от 17 февраля 1997 года №15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга» с изменениями от 23 января 2001 года регулирует операции по договору лизинга имущества, переданного в лизинг. В приказе отражены условия постановки лизингового имущества на баланс лизингодателя или лизингополучателя, определенные по согласованию между сторонами договора лизинга.

Согласно, приказа Минфина Российской Федерации от 22 июля 2003 года № 67н предприятия составляют баланс для отражения своего имущества. Заполняя баланс предприятие должно учитывать, что основные средства и нематериальные активы отражаются по остаточной стоимости. По тем счетам аналитического учета, где имеется дебетовое сальдо, записывают в активе, а по счетам с кредитовым сальдо - в пассиве. В баланс вносятся сальдо по счетам по состоянию на начало отчетного периода и на конец отчетного периода.