Организация учета денежных средств в ООО СПК «Дружба»

2

                                    НАИМЕНОВАНИЕ (ТЕМА) РАБОТЫ

Учет  денежных средств  и  Анализ  платежеспособности  организации

                                                  студента(ки) ___ курса, группы  

                                            Научный руководитель

2

2

Самара 2009

                                              Содержание

Введение……………………………………………………………………………3

1 Сущность  и  значение  денежных  расчетов

в  деятельности  предприятия…………………………………………………..7

1.1 Понятие  денежных  средств  и  правовое

регулирование  денежного  обращения…………………………………..............7

1.2       Отражение  в  отчетности  информации 

о  денежных  средствах  предприятия……………………………………………26

1.3  Технико-экономическая  характеристика  предприятия…………………...32 

2  Организация  учета  денежных  средств

в  ООО  СПК  «Дружба»…………………………………………………………44.

2.1 Организация  учета  наличных  денежных  средств………………………..44

2.2 Организация  учета  безналичных  денежных  средств………..…………...52

2.3 Организация  учета  денежных  документов…….………………………….59

3  Анализ  платежеспособности  предприятия………………………………..66

3.1  Основные понятия, цель и  задачи  анализа

платежеспособности  предприятия………………..…………………….……….66

3.2  Анализ  платежеспособности  ООО  СПК «Дружба»…………...................72

3.3  Основные  пути  повышения  платежеспособности 

ООО СПК «Дружба» …………………………………………………………….86

Заключение……………………………………………………………………….90

Список  использованных источников…………………………………...........94

Приложение 1  Бухгалтерский  баланс предприятия на 01.01.2007 г…………98

Приложение 2  Отчет  о  прибылях  и  убытках  за 2006  год ………………...100

Приложение 3 Формы безналичных расчетов и условия их применения……102     

Приложение 4  Должностная  инструкция  кассира  предприятия…………….103

Приложение 5  Виды нарушений при  аудите  безналичных  расчетов………106

Приложение 6  Приказ  об  учетной  политике  предприятия…………………107

Приложение 7  Отчет  о  движении денежных  средств  предприятия………..110

Приложение 8  Анализ  платежеспособности ООО СПК «Дружба»………….112

                                                                  Введение

  Финансы предприятия - это экономические, денежные отно­шения, возникающие в результате движения денег и образую­щиеся на этой основе денежные потоки, связанные с функцио­нированием создаваемых на предприятиях денежных фондов.

  Деньги являются основой ры­ночных отношений, так как они связывают интересы продавца и покупателя.

Нет ни одной фирмы или индивидуального предпринимателя, которые смогли бы вести свою деятельность, не сталкиваясь с кассовыми операциями.

Расчеты с покупателями (клиентами, заказчиками), выдача денег подотчетным лицам на хозяйственные нужны, командировочные и представительские расходы, выплата зарплаты работникам - вот далеко не полный перечень ситуаций, в которых вам придется строго соблюдать порядок ведения кассовых операций, установленный законодательно.

Все предприятия, осуществляя производственную и хозяйственную деятельность, вступают во взаимоотношения с другими предприятиями, организациями, учреждениями, работниками предприятия и отдельными лицами. Эти взаимоотношения основаны на различных денежных расчетах в процессе заготовления, производства и реализации продукции, работ или услуг.

Все расчеты по выполнению обязательств и предъявлению требований осуществляются через учреждения банков. Расчеты наличными деньгами между предприятиями носят ограниченный характер и строго регламентированы.

В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход, и, следовательно, необходимо постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения дополнительной прибыли.

Постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Правильная организация расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организации, укрепление в ней договорной и расчетной дисциплины и улучшение ее финансового состояния.

Денежные средства – это финансовые ресурсы организации, самые  ликвидные активы, способные обеспечить выполнение обязательств любого уровня и вида. От их наличия зависит своевременность погашения кредиторской задолженности предприятия.

Учитывая  вышеизложенное, тема  учета  и  аудита  денежных  средств  является  особо  актуальной, значимой  и   имеет  решающее  значение  при  организации  бухгалтерского  учета  в  предприятии.

В данной выпускной квалификационной работе рассмотрены вопросы учета и аудита денежных средств в кассе, на расчетных, валютных и специальных счетах.

При кажущейся простоте учета денежных расчетов и, в частности, кассовых операций, тем не менее, многие практические работники допускают грубые нарушения действующих правил учета и расчетов наличными деньгами. Это порой оборачивается для предприятия значительными финансовыми потерями в виде штрафных санкций. При проведении расчетных операций банки контролируют соблюдение предприятиями платежной и договорной дисциплины, а также содействуют применению наиболее целесообразных форм расчетов.

   Целью данной работы является изучение механизмов обеспечения достоверности  информации о денежных средствах предприятия в финансовой бухгалтерской отчетности.

    Для достижения указанной цели необходимо решить следующие задачи:

-         Определить  роль  денежных средств  в  деятельности  предприятия;

-   Изучить  систему  учета  и  контроля  денежных средств в ООО СПК «Дружба»;

-     Рассмотреть порядок проведения аудита денежных средств предприятия;

-     Разработать рекомендации по результатам  проведенной работы;

      Предметом  исследования  являются  наличные  и  безналичные  денежные  расчеты, совершаемые  в коммерческих  организациях.

      В  качестве  объекта  исследования  выбрано промышленное  предприятие в  сфере  машиностроения – Общество  с  ограниченной  ответственностью  «Сельскохозяйственный  производственный   комплекс  «Дружба»

       Методической  основой  изучения  предмета  исследования  является  законодательная  база  в  сфере  бухгалтерского  учета  и  аудита,  а  также  ряд  нормативных  документов, регулирующих  денежные  расчеты  в  РФ, в  частности:

-  Закон  РФ от 10. 07. 2002 г № 86-ФЗ «О Центральном  Банке  Российской  Федерации»  с  изменениями  от  23.12.2003 года

-  Закон  РФ  №  54-ФЗ  от  22.05.2003  года «О применении  контрольно-кассовой  техники  при  осуществлении  наличных  денежных  расчетов  и (или) расчетов  с  использованием  платежных  карт».

-   Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утверж-денный  Решением совета директоров Банка России от 22.09.1993 № 40.

-   Положение Банка России от 05.01.1998 № 14-П "О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями от 22.01.1999).

-   Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых  

обязательств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49.

-   Письмо Минфина России от 20.04.1995 № 16-00-30-35 «Об утверждении

форм документов строгой отчетности».

-    Основные направления единой государственной денежно-кредитной

политики на 2006 год (одобрено Советом директоров ЦБР 14 ноября 2005 г.)

-    Письмо Минфина РФ от 28 июля 2005 г. № 07-05-09/16 «О применении форм бланков строгой отчетности при расчетах с населением для учета

наличных денежных средств без применения контрольно-кассовых  машин

-  Указание  Центрального  банка  РФ № 1843-У от 20.06.2007  года «О  предельном  размере  расчетов  наличными  деньгами  и  расходовании  наличных  денег, поступивших  в  кассу   юридического  лица или  кассу  индивидуального  предпринимателя.

       Работа выполнена также на основе изучения статей разных авторов, опубликованных в периодических изданиях, и практического опыта проведения аудиторских проверок.

     1. Сущность и  значение денежных расчетов

      в деятельности предприятия.

     1.1  Понятие  денежных  средств  и  правовое  регулирование

      денежного  обращения.

Работая  в  условиях  современной  рыночной  экономики, предприятия  должны  стремиться  к  созданию наиболее комфортных условий для своей работы, получении высокой и стабильной оплаты труда и социальных льгот.

В настоящее время российские компании испытывают потребность в организации действенной системы управленческого учета.

Для предприятий среднего и крупного бизнеса налаженный управленческий учет по всем направлениям имеет первостепенное значение, поскольку, в конечном счете, приводит к правильным управленческим решениям.

Следует отметить, что в настоящее время предприятия в основном наладили в той или иной степени управленческий учет на производстве, однако они испытывают много проблем, связанных с недостатком оборотных средств и получением денежных средств, которых хватило бы на все выплаты расчетного периода.

Одним из направлений управленческого учета является эффективное управление денежными потоками. Управление потоком денежных средств имеет такое же значение, как и управление запасами и дебиторской задолженностью.

Считается целесообразным держать на счетах минимально необходимую сумму денежных средств, которые нужны для текущей (оперативной) деятельности.

Сумма денежных средств, необходимая для хорошего управления предприятием, должна быть такой, чтобы ее хватало для производства всех первоочередных платежей. Это объясняется тем, что сами по себе денежные средства, находясь в кассе или на счетах в банке, не приносят дохода, а их эквиваленты - краткосрочные финансовые вложения - имеют низкую доходность, их следует иметь в наличии на уровне безопасного минимума.

        Для  организации  эффективного  оборота  денежных  ресурсов,  решения  вопросов  соотношения  остатков  наличных  и  безналичных  денежных  ресурсов,   важнейшее  значение  в  первую  очередь  приобретает  правильная   организация  их  обращения  на  предприятии  в  соответствии  с  требованиями  действующего  законодательства, а  также  правильное  отражение  движения  и  остатков денежных  средств  на  счетах  бухгалтерского  учета  и  в  отчетности.

  Все предприятия, осуществляя свою деятельность, вступают во взаимоотношения с другими предприятиями, которые основаны на различных денежных расчетах.

       Денежные средства организаций находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и на открытых особых счетах, в чековых книжка,  в  денежных  документах.

       Основные  задачи   учета денежных средств   представлены  на  рисунке 1

Рисунок 1. Основные  задачи  учета денежных средств

        Правовое  регулирование  денежного  обращения  в России  осуществляет

Центральный  банк  РФ.

        Безналичные расчеты между предприятиями и организациями осуществляются в определенных формах. Основные  формы  безналичных  расчетов  и  условия  их  применения  представлены  в  приложении 3

        При этом под формами безналичных расчетов следует понимать определенные законодательством и банковской практикой способы надлежащего исполнения денежных обязательств через банки.

        В соответствии со статьей 862 Гражданского Кодекса РФ при осуществлении безналичных расчетов допускаются расчеты платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, расчеты по инкассо, а также расчеты в иных формах, предусмотренных законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота [3, с  328].

Конкретные формы расчетов, способы платежа предусматриваются предприятиями в договорах. Выбор формы расчетов определяется видом товара, спросом и предложением на него, способом транспортировки грузов, финансовым положением контрагентов. Этот выбор также определяется соотношением во времени поставки товара и его оплаты. В настоящей статье рассматриваются наиболее применяемые в предпринимательской деятельности формы безналичных расчетов: расчеты платежными поручениями, по инкассо и расчеты аккредитивами.

      Основными  нормативными  документами, регулирующими  денежные  расчеты  в  Российской  Федерации,  являются:

-   Гражданский кодекс Российской Федерации: (части  первая, вторая  и  третья.

-   Закон  РФ  №  54-ФЗ  от  22.05.2003  года «О применении  контрольно-кассовой  техники  при  осуществлении  наличных  денежных  расчетов  и (или) расчетов  с  использованием  платежных  карт».

-  Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный Решением совета директоров Банка России от 22.09.1993 № 40.

-   Положение Банка России от 05.01.1998 № 14-П "О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации"

-    Указание  Центрального  банка  РФ № 1843-У от 20.06.2007  года «О  предельном  размере  расчетов  наличными  деньгами  и  расходовании  наличных  денег, поступивших  в  кассу   юридического  лица или  кассу  индивидуального  предпринимателя.

-  Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых   обязательств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.06.1995

№ 49.

-  Письмо Минфина РФ от 28 июля 2005 г. № 07-05-09/16 О применении   форм бланков строгой отчетности при расчетах с населением для учета  наличных денежных средств без применения контрольно-кассовых машин

-   Письмо Минфина РФ от 18 марта 2005 г. № 07-05-06/80 "Об отражении текущей деятельности организации в отчете о движении денежных средств"

       Основная  часть  расчетов  предприятий  друг  с  другом  осуществляется  посредством   безналичных  платежей. Правовое  регулирование  безналичных  расчетов  осуществляется  в  соответствии  с  главой  46  ГК  РФ.

       Формы безналичных расчетов и условия их применения представлены  на  рисунке   в  приложении   3.  Наиболее применяемыми в предпринимательской деятельности формами безналичных расчетов являются расчеты платежными поручениями, по инкассо и расчеты аккредитивами.

       Платежное поручение представляет собой распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное соответствующим расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке.

       Инициатором платежа является плательщик, поэтому перечисление средств с использованием данной формы расчетов называется кредитовым переводом.

       Платежные поручения, как и другие расчетные документы, оформляются по определенной форме, которая установлена Общероссийским классификатором управленческой документации (ОКУД) ОК 011-93, утвержденным  Постановлением Госстандарта РФ от 30 декабря 1993 г. № 299 (класс "Унифицированная система банковской документации), для документов на бумажных носителях и Правилами обмена электронными документами между Банком России, кредитными организациями (филиалами) и другими клиентами Банка России при осуществлении расчетов через расчетную сеть Банка России, утвержденными ЦБ РФ 12 марта 1998 г. № 20-П, для электронных документов.

        Кредитные организации не могут принимать расчетные документы, оформленные с нарушением банковских правил, так  как  в соответствии со статьей 864 ГК РФ содержание платежного поручения и предоставляемых вместе с ним расчетных документов и их форма должны соответствовать требованиям, предусмотренным законом и установленными в соответствии с ним банковскими правилами.

Нормативные акты ЦБ РФ обязательны для исполнения всеми банками и другими хозяйствующими субъектами, которых они касаются. Составление платежного поручения в произвольной форме влечет отказ банка в принятии такого поручения к исполнению.

После получения надлежащим образом оформленного платежного поручения о списании со счета клиента денежной суммы и проверки правильности его заполнения и оформления банк при наличии денежных средств на счете клиента должен списать указанную сумму со счета клиента в срок не позднее следующего дня за днем поступления в банк платежного поручения (статья 849 ГК РФ). Если денежных средств на счете клиента недостаточно для исполнения платежного поручения, банк может предоставить ему кредит в порядке статьи  850 ГК РФ (овердрафт). В противном случае такое поручение помещается в картотеку и оплата его производится по мере поступления средств на счет клиента.

Если счет получателя платежа находится в том же банке, то вся операция списания-зачисления проводится в одном банке. Если счета плательщика и получателя находятся в разных банках, то банк плательщика привлекает к исполнению поручения своего клиента либо подразделение Банка России (ближайший расчетно-кассовый центр - РКЦ), либо другие коммерческие банки при наличии установленных с ними корреспондентских отношений.

Таким образом, если расчеты осуществляются в сети Банка России, то банк плательщика и банк получателя взаимодействуют через посредника - Банк России в лице РКЦ банков плательщика и получателя.

Если же платежи осуществляются в платежной системе через корреспондентские счета кредитных организаций, открытых друг у друга, то банк плательщика и банк получателя взаимодействуют друг с другом непосредственно. Обязательство плательщика считается исполненным в момент зачисления суммы платежа на корреспондентский счета банка получателя.

Личность получателя средств определяется банком по реквизитам платежного поручения, которые установлены п. 2.10 гл. 2 ч. I Положения о безналичных расчетах в РФ: наименование получателя средств, номер его счета, ИНН. В практике встречаются случаи, когда номер счета получателя не совпадает с наименованием получателя.

Расчеты по инкассо регулируются главой 46 Гражданского Кодекса  РФ и главами 8-12 частью I Положения о безналичных расчета в РФ.

Кроме того, существует кодификация банковских обычаев, применяемых в международной банковской практике при проведении инкассовых операций, в виде Унифицированных правил по инкассо Международной торговой палаты в редакции 1995 г. (URC 522). Однако эти правила применяются при осуществлении международных торговых операций и при наличии прямой ссылки на них в договоре.

В соответствии с пунктом  1 статьи  874 ГК РФ при расчетах по инкассо банк обязуется по поручению клиента осуществить за счет клиента действия по получению от плательщика платежа и (или) акцепта платежа.

Правовой основой для списания денежных средств со счета является статья 854 Гражданского Кодекса  РФ, где указано, что списание денежных средств со счета осуществляется банком на основании распоряжения клиента. Без распоряжения клиента списание денежных средств, находящихся на счете, допускается по решению суда, а также в случаях, установленных законом или предусмотренных договором между банком и клиентом.

Инициатором платежа при инкассовой форме расчетов является получатель. Поэтому перечисление средств в порядке инкассо называется дебетовым переводом. Применение инкассо юридически более выгодно покупателю, так  как  платеж производится при получении им документов и с его согласия. Что касается продавца, то для него инкассовая форма расчетов гарантирует, что товар не перейдет в распоряжение покупателя до тех пор, пока он не совершит платеж, так  как  до совершения платежа документы остаются в распоряжении инкассирующего банка. Документы, с которыми производятся операции по инкассо Унифицированными правилами разделяются на две группы: финансовые документы (например, векселя, чеки) и коммерческие документы (счета-фактуры, транспортные документы, товарораспорядительные или отгрузочные документы).

В связи с этим URC 522 различают чистое инкассо и документарное инкассо. Чистое инкассо - это инкассо финансовых документов, не сопровождаемых коммерческими документами. Документарное инкассо представляет собой инкассо финансовых документов, сопровождаемых коммерческими документами и коммерческих документов, не сопровождаемых финансовыми документами.

Отличительной особенностью российского законодательства является распространение норм об инкассовой форме расчетов не только на правоотношения гражданско-правового характера, но и на публичные правоотношений (в части бесспорного списания средств со счета по исполнительным документам и инкассовым поручениям контролирующих органов).

Согласно Положению о безналичных расчетах расчеты в порядке инкассо проводятся на основании платежных требований и инкассовых поручений. Форма этих расчетных документов, как и для платежных поручений, установлена в ОКУД ОК 011-93 (класс "Унифицированная система банковской документации").

В соответствии с пунктом  9.1 Положения о безналичных расчетах в РФ платежное требование представляет собой расчетный документ, содержащий требование кредитора по основному договору к должнику об уплате определенной денежной суммы.

Расчеты посредством платежных поручений могут осуществляться с предварительным акцептом и без акцепта плательщика. По общему правилу производятся расчеты с предварительным акцептом. Срок для акцепта устанавливается сторонами основного договора, но не может быть менее 5 рабочих дней. В случае если договором срок для акцепта не установлен, он считается равным 5 рабочим дням и начинает течь со дня, следующего после поступления платежного требования в банк. Акцепт платежного требования может быть полным и частичным. При неполучении в установленный срок заявления об акцепте или отказе от акцепта платежное требование возвращается в банк-эмитент без исполнения.

Без акцепта плательщика согласно пункта 9.4 Положения о безналичных расчетах в РФ расчеты платежными требованиями осуществляются в случаях: 1) установленных законодательством; 2) предусмотренных сторонами по основному договору при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.

При  безакцептном  списании денежных средств в платежном требовании обязательно должна быть сделана ссылка на закон, на основании которого осуществляется взыскание (с указанием его номера, даты принятия и соответствующей статьи), а если взыскание осуществляется на основании договора - на номер такого договора и соответствующий его пункт, предусматривающий право безакцептного списания.

Кроме того, если безакцептное списание осуществляется на основании договора между плательщиком и получателем, в договоре банковского счета с плательщиком должно быть предусмотрено условие о возможности безакцептного списания денежных средств. Наряду с этим, плательщик должен представить в обслуживающий банк сведения о кредиторе (получателе средств), который имеет право выставлять платежные требования на списание денежных средств в безакцептном порядке, о наименовании товаров (работ или услуг), за которые будут производиться платежи, а также об основном договоре, предусматривающем право безакцептного списания.

Инкассовое поручение, согласно п. 12.1 гл. 12 ч. I Положения о безналичных расчетах является расчетным документом, на основании которого производится списание денежных средств со счета плательщика в бесспорном порядке. Инкассовые поручения применяются:

1) в случаях, когда бесспорный порядок взыскания денежных средств установлен законодательством, в том числе и для взыскания денежных средств органами, выполняющими контрольные функции;

2) для взыскания по исполнительным документам;

3) в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору (п. 12.2 Положения).

На практике взыскание денежных средств на основании инкассового поручения производится по первым двум основаниям. При этом, как и в случае безакцептного списания средств на основании платежного требования, в поручении должна быть ссылка на соответствующий закон, договор или исполнительный документ.

       Моментом исполнения денежного обязательства при расчетах по инкассо будет момент списания суммы долга со счета плательщика.

        Правовое регулирование расчетом аккредитивами осуществляется § 3 главой 46 Гражданского Кодекса РФ [2, с 24] и главой 4-6 части I Положения о безналичных расчетах в РФ.

        Кроме того, существует кодификация банковских обычаев, применяемых в международной банковской практике при проведении расчетов с помощью аккредитивов, в виде Унифицированных правил и обычаев для документарных аккредитивов Международной торговой палаты в редакции 1993 года. (UCP 500). Однако эти правила применяются при осуществлении международных торговых операций и при наличии прямой ссылки на них в договоре.

         При расчетах по аккредитиву банк, действующий по поручению плательщика об открытии аккредитива (банк-эмитент), обязуется произвести платежи в пользу получателя средств по представлении им документов, соответствующих всем условиям аккредитива, либо предоставить полномочие другому банку (исполняющему) произвести такие платежи.

В качестве исполняющего банка может выступать банк-эмитент, банк получателя средств или иной банк. Аккредитив является одной из наиболее сложных и в то же время надежных форм платежа, которая из-за различных неувязок в законодательстве мало применяется в России. Между тем в международном торговом обороте он является одной из наиболее востребованных форм безналичных расчетов, позволяющей контрагентам чувствовать себя защищенными от ненадлежащих действий другой стороны. При оптимально сформулированных условиях и требованиях к документам, против которых он оплачивается, аккредитив предоставляет покупателю максимальную гарантию получения оговоренного в нем товара (работ, услуг). Ответственность за правильность выдачи средств несет исполняющий банк, который обязан проверить наличие и соответствие аккредитиву документов, указанных в качестве оснований для выплаты денежных средств. Для усиления контроля за правильностью выплаты средств в основном договоре и в заявлении на аккредитив может предусматриваться условие об акцепте аккредитива, даваемого представителем покупателя исполняющему банку. Представитель покупателя, находящийся в месте отправки груза, лично проверяет факт и правильность отгрузки и акцептует платеж по аккредитиву.

Аккредитивы различаются по видам в зависимости от условий их открытия, порядка предоставления денежного покрытия исполняющему банку, способа исполнения. В зависимости от условий открытия аккредитивы подразделяются на отзывные и безотзывные. Отзывной  аккредитив может быть изменен или отменен банком-эмитентом без предварительного уведомления получателя средств. Безотзывным признается аккредитив, который не может быть отменен без согласия получателя средств. Такой аккредитив дает получателю средств высокую степень уверенности, что поставленные им товары или оказанные услуги будут оплачены. Разновидностями безотзывного аккредитива являются подтвержденный и неподтвержденный аккредитив. В обычной ситуации все банки, участвующие в расчетах с помощью аккредитива, кроме банка-эмитента, не принимают на себя никаких обязательств перед бенефициаром.

Такие аккредитивы называют неподтвержденными. Однако в соответствии с п. 2 ст. 869 ГК РФ по просьбе банка-эмитента исполняющий банк, участвующий в проведении аккредитивной операции, может подтвердить безотзывный аккредитив. [3, с  364] Такое подтверждение означает принятие исполняющим банком на себя дополнительного к обязательству банка-эмитента обязательства произвести платеж в соответствии с условиями аккредитива. Такой аккредитив не может быть изменен или отмене без согласия исполняющего банка. Несмотря на объективные преимущества, расчеты в форме аккредитива в рублях используются в России недостаточно широко. Сложившаяся ситуация во многом объясняется несовершенством и противоречивостью существующей нормативной базы в области аккредитивных расчетов. Параграф 3 главы 46 ГК РФ, который регулирует расчеты аккредитивами, был подготовлен без достаточного учета Унифицированных правил и обычаев для документарных аккредитивов и представляется неадекватным современным экономическим потребностям.

Порядок  организации  наличных  расчетов  определен решением  Совета Директоров Банка России от 22 сентября 1993 г. № 40 «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации".

В  соответствии  с  указанным  Порядком:

1. Все предприятия, объединения, организации и учреждения  независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков.

2. Предприятия производят расчеты по своим обязательствам с другими предприятиями, как правило, в безналичном порядке через банки или применяют другие формы безналичных расчетов, устанавливаемые Банком России в соответствии с законодательством Российской Федерации.

3. Для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме. Прием наличных денег предприятиями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин.

4. Наличные деньги, полученные предприятиями в банках, расходуются на цели, указанные в чеке.

5. Предприятия могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками, по согласованию с руководителями предприятий. При необходимости лимиты остатков касс пересматриваются.

6. Предприятия обязаны сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные с обслуживающими банками. Наличные деньги могут быть сданы в дневные и вечерние кассы банков, инкассаторам и в объединенные кассы при предприятиях для последующей сдачи в банк, а также предприятиям связи для перечисления на счета в банках на основе заключенных договоров.

7. Предприятия, имеющие постоянную денежную выручку, по согласованию с обслуживающими их банками могут расходовать ее на оплату труда и выплату социально-трудовых льгот, закупку сельскохозяйственной продукции, скупку тары и вещей у населения.

Предприятия не имеют права накапливать в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов для осуществления предстоящих расходов, в том числе на оплату труда.

8. Выдача денег из выручки одних предприятий, имеющих постоянную денежную выручку, на нужды других допускается в отдаленных местностях, где нет банков, на основе договора между предприятиями по согласованию с банками, обслуживающими эти предприятия.

9. Предприятия имеют право хранить в своих кассах наличные деньги, сверх установленных лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий не свыше 3 рабочих дней, а для предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, - до 5 дней, включая день получения денег в банке.

10. Выдача наличных денег под отчет производится из касс предприятий.

При временном отсутствии у предприятий кассы разрешается выдавать по согласованию с банком кассирам предприятий или лицам, их заменяющим, чеки на получение наличных денег непосредственно из кассы банка.

11. Предприятия выдают наличные деньги под отчет на хозяйственно-операционные расходы, а также на расходы экспедиций, геолого-разведочных партий, уполномоченных предприятий и организаций, отдельных подразделений хозяйственных организаций, в том числе филиалов, не состоящих на самостоятельном балансе и находящихся вне района деятельности организаций в размерах и на сроки, определяемые руководителями предприятий.

Выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели. Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки, предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним. Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу. Передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому запрещается.

12. Кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации для предприятий и организаций, которые утверждаются Госкомстатом Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации и Министерством финансов Российской Федерации. [12, с 11]

Превышение установленного лимита остатка наличных денежных средств в кассе учреждения является одним из грубейших нарушений кассовой дисциплины, которое в соответствии со статьей 15.1 Кодекса об  административных правонарушениях РФ квалифицируется как административное правонарушение, влекущее наложение административного штрафа:

- на   должностных лиц   учреждения в размере от 4 000 до 5 000 руб.;

- на   юридических лиц - от 40 000 до 50 000 руб.

Наличные деньги, полученные учреждениями в банке, расходуются на цели, указанные в чеке.

При осуществлении расчетов наличными денежными средствами, немаловажным является соблюдение их предельного размера. В настоящее время предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами в рамках одного договора установлен в сумме 100 000 руб. (Указание Банка России № 1843-У). За превышение указанного размера расчетов предусмотрена административная ответственность как к должностным, так и к юридическим лицам в размерах, установленных в соответствии со статьей 15.1 Кодекса  РФ  об  Административных  правонарушениях

Порядок и сроки сдачи наличных денег устанавливаются обслуживающими учреждениями банков для каждой организации по согласованию с их руководителями исходя из необходимости ускорения оборачиваемости денег и своевременного поступления их в кассы в дни работы учреждений банков.

При этом могут устанавливаться следующие сроки сдачи организациями наличных денежных средств:

для организаций, расположенных в населенном пункте, где имеются учреждения банков или организации федеральной почтовой связи, - ежедневно в день поступления наличных денег в кассы организаций;

для организаций, которые в силу специфики своей деятельности и режима работы, а также при отсутствии вечерней инкассации или вечерней кассы учреждения банка не могут ежедневно в конце рабочего дня сдавать наличные денежные средства в учреждения банков или организации федеральной почтовой связи, - на следующий день;

для организаций, расположенных в населенном пункте, где нет учреждений банков или организаций федеральной почтовой связи, а также находящихся от них на отдаленном расстоянии, - 1 раз в несколько дней.

Наличные деньги, принятые от физических лиц в уплату налогов, страховых и других сборов, сдаются администрациями и сборщиками этих платежей непосредственно в учреждения банков или путем перевода через организации федеральной почтовой связи.

В кассах организаций могут храниться наличные деньги в пределах лимитов, устанавливаемых обслуживающими их учреждениями банков по согласованию с руководителями этих организаций.

Лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается учреждениями банков ежегодно всем организациям, независимо от организационно-правовой формы и сферы деятельности, имеющим кассу и осуществляющим налично-денежные расчеты.

Для установления лимита остатка наличных денег в кассе организация представляет в учреждение банка, осуществляющее его расчетно-кассовое обслуживание, расчет установленной формы - "Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу".

По организации, в состав которой входят подразделения, не имеющие самостоятельного баланса и счетов в учреждениях банков, устанавливается единый лимит остатка кассы с учетом этих структурных подразделений. Лимит остатка кассы структурным подразделениям доводится приказом руководителя организации.

По представительствам, филиалам и другим обособленным подразделениям организации, расположенным вне места ее нахождения, составляющим отдельный баланс и имеющим счета в учреждениях банков, лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается обслуживающими учреждениями банков по месту открытия соответствующих счетов структурных подразделений.  При наличии у организации нескольких счетов в различных учреждениях банков организация по своему усмотрению обращается в одно из обслуживающих учреждений банков с расчетом на установление лимита остатка наличных денег в кассе. После установления лимита остатка кассы в одном из учреждений банка организация направляет уведомление об определенном для нее лимите остатка кассы в другие учреждения банков, в которых открыты ее соответствующие счета. При проверке данной организации учреждения банков руководствуются этим лимитом остатка наличных денег в кассе.

По организации, не представившей расчет на установление лимита остатка наличных денег в кассе ни в одно из обслуживающих учреждений банка, лимит остатка кассы считается нулевым, а не сданная организацией в учреждения банков денежная наличность - сверхлимитной, что влечет негативные последствия - привлечение к административной ответственности по статьей 15.1 КоАП РФ. Лимит остатка кассы определяется исходя из объемов налично-денежного оборота организации с учетом особенностей режима ее деятельности, порядка и сроков сдачи наличных денежных средств в учреждения банков, обеспечения сохранности и сокращения встречных перевозок ценностей. При этом лимит остатка кассы может устанавливаться:

в размерах, необходимых для обеспечения нормальной работы организаций с утра следующего дня;

в пределах среднедневной выручки наличными деньгами;

в зависимости от установленных сроков сдачи и суммы денежной выручки;

в пределах среднедневного расхода наличных денег (кроме расходов на заработную плату, выплаты социального характера и стипендии).

Установленные учреждением банка лимиты остатка наличных денег в кассе письменно сообщаются каждой организации.

Лимит остатка кассы может пересматриваться в течение года в установленном порядке по обоснованной просьбе организации (в случае изменения объемов кассовых оборотов, условий сдачи выручки и других), а также в соответствии с договором   банковского счета.

Организация обязана сдавать в учреждения банков все наличные деньги сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе.

Об исключительных случаях, когда организация вправе хранить в кассе наличные деньги сверх установленных лимитов - положение пункта 9 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации.

Решение о расходовании организацией поступающей в ее кассу денежной выручки при наличии у нее нескольких счетов в различных учреждениях банков принимается в порядке, аналогичном установлению лимита остатка наличных денег в кассе такой организации.

Организации вправе получать наличные денежные средства в учреждениях банков, в которых открыты соответствующие счета на цели, установленные федеральными законами, иными правовыми актами, действующими на территории Российской Федерации, и нормативными актами Центрального банка РФ.

Выдача денежной наличности организации на заработную плату и выплаты социального характера, стипендии производятся в сроки, согласованные с обслуживающими учреждениями банков.

Унифицированные формы первичной учетной документации по учету кассовых операций, предназначенные для юридических лиц всех форм собственности (кроме кредитных организаций, осуществляющих кассовое обслуживание физических и юридических лиц), утверждены постановлением Госкомстата Российской Федерации от 18.08.1998 № 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации" с  изменениями № 36  от 03.05.2000 г:

№   КО-1 "Приходный кассовый ордер";

№   КО-2 "Расходный кассовый ордер";

№ КО-3 "Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов";

№   КО-4 "Кассовая книга";

№ КО-5 "Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств".

      В  соответствии  с  законом  РФ  № 54-ФЗ  от 22.05.2003  года «О применении  контрольно-кассовой  техники  при  осуществлении  наличных  денежных  расчетов  и (или) расчетов  с  использованием  платежных  карт»:

1. Контрольно-кассовая техника, включенная в Государственный реестр, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

2. Организации и индивидуальные предприниматели в соответствии с порядком, определяемым Правительством Российской Федерации, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности.        

Синтетический  учет  наличных  и  безналичных  денежных  средств  организациями  ведется  с  учетом  требований  закона  РФ № 129-ФЗ от 21.11.1996 г.«О бухгалтерском учете», а  также на  основании  Плана  счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утвержденных  Приказом Минфина РФ № 94-н от 31.10.2000 г. с изменениями. Типовые  проводки  по  учету  операций  по  кредиту счета 50 «Касса» представлены  в  таблице 2.

Таблица 1- Бухгалтерские  проводки по дебету счета 50 «Касса»

┌──────┬────────┬───────────────────────────────────────────────────────┐

│Дебет │ Кредит │           Содержание хозяйственной операции           │

├──────┼────────┼───────────────────────────────────────────────────────┤

│  50  │  50    │Сданы наличные деньги из операционной в основную  кассу│

│      │        │организации                                            │

├──────┼────────┼───────────────────────────────────────────────────────┤

│  50  │  51    │Денежные средства, снятые с расчетного  счета,  оприхо-│

│      │        │дованы в кассу                                         │

├──────┼────────┼───────────────────────────────────────────────────────┤

│  50  │  52    │Иностранная валюта, снятая с валютного  счета,  оприхо-│

│      │        │дована в кассу                                         │

├──────┼────────┼───────────────────────────────────────────────────────┤

│  50  │  57    │Поступили в кассу наличные  денежные средства, находив-│

│      │        │шиеся в пути (например,  ранее  отправленные   почтовым│

│      │        │переводом)                                             │

├──────┼────────┼───────────────────────────────────────────────────────┤

│  50  │  60    │Поставщик вернул в кассу излишне уплаченные ему  денеж-│

│      │        │ные средства                                           │

├──────┼────────┼───────────────────────────────────────────────────────┤

│  50  │  60    │Поставщик вернул в кассу аванс под предстоящую поставку│

│      │        │материальных ценностей (работ, услуг)                  │

├──────┼────────┼───────────────────────────────────────────────────────┤

│  50  │  62    │Оприходованы в кассу  наличные денежные  средства,  по-│

│      │        │ступившие от покупателей                               │

├──────┼────────┼───────────────────────────────────────────────────────┤

│  50  │  62    │Покупатель внес в кассу аванс за  предстоящую  поставку│

│      │        │готовой продукции (товаров), выполнение работ, оказание│

│      │        │услуг                                                  │

├──────┼────────┼───────────────────────────────────────────────────────┤

│  50  │  66    │Наличные  денежные  средства,  полученные  по  договору│

│      │        │краткосрочного кредита (займа), оприходованы в кассу   │

├──────┼────────┼───────────────────────────────────────────────────────┤

│  50  │  71    │Неиспользованные денежные средства, ранее выданные  под│

│      │        │отчет, возвращены в кассу                              │

├──────┼────────┼───────────────────────────────────────────────────────┤

│  50  │  73-1  │Денежные средства, ранее предоставленные  сотруднику  в│

│      │        │виде займа, возвращены в кассу                         │

├──────┼────────┼───────────────────────────────────────────────────────┤

│  50  │  75-1  │Оприходованы  наличные  денежные средства,  внесенные в│

│      │        │качестве вклада в уставный капитал                     │

├──────┼────────┼───────────────────────────────────────────────────────┤

│  50  │  79-3  │Получены наличные денежные средства в доверительное уп-│

│      │        │равление (на отдельном балансе доверительного  управле-│

│      │        │ния)                                                   │

├──────┼────────┼───────────────────────────────────────────────────────┤

│  50  │  90-1  │Поступили наличные денежные средства за проданную  про-│

│      │        │дукцию (товары, работы, услуги)                        │

├──────┼────────┼───────────────────────────────────────────────────────┤

Таблица 2 - Бухгалтерские  проводки по кредиту счета 50 «Касса»

┌──────┬────────┬───────────────────────────────────────────────────────┐

│Дебет │ Кредит │           Содержание хозяйственной операции           │

├──────┼────────┼───────────────────────────────────────────────────────┤

│  51  │   50   │Внесены  наличные денежные средства из кассы на расчет-│

│      │        │ный счет                                               │

├──────┼────────┼───────────────────────────────────────────────────────┤

│  60  │   50   │Погашена задолженность перед поставщиком  (подрядчиком)│

│      │        │наличными денежными средствами                         │

├──────┼────────┼───────────────────────────────────────────────────────┤

│  60  │   50   │Выдан поставщику (подрядчику) аванс наличными денежными│

│      │        │средствами                                             │

│      │        │наличные денежные средства                             │

├──────┼────────┼───────────────────────────────────────────────────────┤

│  62  │   50   │Возвращен из кассы аванс, ранее полученный  от  покупа-│

│      │        │теля (заказчика)                                       │

├──────┼────────┼───────────────────────────────────────────────────────┤

│  66  │   50   │Выданы из кассы денежные средства  в погашение  кратко-│

│      │        │срочного кредита (займа) и процентов по нему           │

├──────┼────────┼───────────────────────────────────────────────────────┤

│  69-1│   50-3 │Выданы работникам путевки, оплаченные за  счет  средств│

│      │        │социального страхования                                │

├──────┼────────┼───────────────────────────────────────────────────────┤

│  70  │   50   │Выплачена  из кассы заработная плата (дивиденды) работ-│

│      │        │никам                                                  │

├──────┼────────┼───────────────────────────────────────────────────────┤

│  71  │   50   │Наличные денежные средства выданы под отчет            │

├──────┼────────┼───────────────────────────────────────────────────────┤

│  73-1│   50   │Наличные денежные средства  предоставлены  работнику  в│

│      │        │виде займа                                             │

├──────┼────────┼───────────────────────────────────────────────────────┤

│  75-2│   50   │Выплачены из кассы дивиденды (доходы) учредителю (учас-│

│      │        │тнику) организации                                     │

├──────┼────────┼───────────────────────────────────────────────────────┤

│  76-4│   50   │Выплачена работникам из кассы депонированная заработная│

│      │        │плата                                                  │

├──────┼────────┼───────────────────────────────────────────────────────┤

│  94  │   50   │Отражена недостача наличных денег в  кассе  организации│

│      │        │(при инвентаризации или ревизии кассы)                 │

├──────┼────────┼───────────────────────────────────────────────────────┤

1.2  Отражение в отчетности   информации  

о  денежных  средствах  предприятия

       Переход к рыночной экономике требует от предприятия повышение эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг на основе внедрения достижений научно – технического прогресса, эффективных форм хозяйствования и управления производством, активизации предпринимательства и мобилизации неиспользованных резервов.

        Важная роль в реализации этой задачи отводится анализу хозяйственной деятельности предприятия. С его помощью вырабатываются стратегия и тактика развития предприятия, обосновываются планы и управленческие решения, осуществляются контроль за их выполнением выявляются резервы повышения эффективности производства, оцениваются результаты деятельности предприятия, его подразделений и работников. Источником  информации  для  проведения  анализа  является  бухгалтерская  отчетность.

        Бухгалтерская  отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом состоянии организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

        Показатели бухгалтерской отчетности позволяют оценить хозяйственный и финансовый потенциал, результативность и эффективность компании в целом и по каждому виду ее деятельности, а также проводить различные аналитические исследования.

        Данные отчетности необходимы как внешним пользователям, так и сотрудникам организации, ее руководству для осуществления оперативного управления, а также для принятия решений стратегического характера.

      Наиболее значимыми для  анализа  денежных  средств  предприятия имеют форма № 1 «Бухгалтерский  баланс», Форма № 4 «Отчет  о  движении  денежных  средств», а  также  пояснительная  записка.

Центральное  место в составе отчетности занимает бухгалтерский баланс, показатели которого дают возможность проанализировать и оценить финансовое состояние организации на дату его составления.

     По данным баланса устанавливаются и оцениваются следующие важнейшие показатели:

1. Состав, структура и динамика данных активов,  в  том  числе  денежных  средств;

2.  Наличие собственного оборотного капитала;

      Отчет о движении денежных средств (форма № 4) содержит сведения о денежных потоках (поступление, выбытие) в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации и остатки денежных средств на начало и конец отчетного периода.

       Текущей считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности (производством промышленной продукции, выполнением строительных работ, сельским хозяйством, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду).

      Инвестиционной считается деятельность организации, связанная с капитальными вложениями организации в связи с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей, с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера и т.п. Финансовой считается деятельность организации, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций.

        Наряду с итоговыми показателями поступления (строка 020) и выбытия (строка 120) денежных средств в отчете приводится их расшифровка по видам.

        В поступлении отражаются такие потоки денежных средств, как выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг; от продажи основных средств и иного имущества; получение авансов; бюджетные средства и средства целевого финансирования; безвозмездно полученные денежные средства; кредиты; займы; дивиденды и проценты по финансовым вложениям; прочие поступления.

         Выбытие включает оплату товаров, продукции, работ, услуг; оплату труда; отчисления в государственные внебюджетные фонды; выдачу авансов; финансовые вложения; выплату дивидендов и процентов по ценным бумагам; расчеты с бюджетом; оплату процентов по полученным кредитам и займам; прочие выплаты и перечисления.

         В отчете о движении денежных средств приводятся данные о поступлении в отчетном периоде денежных средств по наличному расчету с указанием сумм расчетов с юридическими и физическими лицами, а также данные о поступлении денежных средств по наличному расчету с применением контрольно-кассовых машин и бланков строгой отчетности. Кроме того, в отчете должны быть указаны данные о суммах денежных средств, сданных организацией в банк, и о суммах, полученных в кассу из банка.

Перечень показателей, содержащихся в форме № 4, позволяет провести детальный анализ денежных потоков организации за отчетный период, а на основе данных за ряд отчетных периодов можно изучить положительные или отрицательные тенденции их поступления.

Анализ денежных средств проводится прямым и косвенным методами. Прямой метод основан на сравнении показателей, исчислении и оценке необходимых величин (абсолютных и относительных отклонений, темпов роста и прироста, удельного веса отдельных элементов притока и оттока денежных средств в общем объеме денежных потоков за отчетный период), а также оценке динамики исследуемых показателей.

       Косвенный метод имеет целью установление соответствия между суммой чистой прибыли (строка 190 формы № 2) и суммой изменения остатка денежных средств за отчетный период (строка 260 минус строка 010 формы № 4).

       Неравенство этих двух показателей абсолютно объективно и объясняется тем, что чистая прибыль определяется в соответствующем отчете методом начисления, а остатки денежных средств - кассовым методом, лежащим в основе формирования данных Отчета о движении денежных средств. Косвенный метод, заключающийся в корректировке суммы чистой прибыли отчетного периода, позволяет рассчитать и оценить влияние различных факторов на рост (уменьшение) остатка денежных средств во взаимосвязи с изменением показателей, формирующих финансовые результаты деятельности организации.

      Особое внимание следует обратить на содержание пояснительной записки, так как в ней должны содержаться основные сведения о факторах, оказавших влияние на результаты деятельности организации и ее финансовое состояние. Содержание пояснительной записки строго не регламентировано.

     В рекомендациях по составлению бухгалтерской отчетности перечислены основные методические подходы, которые следует использовать при написании пояснительной записки.

      Одна из главных задач заключается в раскрытии информации, представленной в формах отчетности, например уточнение данных статей, по которым в балансе и отчете о прибылях и убытках отражаются прочие активы, прочие кредиторы, дебиторы, иные обязательства, отдельные виды прибылей и убытков в случае их существенности.

      В пояснительной записке отражаются следующие показатели, связанные  с  движением  денежных  средств:

-  состав, динамика и скорость обращения оборотных активов;

-  структура источников средств, источников формирования

оборотных активов;

-  состояние денежных средств и их достаточность для соблюдения

платежеспособности;

     Пояснительная записка должна также содержать прогнозные характеристики важнейших показателей бизнес-плана на ближайшую (будущий год) и отдаленную (несколько лет) перспективу.

      Сегодня, когда финансовое положение многих российских предприятий крайне неустойчиво, для их финансово-бухгалтерских служб одним из основных объектов анализа и управления должны стать денежные потоки, под которыми понимают все поступления и выплаты денежных средств, осуществляемые предприятием в ходе его текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Зарубежными специалистами, раньше нас начавшими исследования в данной области, уже накоплен опыт, который целесообразно использовать нашим предприятиям.

       Цель анализа денежных потоков - это, прежде всего, анализ финансовой устойчивости и доходности предприятия. Его исходным моментом является расчет денежных потоков, прежде всего, от операционной (текущей) деятельности.

       Анализ денежных потоков становится всеобъемлющим лишь с появлением отчета о движении денежных средств. Согласно международному стандарту IAS7 этот отчет формируется не по источникам и направлениям использования средств, а по сферам деятельности предприятия - операционной (текущей), инвестиционной и финансовой. Он является основным источником информации для анализа денежных потоков.

       Методическая база по составлению отчета о движении денежных средств закреплена во всех национальных стандартах экономически развитых стран, в частности, в американском SFAS № 95, английском FRS1, немецком HFA 1/1995, швейцарском FER6, австрийском FG и, наконец, в международном стандарте IAS7.

      Отчет о движении денежных средств входит в этих странах в стандартный набор годовой отчетности. Неуклонно растет число компаний, составляющих отчет о движении денежных средств по международным стандартам, ибо рынки капиталов становятся глобальными и быстрыми темпами развиваются информационные технологии. Конечно, это прежде всего компании, котирующие свои акции на международных фондовых биржах. Несмотря на растущую роль отчета о движении денежных средств как основного инструмента анализа денежных потоков, даже в зарубежной практике он еще мало используется для контроля и управления. В краткосрочном периоде его целесообразно применять для управления ликвидностью.

В средне- и долгосрочной перспективе отчет о движении денежных средств мог бы найти применение как база для стратегического финансового планирования и управления, а также для оценки эффективности деятельности предприятия.

1.3  Технико-экономическая  характеристика  предприятия.

      ООО  Сельскохозяйственный  производственный  комплекс  «Дружба» - крупное  сельскохозяйственное  предприятие, осуществляющее  производство  и  заготовку  сельхозпродукции,  распиловку  леса  и   производство  лесозаготовок, а  также  оптовую  торговлю  сельскохозяйственной  продукцией.

       ООО  СПК  «Дружба»  образовано в соответствии с договором о создании Общества от 4 сентября 1999 года  и  зарегистрировано 05. 09 1999 года  Администрацией  с. Канадей  Николаевского  района  Ульяновской  области  ИНН 7311003448 КПП 731101001.

      Адрес  местонахождения предприятия - 433840, Ульяновская  область, Николаевский  район, с Канадей, ул. Совхозная, 8. Организационно-правовая  форма – общество  с  ограниченной  ответственностью, форма  собственности – частная.

       В  соответствии  с учредительными  документами  предприятия    размер  уставного капитала  предприятия  составляет  172 тыс. рублей.

       Учредителями   организации  являются  физические  лица.

Доля  юридических  лиц, государственной   и  муниципальной  собственности, а  также иностранной  собственности  в уставном капитале  предприятия  отсутствуют.

       Деятельность  ООО  СПК  «Дружба»  осуществляется  в  соответствии  с  уставом, представленном  в  приложении 1.

       Юридический  адрес  организации  -  443840,  Ульяновская область, Николаевский  район, с. Канадей,  ул. Совхозная, 8.

       Основными  видами  деятельности  предприятия   в  соответствии  с  Уставом  являются:

      Производство сельскохозяйственной продукции (овощей, зерновых культур);

      Хранение сельскохозяйственных  культур;

      Сортировка сельскохозяйственных  культур перед реализацией;

      Реализация сельскохозяйственных  культур.

      Растениеводство

      Лесоводство  и  лесозаготовки

      Предоставление услуг  в  области  лесозаготовок

      Оптовая торговля зерном, семенами и кормами для

  сельскохозяйственных животных

      Деятельность автомобильного грузового транспорта

      Хранение и складирование зерна

        ООО  СПК  «Дружба» является  юридическим  лицом, имеющим  имущество  в  хозяйственном  ведении.

         Данная  организация не  имеет обособленных  подразделений,  самостоятельный  баланс  и  уплачивает  в  бюджет  налоги   самостоятельно  за  счет  собственных   средств.

Организация  постановлена  на  учет  в  Межрайонной   ИФНС  России  №  3  по  Ульяновской  области.

Дата  постановки  организации  на  учет  налоговом   органе – 13.12.2001г. ИНН 7311003448 КПП 731101001.

Численность  работников организации  составляет 53 человека по  состоянию  на  01.01.2007года.

Структура  и  численность  работников  ООО СПК  «Дружба»  представлена  в  таблице  № 1.

Структура  и  численность  работников

ООО  СПК  «Дружба»  по  состоянию на 01.01.2006 г.

таблица  № 1

В   ходе прохождении   практики  в  ООО  СПК «Дружба» установлено, что  руководителем   предприятия учреждена  бухгалтерская  служба  во  главе   с  главным  бухгалтером.

Должностная  инструкция  главного  бухгалтера  предприятия  представлена  в  приложении 4.

Численность  бухгалтерской  службы  составляет 2 человека, один – главный  бухгалтер, второй бухгалтер - расчетчик  заработной  платы,  кассир  по  совместительству.

На 2006 год принята учетная политика организации, оформленная приказом руководителя № 130 от 29.12.2005 года (копия приказа представлена  в  приложении 6).

В приказе об учетной политике  утвержден рабочий план счетов.

При  его  анализе  установлено, что он  разработан  в  соответствии  с  Планом  счетов,  утвержденным  Приказом   Министерства  финансов  РФ от 31 октября 2000 года  № 94н «Об  утверждении  плана  счетов бухгалтерского  учета  финансово-хозяйственной  деятельности  организаций  и  инструкции  по  его  применению»  в  редакции  Приказа  Минфина  РФ № 38н от 07.05.2003 года, но  имеются определенные  особенности  применения  рабочего  плана  счетов  в  отношении  раздельного учета  затрат  на  производство  готовой продукции, в  частности  при  ведении  учета  затрат  на  производство  предусмотрено  подразделение  20  счета  на  следующие  субсчета:

20/1- Учет  затрат  по основному  производству, включая  учет  затрат по  продукции  сельского  хозяйства;

20/2 – Учет  затрат  по  лесозаготовкам;

44 – Учет  затрат  по оптовой  торговле.

       Для  учета  денежных  средств  в  операционных  кассах   предусмотрено применение  соответствующего  субсчета- 50/2- операционные  кассы.

       При  учете  расчетов  с  поставщиками  предусмотрено  использование  двух  субсчетов:

- 60/1- расчеты  с  поставщиками  за полученные  товарно-материальные  ценности;

-  60/2- расчеты  с  поставщиками  за выполненные  работы  и  услуги.

         Также  обеспечен  аналитический  учет  расчетов  организации  с  бюджетом по  различным  видам  налоговых  платежей.

         Для  учета  расчетов  с  персоналом  по оплате  труда  через кассу применяется  субсчет  70,  а  при  расчете  с  персоналом по  оплате  труда  через  банкоматы  применяется  субсчет 70/1.

         Для  отражения  в  бухгалтерском  учете  прочих  расходов, которые  не  уменьшают налогооблагаемую  базу  при  расчете  налога  на  прибыль, предусмотрен  субсчет 91/21

        При ведении учета сельскохозяйственного производства следует использовать План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса методические рекомендации по его применению, утвержденные приказом Министерства сельского хозяйства Российской Федерации от 13.06.01 г. 654. Этот План счетов отличается особым набором субсчетов, отражающий специфику сельскохозяйственного производства (таблица). Остальные счета субсчета не имеют специфики, связанной с сельскохозяйственной деятельностью.

Хозяйственные  операции  в  бухгалтерском   учете  оформляются  типовыми  первичными  документами, а  также  формами, разработанными самостоятельно.

       В числе основных методов оценки отдельных видов имущества и обязательств   в  ООО  СПК «Дружба» предусмотрены:

1. Начисление амортизации производится  линейным способом;

2. Затраты  на  ремонт  основных   средств   включаются  в  состав  расходов  по  мере осуществления  ремонта.

3. Стоимость  нематериальных  активов  погашается  линейным  способом  начисления  износа  исходя  из  норм,  исчисленных  в  соответствии   со  сроком  полезного  использования  нематериальных  активов.

4. Списании  в  состав  расходов  материально-производственных  запасов  производится  по  средней  себестоимости,  при  этом  при  учете  материальных  ценностей  предусмотрен  их  учет  по  учетным ценам  с  дальнейшим  расчетом  и  списанием  на  производство отклонения  в их  стоимости.

5. Оценка незавершенного производства  оценивается  исходя  из фактически  произведенных  затрат  с  применение  обязательной  инвентаризации.

6.  Приобретенные  товары  учитываются  по  покупной  стоимости,  при этом  разница  между  их  продажной  и  покупной  стоимостью  учитывается  как  отклонение  в  стоимости  покупных  изделий  и  учитывается  на  субсчете 16/2;

7. В  организации  создается  резерв  расходов на  оплату  отпусков  работающих.

8. Выручка  от  реализации  определяется  в  момент  отгрузки  продукции, выполнения  работ  и  оказания  услуг

9.  Учет  выручки  от  реализации  сельскохозяйственной продукции, товаров, работ  и услуг  в  целях  налогообложения  по  налогу  на  добавленную  стоимость определяется  по  отгрузке (методом  начисления).

10.  С целях  налогообложения  прибыли  организации   налоговый  учет  доходов  и  расходов   ведется   методом  начисления в соответствии с требованиями статей 271, 272 Налогового кодекса РФ. Предприятие  применяет  общепринятую систему  налогообложения, то  есть  уплачивает в  бюджет   все  налоги, предусмотренные  Налоговым  Кодексом  РФ.

      В  числе  положительных  моментов  формирования    приказа  об  учетной  политики  следует  назвать  пункт,  предусматривающий,  что  данные  налогового  учета  группируются  в  регистрах  налогового  учета, разработанных  организацией  самостоятельно, на  основании данных  первичных  учетных  документов, включая  справки  бухгалтерии,  а  также  исходя  из  данных  регистров  бухгалтерского  учета, если  правила  бухгалтерского  и  налогового  учета  совпадают, при  этом  вся  система  отражения  расходов  ООО СПК «Дружба» в  целях  бухгалтерского  и  финансового  учета  практически  совпадает  с  требованиями  законодательства  по  учету  расходов  в  целях  налогообложения,  что  значительно  облегчает  ведении  налогового  учета  расходов  в  целях  определения  налогооблагаемой  прибыли.

       Отрицательными   моментами  учетной  политики  организации  можно  назвать  следующие:

1. В    приказе    об  учетной   политики   предусмотрено   проведение  инвентаризации  товарно-материальных  ценностей только  1  раз  в  год, при  этом  проведение  инвентаризации   основных  средств  предусмотрено  только  1  раз  в  три  года,  что  противоречит  требованиям  регулярности  проведения  инвентаризации  основных  фондов, предусматривающим  проведение  ежегодной  инвентаризации  основных  средств  перед  составлением  годового  бухгалтерского баланса.

2.  При  ведении  учета  предусмотрено частичное  использование  компьютерной  техники  и  соответствующих бухгалтерских  программ. Причины данного  отрицательного  фактора при  организации  бухгалтерского  учета  исследованы  далее  с  выявлением  объективных  причин   данного положения.

3.  В  приказе об учетной политике ООО СПК «Дружба» на 2006  год   не отражен  график документооборота,  а  также  виды  отчетов, составляемых  в  организации, а также  ответственные  лица  за  их  составление и  проверку.

4. В приказе о формировании учетной политике не предусмотрено, по какой форме  ведется бухгалтерский учет.

      Фактически при ознакомлении с технологией обработки учетной информации в бухгалтерии ООО СПК «Дружба» установлено, что составляются  журналы-ордера, вспомогательные ведомости, ведется главная книга, кассовая  книга, книги  кассира-операциониста, заполняются  книги  покупок  и  книги  продаж.

        Схема документооборота в рамках журнально-ордерной формы учета  ООО СПК «Дружба»  приведена  на  рисунке  2

┌──────────────┐                             ┌───────────────────┐

│Кассовая книга│<────────────────────────────┤Первичные документы│

└────┬─────────┘     ┌───────────────────────┴─────────┬─────────┘

         / \         │                                 │

     │    │          │                                \ /

    \ /              │                       ┌───────────────────┐

┌─────────┴────┐     │                       │      Карточки     │

│Группировочные│<────┘  ┌────────────────┐   │   аналитических   │

│ накопительные├───────>│ Журналы-ордера │   │       счетов      │

│   ведомости  │        └────────┬───────┘   └─────────┬─────────┘

└──────────────┘                 │                     │

                                \ /                   \ /

                        ┌────────────────┐   ┌───────────────────┐

                        │  Главная книга │<- ┤Оборотные ведомости│

                        └────────┬───────┘   │  по аналитическим │

                                 │           │       счетам      │

                                \ /          └───────────────────┘

                        ┌────────────────┐

                        │     Баланс     │

                        └────────────────┘

     -----> последовательность выполнения учетных операций;

     - - -> сверка итогов.

Рисунок 2. Схема документооборота в рамках

журнально-ордерной формы учета  ООО СПК «Дружба» 

      По факту соблюдения предприятием при оформлении первичных документов бухгалтерского  учета  требований   Федерального  Закона  РФ № 129-ФЗ от 21.11.1996 г. с изменениями по 30.06.2003 года, установлено следующее:

- первичные учетные документы составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Все необходимые реквизиты документов заполняются;

- первичные учетные документы составляются в момент совершения хозяйственных операций, либо  сразу  после  осуществления  хозяйственной  операции.

      Товарные отчеты составляются и предоставляются в бухгалтерию материально-ответственными лицами 1 раз в 5 дней. Отчеты регулярно проверяются бухгалтерией и в случае выявления ошибок возвращаются кладовщику, заведующему  столовой, либо  заведующему  магазином.

      На основании первичных учетных документов, которые фиксируются в свободных  документах,  формируются:

-  ведомость отгрузки товаров;

-  журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур;

-  книги покупок и продаж;

-  накопительные  ведомости;

-  журналы-ордера.

-   главная книга.

    На основании данных бухгалтерского и  налогового учета составляются   налоговые декларации  организации.

    В составе бухгалтерской отчетности  ООО СПК  «Дружба» формирует:

а)   бухгалтерский баланс;

б)   отчет о прибылях и убытках;

в)    приложения к ним;

г)    пояснительную записку.

    По факту подтверждения финансовой и бухгалтерской отчетности ежегодно не  составляется  заключение  независимой  аудиторской   фирмой в  соответствии  со  Статьей  7  Закона  РФ № 119- ФЗ  от 07.08.2001 года «Об  аудиторской  деятельности  в  РФ»  с  изменениями   от  14.12.2001 № 164-ФЗ, и  от  30.12.2001 № 196-ФЗ,  поскольку организация  в  соответствии  со  Статьей 7 указанного  закона  не  подпадает  под  обязательный  аудит.

     Аудиторская  проверка  предприятия  проводилась  в ООО СПК «Дружба» на  добровольной  основе  на  основании  заключенного  договора  с ООО Аудиторской  фирмой «Поволжье».

       Первичные учетные документы и учетные регистры хранятся в бухгалтерии  за  период  с 2006 года, бухгалтерские  документы  начиная с 2005 года  находятся  на  складе  организации  с  специально  отведенном  помещении  под архив.

        Хранение документов  в  бухгалтерии  осуществляется  в  разрезе  тематики:

- по учету поступивших  ТМЦ  и расчетов с поставщиками;

- по  учету  расчетов  с  покупателями;

- по учету кассовых операций;

- по учету операций по расчетному счету;

- по учету расчетов по заработной плате;

- по учету подотчетных сумм;

- квартальная и годовая бухгалтерская отчетность;

- налоговые декларации.

- журналы  учета  полученных  счетов-фактур, книги  покупок  и  книги  продаж;

      Учет   выручки  от  продажи  товаров, работ  и  услуг ООО СПК «Дружба»   ведется  по кредиту счета 90 «Продажи»  в момент  отгрузки  готовой  продукции, товаров, оказания  услуг.

       При  оценке действующей системы автоматизации бухгалтерского  учета установлено,  что  на  предприятии была  установлена компьютерная программа «1С Бухгалтерия», позволяющая  автоматизировать бухгалтерский учет, однако ее  налаживание  и  настройка  в соответствии  с  особенностями сложной  учетной  политики  ООО СПК «Дружба» не  осуществлено  работниками  информационной  службы.

     В  связи  с  этим  бухгалтерская  отчетность  составляется на бумажных носителях.

       Налоговая  отчетность  и  бухгалтерская  отчетность  составляется  на  бумажных  и  на  магнитных  носителях  с  использованием  программных  средств  учета, что позволяет в любой момент просмотреть показатели, ранее отраженные в налоговых декларациях.

      Также  используется  программная  база  данных  при  начислении  заработной  платы  работникам  организации.

       В  бухгалтерии  ООО СПК «Дружба» установлен  1  компьютер, 1  принтер, имеется  1  ксерокс.

       Также  установлена  справочно - информационная система «Консультант-плюс», «Гарант», что облегчает поиск новейших изменений, а также действующей  редакции  Законов  и  других  нормативных  актов  РФ.

      Основные  показатели  деятельности  ООО СПК «Дружба» за 2005-2006 годы  представлены  в  таблице  № 3  в  соответствии  с  отчетами  организации  о  прибылях  и  убытках за  соответствующие  отчетные  периоды. 

       Как  видно  из  данных  таблицы,  в ООО СПК «Дружба» за  отчетный  период  2006 года наблюдался рост  выручки  о  реализации  продукции,  соответственный  рост  себестоимости  продукции, а  также   рост   всех  показателей  прибыли: прибыли  от  продаж,  прибыли  до  налогообложения, а  также   суммы  чистой  прибыли отчетного  периода, что без сомнения   положительно   характеризует   работу   предприятия.

       Темп  роста  выручки  от  реализации  продукции   составил  в 2006  году 127,5 %,  а  темп  роста  себестоимости  продукции  составил  138,5 %,  таким  образом,   выявлен  опережающий  темп  роста  себестоимости  продукции  по  сравнению  с  темпом  роста  выручки  от  реализации, таким  образом,  произошел  рост  расходов  на  продажу, удорожание  себестоимости  продукции,  однако,  опережающий  рост  себестоимости  продукции  может  не  только  характеризоваться  с  отрицательной  точки  зрения, поскольку, например,  повышение  качества  производимой  продукции, товаров, работ  и  услуг  невозможно  без  роста  определенной  доли  расходов  на  их  производство,  на  обновление  ассортимента, на  проведение  рекламных   мероприятий

                                                                                                               Таблица  № 3 

Основные  показатели  деятельности

ООО СПК «Дружба» за 2005-2006 годы

                                    тыс. руб.

и  других  расходов, например, так  необходимое  на  настоящий  момент  повышение  заработной платы рабочих в связи  с  неуклонным  ростом  цен  на   товары  и  услуги,  поскольку  заработная  плата  работников  сельского  хозяйства  находится  не  на  должном  уровне  и  не  превышает  в  среднем  6,1 тысяч  рублей. Данные таблицы показывают, что в 2006 году  произошел значительный рост финансовых результатов ООО СПК «Дружба» по сравнению с 2005  годом.

       Темп   роста  прибыли  от  продаж  в 2006  году    по  сравнению  с 2005  годом    составил 104, 9 %, что  свидетельствует  о  повышении  эффективности   работы. Прибыль  до  налогообложения  в 2006 году   возросла  по  сравнению  с   2005  годом   на 112, 9%, то  есть  налицо  опережающий  рост  темпа  общей  прибыли,  исчисленной  с  учетом  прочих  доходов  и  расходов, по  сравнению  с  темпом  роста  прибыли, полученной  только  от  продажи  товаров, работ  и  услуг. В  данном  случае,  ООО СПК «Дружба» нашло  резервы  повышения  суммы  операционных доходов, а  также  внереализационных  доходов, которые  возросли  в  2006  году  по сравнению  с  2005  годом  на  203,9 %.

      Также  произошло   снижение  внереализационных  расходов, что  также  способствовало  росту  прибыли до  налогообложения. В целом,  обобщив все вышеперечисленное, можно отметить тенденцию устойчивого получения  прибыли  ООО СПК «Дружба» Однако только лишь по увеличению суммы прибыли невозможно судить об увеличении эффективности работы предприятия.

        На этот вопрос помогут ответить показатели рентабельности , отраженные  в  таблице 4. Из  данных  показателей  рентабельности ООО СПК «Дружба» в  таблице  № 4  можно сделать вывод о  снижении  показателей рентабельности продаж  и  производства  за  период  с  2005 года  по 2006  год.  

Показатель   рентабельности  продаж и рентабельности  производства  в 2006 году   снизился  по  сравнению  с 2005  годом  на 0,81 пунктов и 1,68 пунктов  соответственно.  Это  свидетельствует  о   наличии   проблем, которые  необходимо можно  выявить  в  процессе  анализа  финансово-хозяйственной  деятельности  и  налаживания  работы  с  целью  сокращения  непроизводительных  затрат, а  также  с  целью  роста  показателя  прибыли  организации.

Показатели  рентабельности

ООО СПК «Дружба»

                                                                                                      Таблица  № 4.

      2  Организация  учета  денежных  средств

      в  ООО  СПК  «Дружба»

      2.1  Организация  учета  наличных  денежных  средств

      Ответственность за сохранность денег и других   ценностей,  находящихся в кассе учреждения, в ООО  СПК  «Дружба» несет   кассир.

        Оформление  его  на  работу  произведено   после  издания   приказа   руководителя учреждения. Кассир  под расписку  был  ознакомлен  с Порядком ведения кассовых операций, после чего с ним заключается договор о полной материальной ответственности.

       Типовая форма договора о полной индивидуальной материальной ответственности  представлена  в  Приложении № 2 к Постановлению Минтруда РФ от 31.12.2002 № 85 "Об утверждении перечней должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности, а также типовых форм договоров о полной материальной ответственности".

В соответствии с действующим законодательством о материальной ответственности рабочих и служащих кассир несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный учреждению, как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям (п. 33 Порядка ведения кассовых операций).

Договором о полной материальной ответственности предусмотрена ответственность кассира за сохранность ценностей и правильное оформление кассовых документов. Его составляют в двух экземплярах:

- один экземпляр остается у кассира;

- второй - передают в кадровую службу или бухгалтерию.

Со стороны ООО  СПК  «Дружба» договор подписан  руководителем.

В целях сохранности денежных средств все наличные деньги и ценные бумаги в предприятии  хранятся  в  несгораемых   металлических   шкафах, а  в отдельных случаях - в комбинированных и обычных металлических шкафах, которые по окончании работы кассы закрываются ключом и опечатываются печатью кассира.

Ключи хранятся в металлических шкафах, а печати - у кассира. Запрещается оставлять ключи и печати в общественных местах, передавать посторонним лицам либо изготавливать неучтенные дубликаты. Учтенные дубликаты ключей хранятся у руководителей учреждений.

Проверка дубликатов проводится не реже одного раза в квартал комиссией, назначаемой руководителем учреждения. Результаты проверки фиксируются в акте.

Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данному учреждению, запрещается.

В сроки, установленные руководителем учреждения, а также при смене кассиров производится внезапная ревизия кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. Остаток денежной наличности в кассе сверяется с данными учета по кассовой книге.

Для производства ревизии кассы приказом руководителя учреждения назначается комиссия, которая составляет акт по установленной форме.

При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указывается их сумма и обстоятельства возникновения.

Перед инвентаризацией кассы  кассир дает расписку в том, что все поступившие деньги или другие ценности оприходованы, выбывшие - списаны, а все первичные документы по ним сданы в бухгалтерию.

Акт подписывается всеми  членами  комиссии, а также кассиром.

На основании пункта 1 Порядка ведения кассовых операций ООО  СПК  «Дружба» денежные средства  хранятся  в  банках, а для  расходования  наличных  денежных  средств  в  них  должна  быть  касса.

Денежные средства  хранятся  в кассе  ООО  СПК  «Дружба»» в пределах лимитов, установленных банком по согласованию с руководителями учреждений. Лимит  остатка  денег  в  кассе составляет  1500 рублей. Наличные денежные средства, превышающие установленный лимит остатка денежных средств, сдаются  в  банк.

В соответствии с пунктом 157 Инструкции № 25н авансы под отчет выдаются по распоряжению руководителя ООО СПК «Дружба» на основании письменного заявления получателя с указанием назначения аванса и срока, на который он выдается.

На заявлении о выдаче сумм под отчет работником бухгалтерии проставляется соответствующий счет аналитического учета счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и  делается  отметка об  отсутствии  за  подотчетным лицом  задолженности  по  предыдущим  авансам.

Выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели.

Лица, получившие  наличные  деньги  под  отчет, не  позднее  трех рабочих дней по истечении срока, на который  они выданы, или со дня возвращения их из командировки, предъявляют в бухгалтерию ООО  СПК  «Дружба» отчет об израсходованных суммах и производят  окончательный расчет по ним.

Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу.

Передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому запрещается.

Выдача кассиром денежных средств по расходному кассовому ордеру или заменяющему его документу отдельному лицу производится на основании документально подтвержденных данных, удостоверяющих личность получателя, которые отражаются в расходном ордере. Если заменяющий его документ составлен на выдачу денег нескольким лицам, то получатели также предъявляют указанные документы, удостоверяющие их личность, и расписываются в соответствующей графе платежных документов. Однако в последнем случае запись о данных документа, удостоверяющего личность, на денежном документе, заменяющем кассовый расходный ордер, не производится.

Выдача денежных средств из кассы, не подтвержденная распиской получателя в расходном кассовом ордере или другом заменяющем его документе, в оправдание остатка наличных денег в кассе не принимается.

Эта сумма считается недостачей и взыскивается с кассира. Наличные деньги, не подтвержденные приходными кассовыми ордерами, считаются излишком кассы и зачисляются в доход  предприятия.

Выдача денег лицам, не состоящим в штате ООО  СПК  «Дружба», также  производится по расходным кассовым ордерам, выписываемым отдельно на каждое лицо, или по отдельной ведомости на основании заключенных договоров.

Выдачу денег кассир производит только лицу, указанному в расходном кассовом ордере или заменяющем его документе. Если она осуществляется по доверенности, оформленной в установленном порядке, в тексте ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег указывается фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Если выдача денег производится по ведомости, перед распиской в получении денег кассир делает надпись: "По доверенности". Доверенность остается в документах дня как приложение к расходному кассовому ордеру или ведомости.

В  соответствии  с Указанием ЦБР от 20 июня 2007 г. № 1843-У
"О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя"  Банком  России установлено, что  расчеты наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами, а также между юридическим лицом и гражданином, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (далее - индивидуальный предприниматель), между индивидуальными предпринимателями, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, в рамках одного договора, заключенного между указанными лицами, могут производиться в размере, не превышающем 100 тысяч рублей.

При  этом   юридические  лица и индивидуальные предприниматели могут расходовать наличные деньги, поступившие в их кассы за проданные ими товары, выполненные ими работы и оказанные ими услуги, а также страховые премии на заработную плату, иные выплаты работникам (в том числе социального характера), стипендии, командировочные расходы, на оплату товаров (кроме ценных бумаг), работ, услуг, выплату за оплаченные ранее за наличный расчет и возвращенные товары, невыполненные работы, неоказанные услуги, выплату страховых возмещений (страховых сумм) по договорам страхования физических лиц с учетом положений  настоящего Указания.

        Синтетический учет наличных кассовых  операций, а  также  безналичных  денежных  средств  на  счетах  организации  в  банках  осуществляется    с  учетом   требований  Закона  РФ  №  129-ФЗ  от 21.11.1996 года «О  бухгалтерском  учете»  с  изменениями от 30.06.2003 № 86-ФЗ на  основании

Плана счетов бухгалтерского  учета финансово - хозяйственной  деятельности 
         В бухгалтерском  учете  наличных  денежных  средств ООО  СПК  «Дружба» применяются  типовые  формы  учетных  документов  и  регистров по  кассе:

1) приходный кассовый ордер (форма № КО-1);

2) расходный кассовый ордер (форма № КО-2);

3) журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма № КО-3);

4) кассовая книга (форма № КО-4);

5) книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма N КО-5).

Наличные деньги в кассу принимаются по приходному кассовому ордеру, подписанному главным бухгалтером, с выдачей лицу, сдавшему деньги в кассу, квитанции о приеме, которая является частью приходного ордера и заполняется одновременно с ним, выдается после получения денег кассиром. Выдачу наличных из кассы оформляют расходным кассовым ордером.

Основанием для выдачи  служит платежная ведомость, заявление о произведенных расходах с приложенными к ним товарными чеками, квитанциями, справками, удостоверяющими факт расходования денег, и иные оправдательные документы.

Заработная плата, пенсии, стипендии, премии и другие платежи выплачиваются по расчетно-платежной ведомости. На общую сумму выданной наличности по истечении трех дней выписывается расходный кассовый ордер. Если деньги выдаются по доверенности, то в ведомости делается надпись "По доверенности", а сама доверенность прилагается к платежной ведомости.

Приходные и расходные кассовые ордера и другие, приходные и расходные документы регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов.

Все факты поступления и расходования денежных средств записываются в кассовой книге, страницы которой должны быть пронумерованы, прошнурованы, опечатаны сургучной бумагой и заверены подписями директора и главного бухгалтера. Записи в кассовой книге ведутся под копирку в двух экземплярах.

Второй экземпляр является отрывным и представляет собой отчет кассира, который ежедневно в конце рабочего дня передается в бухгалтерию с приложенными к нему приходными и расходными документами. В конце дня кассир составляет отчет с определением остатка, путем сопоставления приходных и расходных денежных сумм за день.

Кассовую книгу  ООО  СПК  «Дружба» ведет  в  электронном  виде  с  использованием   программы  1С.Бухгалтерия.

Учет наличных денежных средств в кассе осуществляется на активном синтетическом счете 50 "Касса".

По дебету счета отражают поступление денежных средств, а по кредиту - расход (выбытие) денежных средств из кассы.

К счету 50 "Касса" могут быть открыты такие субсчета:

1) 1 "Касса организации";

2) 2 "Операционная касса";

3) 3 "Денежные документы" и другие субсчета.

Поступившие суммы финансовых средств отражают по дебету счета 50 "Касса" в кредит следующих счетов:

1) 51 "Расчетные счет" (отражается поступление наличных денежных средств в кассу с расчетного счета);

2) 52 "Валютные счета" (отражается поступление наличных денежных средств в кассу с валютного счета);

3) 55 "Специальные счета" (отражается поступление наличных денежных средств в кассу с валютного счета);

4) 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (отражается возврат сумм денежных средств в кассу - излишек; возврат аванса под предстоящую поставку материальных ценностей);

5) 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (отражается поступление сумм наличных денежных средств в кассу от покупателей или заказчиков, или аванс за предстоящую поставку);

6) 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам";

7) 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" (отражается оприходование  наличных денежных средств по договору займа);

8) 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (отражается возврат в кассу излишне выплаченных сумм оплаты труда);

9) 71 "Расчеты с подотчетными лицами" (отражаются неиспользованные суммы, ранее выданные под отчет);

10) 75 "Расчеты с учредителями" субсчет "Расчеты по вкладам в уставный капитал" (отражается приход наличных денежных средств, выплаченных в качестве вклада в уставный капитал);

11) 80 "Уставный капитал" (получены наличные денежные средства в качестве вклада по договору о совместной деятельности - на отдельном балансе совместной деятельности);

12) 86 "Целевое финансирование (по видам финансирования)" (отражается поступление в кассу сумм денежных средств, носящих целевой характер);

13) 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 1 "Прочие доходы" (показывается поступление наличных денежных средств за проданную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги и имущество организации);

14) 98 "Доходы будущих периодов" субсчет "Безвозмездные поступления" (отражается оприходование наличных денежных средств, полученных безвозмездно).

Расход денежных средств из кассы отражают по кредиту счета 50 "Касса" в дебет счетов:

1) 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета" (отражается внесение денежных средств из кассы на соответствующий счет);

2) 58 "Финансовые вложения" субсчет 4 "Вклады по договору простого товарищества" (внесение вклада по договору простого товарищества);

3) 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (отражена оплата счетов поставщиков и подрядчиков наличными денежными средствами из кассы);

4) 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (выплачены суммы покупателям и заказчикам после проведения пересчета);

5) 68 "Расчеты по налогам и сборам" (отражена уплата налогов и сборов в бюджет из кассы);

6) 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (уплачен единый социальный налог);

7) 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (выплачена зарплата работникам);

8) 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (предоставлены наличные денежные средства из кассы работникам организации в виде займа);

9) 71 "Расчеты с подотчетными лицами" (показана выдача наличных денежных средств подотчетному лицу);

10) 75 "Расчеты с учредителями" субсчет "Расчеты по выплате доходов" (отражается выплата из кассы сумм дивидендов и иных доходов учредителям организации);

11) 94 "Недостатки и потери от порчи ценностей" (отражена выявленная недостача в результате инвентаризации или ревизии наличных денег в кассе);

12) 99 "Прибыли и убытки" (списаны убытки денежных средств в связи с чрезвычайными обстоятельствами).

2.2 Организация  учета  безналичных  денежных  средств.

        Для хранения временно свободных денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций некоммерческие организации могут открывать в любом банке расчетные, специальные и другие счета.

        С расчетного счета организации оплачиваются обязательства, расходы и поручения организации, проводимые безналичным способом, а также осуществляются выдачи средств на финансово-хозяйственные нужды.

Для того чтобы открыть счет в банке учреждение, нужно представить следующие документы:

1)    заявление об открытии счета;

2) нотариально заверенные копии учредительных документов и свидетельства о государственной регистрации организации;

3)  справка о постановке организации на учет в налоговой инспекции;

4)  нотариально заверенная карточка с образцами подписей руководителя (первая подпись), главного бухгалтера (вторая подпись) и оттиском печати организации;

5)  копия справки о присвоении организации статистических кодов.

Организация должна известить налоговые органы в течение 10 дней об открытии счета.

Организация устанавливает с банком соглашение, по которому банк будет выдавать в установленные сроки выписки о начальных и конечных остатках на расчетном счете и суммы операций, отраженных на расчетном счете, с приложением оправдательных документов.

Безналичные денежные средства организации, которые хранятся на расчетных счетах, учитываются на синтетическом счете 51 "Расчетные счета", по дебету которого отражается суммы поступивших денежных средств на расчетном счете, а по кредиту - уменьшение (расход) денежных средств на расчетном счете, на основании выписки банка с приложением оправдательных документов.

В дебет счета 51 "Расчетные счета" относятся суммы с одновременным кредитованием счетов:

1) 50 "Касса" (при внесении на расчетный счет наличных денежных средств из кассы);

2) 55 "Специальные счета в банках" (при перечислении сумм денежных средств с соответствующих счетов на расчетный счет);

3) 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (при возврате поставщиками излишка денежных средств по ранее совершенным хозяйственным операциям);

4) 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (при возврате покупателями излишка денежных средств по ранее совершенным хозяйственным операциям);

5) 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" (отражается возврат сумм по договору займа);

6) 68 "Расчеты по налогам и сборам" (отражение сумм излишка по налогам);

7) 71 "Расчеты с подотчетными лицами" (возврат подотчетных сумм по ранее выданным авансам);

8) 80 "Уставный капитал" (поступление сумм денежных средств от результатов по договору совместной деятельности);

9) 86 "Целевое финансирование (по видам финансирования)" (отражение сумм целевых денежных средств).

С кредита счета 51 "Расчетные счета" заносятся суммы денежных счетов в счета:

1) 50 "Касса" (отражается факт снятия денежных средств с расчетного счета и проведение их по кассе);

2) 52 "Валютные счета" (зачисление купленной иностранной валюты на расчетный счет);

3) 55 "Специальные счета в банках" (перечислены суммы денежных средств на специальный счет);

4) 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (отражается погашение задолженности перед поставщиками безналичными денежными средствами либо выдача аванса поставщику);

5) 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (возвращены с расчетного счета излишки покупателям по факту переплаты);

6) 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (отражается списание с расчетного счета денежных средств в погашение краткосрочных кредитов);

7) 68 "Расчеты по налогам и сборам" (уплачены с расчетного счета налоги и сборы);

8) 71 "Расчеты с подотчетными лицами" (отражается выдача денежных средств подотчетному лицу с расчетного счета);

9) 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (оплата расходов за счет нераспределенной прибыли с расчетного счета);

10) 99 "Прибыли и убытки" (отражается оплата расходов с расчетного счета, связанных с устранением последствий чрезвычайных ситуаций: стихийных бедствий, пожаров, аварий и других катаклизмов).

Аналитический учет по счету 51 "Расчетные счета" ведется по каждому расчетному счету. Синтетический учет ведется в журнале-ордере № 2 (при применении журнально-ордерной формы учета). Журнал-ордер № 2 состоит непосредственно из самого журнала-ордера № 2 для учета операций по кредиту счета 51 "Расчетные счета" и ведомости 2 для учета операций по дебету счета 51 "Расчетные счета".

Учет валютных операций (обобщение накопленной информации о наличии и движении средств в иностранной валюте) осуществляется в ООО  СПК  «Дружба» с  использованием   счета  52  "Валютные счета", по  дебету  которого  отражают  поступления   денежных   средств  на валютные  счета  организации,  а  по  кредиту - списание денежных средств.  Оправдательным документом для проведения операций по валютным счетам служат выписки банка с приложением денежно-расчетных документов.

К  счету  52 "Валютные счета"  открыты  следующие  субсчета:

1) 1 "Транзитные валютные счета" - используется для учета средств в полном объеме поступлений в иностранной валюте, в том числе и не подлежащих обязательной продаже;

2) 2 "Текущие валютные счета" - открывается организацией для учета оставшихся в распоряжении организации после обязательной продажи экспортной выручки;

3) 3 "Валютные счета за рубежом" - открывается организациями для учета движения средств в иностранной валюте на валютных счетах за рубежом.

Аналитический учет по счету 52 "Валютные счета" в  ООО  СПК  «Дружба» ведется по каждому отдельно взятому счету, открытому в учреждениях банка с целью хранения денежных средств в иностранной валюте.

Порядок и виды поступления иностранной валюты:

1) покупка иностранной валюты с целью оплаты импортируемых товарно-материальных ценностей;

2) поступление сумм денежных средств в иностранной валюте от покупателей;

3) поступление процентов по вкладам в иностранной валюте;

4) поступление кредитов и займов в иностранной валюте.

Некоммерческие организации также могут получать иностранную валюту в виде целевых поступлений, благотворительных поступлений от зарубежных юридических и физических лиц.

В бухгалтерском учете основные проводки по учету иностранной валюты отражаются  следующим  образом:

1) перечисление денежных средств с расчетного счета для покупки иностранной валюты:

Дебет 57 "Переводы в пути",

Кредит 51 "Расчетные счета";

2) приобретенная банком валюта зачислена на специальный транзитный счет:

Дебет 52 "Валютные счета" субсчет "Транзитные валютные счета",

Кредит 57 "Переводы в пути";

3) на валютный счет зачислена выручка от покупателей:

Дебет 52 "Валютные счета" субсчет "Транзитные валютные счета",

Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";

4) отражается поступление сумм дивидендов по вкладам в иностранной валюте:

Дебет 52 "Валютные счета" субсчет "Транзитные валютные счета",

Кредит 75 "Расчеты с учредителями";

5) отражается поступление валютных займов:

Дебет 52 "Валютные счета" субсчет "Транзитные валютные счета",

Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам";

6) отражается перечисление валютных средств поставщику в счет оплаты импортируемых материальных ценностей:

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

Кредит 52 "Валютные счета" субсчет "Транзитные валютные счета";

7) отражается поступление наличной валюты в кассу для оплаты командировочных расходов:

Дебет 50 "Касса",

Кредит 52 "Валютные счета" субсчет "Текущие валютные счета";

8) отражается возвращение ранее полученного займа:

Дебет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам, 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам",

Кредит 52 "Валютные счета" субсчет "Текущие валютные счета";

9) суммы валютных средств направлены на продажу:

Дебет 58 "Финансовые вложения",

Кредит 52 "Валютные счета". 

Учет денежных средств, находящихся на специальных счетах

Информацию о наличии и движении денежных средств в валюте РФ и иностранной валюте, находящейся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах, на текущих, особых и специальных счетах, и движение денежных средств целевого финансирования, показывает счет 55 "Специальные счета в банках". К данному счету в  ООО  СПК  «Дружба» открыты  следующие  субсчета:

1) "Аккредитивы";

2) "Чековые книжки";

3) "Депозитные счета".

Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета 55 "Специальные счета в банках" субсчет "Чековые книжки" и кредиту 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам". Списание аккредитива с использованного аккредитива отражается записью:

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

Кредит 55 "Специальные счета в банках" субсчет "Аккредитивы".

Аналитический учет по субсчету 1 "Аккредитивы" ведут по каждому выставленному аккредитиву.

Также в бухгалтерском учете возможны следующие типовые проводки по данному виду учета:

1) отражается выдача чековых книжек:

Дебет 55 "Специальные счета в банках" субсчет "Чековые книжки",

Кредит 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам";

2) отражается списание сумм денежных средств по использованным чековым книжкам:

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

Кредит 55 "Специальные счета в банках".

Следует учесть, что если сумма по чеку, выдана, но не оплачена банком, то она остается на счете 55 "Специальные счета в банках" субсчет "Чековые книжки". Остатки сумм неиспользованных чеков и возвращенных в банк списываются с кредита счета 55 "Специальные счета в банках" субсчет "Чековые книжки" в дебет 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".

Аналитический учет необходимо вести по каждой чековой книжке.

1) учитываются перечисленные денежные средства во вклады (банковские):

Дебет 55 "Специальные счета в банках",

Кредит 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета".

Возврат сумм денежных средств кредитной организации оформляют обратной бухгалтерской проводкой.

2.3  Организация  учета  денежных  документов.

Поступление  и  выдачу  наличных  денег  оформляют  денежными  документами на бланках, утвержденных постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 года  № 88.

При поступлении наличных денег в кассу составляют приходный кассовый ордер (форма № КО-1).Если деньги выдают из кассы, то оформляют расходный кассовый ордер (форма № КО-2).

Все приходные и расходные кассовые ордера регистрируют в специальном журнале (форма № КО-3). Сумму денежных средств, поступившую или выданную из кассы, отражают в кассовой книге (форма № КО-4).

Если у организации несколько касс, то сумму наличных денег, выданную кассирам или раздатчикам, фиксируют в специальной книге (форма № КО-5)

Приходный ордер состоит из двух частей: собственно приходного ордера и отрывной квитанции.

Ордер выписывают в одном экземпляре. Его подписывают кассир и главный бухгалтер. Отрывную квитанцию заверяют печатью и передают человеку, сдавшему деньги в кассу.

Графу "Кредит" (столбец "Код структурного подразделения") заполняют обособленные подразделения фирмы. В этой графе указывают код, присвоенный подразделению головной организацией.

Графу "Код целевого назначения" заполняют, если в кассу поступили средства целевого финансирования и у фирмы есть собственные кодировки.

В строке "Основание" указывают содержание операции, в результате которой деньги поступили в кассу (например: "выручка от продаж", "заем").

По строке "В том числе" указывают сумму НДС, уплаченную покупателем (заказчиком) в составе наличной выручки. Если проданная продукция НДС не облагается, то в этой строке пишут: "Без налога (НДС)".

По строке "Приложение" указывают дату и номер документа, по которому деньги поступают в кассу (например: "по договору от 10.05.2002 № 23/4", "по счету-фактуре от 29.11.2002 № 345").

На выручку, полученную от населения, обычно составляют один приходный кассовый ордер в конце рабочего дня. Наличные деньги, поступившие от фирм и предпринимателей, можно приходовать в течение дня отдельными ордерами. Срок хранения приходного кассового ордера в архиве организации - пять лет.

Расходным кассовым ордером оформляют выдачу наличных денег из кассы.

В основании  расходного кассового ордера необходимо указать реквизиты обоих договоров.

Графу "Дебет" (столбец "Код структурного подразделения") заполняют обособленные подразделения фирмы.

Графу "Код целевого назначения", как правило, заполняют, если у фирмы есть самостоятельно разработанные кодировки.

В строке "Основание" указывают содержание операции, в результате которой деньги были выданы из кассы (например: "под отчет", "в оплату товаров").

В строке "Приложение" указывают дату и номер документа, на основании которого деньги были выданы из кассы (например: "по договору от 10.05.2002 № 34/8", "по счету-фактуре от 29.11.2002 № 150", "по служебной записке от 15.12.2002").

Ордер подписывают кассир, главный бухгалтер и руководитель фирмы. Однако если на прилагающихся к нему документах (например, на заявлении о выплате материальной помощи) стоит подпись руководителя, то расходный ордер он может уже не подписывать.

На основании расходного кассового ордера бухгалтер делает соответствующие проводки:

Ордер регистрируют в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма № КО-3) и хранят в архиве в течение пяти лет.

В кассовой книге указывают сумму наличных денег, выданных или принятых в кассу, а также реквизиты приходных (расходных) кассовых ордеров, по которым получены (выданы) деньги.

Книгу заводят на один календарный год. На одном листе книги отражают операции по приходу или расходу наличных денег за один день.

Все листы кассовой книги должны быть пронумерованы и прошнурованы. На последнем листе книги указывают их общее количество. Количество листов книги заверяют подписью руководителя и главного бухгалтера, а также печатью фирмы.

Каждый лист кассовой книги состоит из двух одинаковых частей, разделенных линией отреза.

В графе 1 "Номер документа" указывают номер приходного или расходного кассового ордера, которым оформлено поступление (выдача) денег.

В графе "Номер корреспондирующего счета, субсчета" указывают номер того счета, по которому отражено поступление или выдача денег. Например, если в кассу поступила оплата от покупателя, здесь записывают "62", если деньги в качестве возврата краткосрочного займа - "66".

В графе "Приход, руб. коп." отражают сумму денег, полученную в кассу по одному ПКО.

В графе "Расход, руб. коп." отражают сумму денег, выданную из кассы по одному РКО.

Графу "Остаток на конец дня" заполняют так:

┌─────────────┐     ┌─────────────┐     ┌─────────────┐   ┌─────────────┐

│Остаток денег│     │Остаток денег│     │Приход денег │   │Расход денег │

│на конец дня │  =  │на начало дня│  +  │в течение дня│ - │в течение дня│

└─────────────┘     └─────────────┘     └─────────────┘   └─────────────┘

В конце дня заполненный лист кассовой книги подписывают кассир и бухгалтер, а второй (отрывной) лист, заполненный под копирку, отрезают.

Документы, по которым получены (выданы) деньги (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости), подшивают по порядку вместе с отрывным листом кассовой книги.

Бухгалтеры некоторых фирм, нарушая установленный порядок, отражают операции в кассовой книге не за каждый день, а суммарно за какой-либо период времени, например, указывая на листе кассовой книги: "Касса за 1-10 марта 2006 года". Однако в этом случае очень сложно определить, соблюдается ли установленный банком лимит остатка кассы.

Пример.

Лимит остатка кассы для ООО  СПК  «Дружба» - 1000 руб. Остаток наличных денег в кассе на 1 августа 2006 года составил   200 руб. За период с 1 по 10 марта 2006 года по кассе были следующие операции:

1 марта - поступила наличная выручка - 3000 руб.;

5 марта - получены  наличные  деньги  из  банка  на  хозяйственные  расходы - 2000 руб.;

10 марта - выданы наличные под отчет - 4800 руб.

Остаток денег в кассе на 10 марта - 400 руб.

Заполнив кассовую книгу сразу за период с 1 по 10 марта, бухгалтер считает, что не допускает ошибки.

Однако если бы он заполнял книгу за каждый день, в котором осуществлялись операции, то выявил бы, что остаток составил:

на 1 марта - 3200 руб. (превышение лимита - 2200 руб.);

на 5 марта - 5200 руб. (превышение лимита - 4200 руб.).

Если это выявят во время проверки, штрафа не избежать.

Отрывные листы и кассовую книгу хранят в архиве организации в течение пяти лет.

В кассе могут храниться не только наличные деньги, но и денежные документы (почтовые марки, оплаченные авиабилеты, проездные билеты, оплаченные путевки дома отдыха, санатории, турбазы, полученные извещения на почтовые переводы, почтовые марки и марки государственной пошлины, а также  оплаченные  талоны  на  бензин, на  масла  и  документы  на  питание.

Денежные документы хранятся в кассе предприятия.

Прием в кассу и выдача из кассы таких документов оформляются так же, как и наличные денежные средства, то есть приходными и расходными кассовыми ордерами, которые регистрируются в Журнале регистрации  отдельно от операций по денежным средствам.

Аналитический учет денежных документов ведется по их видам в Карточке учета средств и расчетов. Учет операций с денежными документами ведется в Журнале по прочим операциям.

Находящиеся в кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины и другие денежные документы учитывают на субсчете 50-3 "Денежные документы" счета 50 "Касса" в сумме фактических затрат на их приобретение.

Для учета денежных документов, которые хранятся в кассе, к счету 50 откройте отдельный субсчет 50-3 "Денежные документы".

Пример

ООО  СПК  «Дружба» приобрело в 2006 году 10 путевок для детей сотрудников в санаторный оздоровительный лагерь сроком на 24 дня. Стоимость одной путевки составляет 12 000 руб.

За счет средств Фонда социального страхования может быть оплачена стоимость путевок исходя из 400 руб. в день. Эта сумма в нашем случае составит:

400 руб. x 24 дня x 10 путевок = 96 000 руб.

Бухгалтер ООО  СПК  «Дружба» сделал  проводки:

Дебет 76 Кредит 51

- 120 000 руб. (12 000 руб. x 10 шт.) - перечислены деньги санаторию в оплату путевок;

Дебет 50-3 "Денежные документы" Кредит 76

- 120 000 руб. - оприходованы путевки в кассу организации;

Дебет 73 Кредит 50-3 "Денежные документы".

- 120 000 руб. (12 000 руб. x 10 шт.) - выданы путевки работникам организации;

Дебет 69-1-1 Кредит 73

- 96 000 руб. - стоимость путевок частично оплачена за счет средств Фонда социального страхования;

Дебет 50-1 Кредит 73

- 24 000 руб.(120 000 - 96 000) - работники погасили задолженность за путевки, внеся наличные в кассу организации.

Если путевки для своих сотрудников вы получили в отделении фонда социального страхования, вы должны отразить их стоимость на забалансовом счете 006 "Бланки строгой отчетности".

Подробнее смотрите типовые ситуации к счету 006 "Бланки строгой отчетности".

В кассе акционерного общества могут также храниться акции, выкупленные у акционеров. Однако для учета таких акций предназначен счет 81 "Собственные акции (доли)".

Учет денежных документов осуществляется на счете 50 "Касса", субсчет 3 "Денежные документы", в сумме фактических затрат на приобретение.

В бухгалтерском учете движение денежных документов отражается следующим образом:

принятие на учет денежных документов, приобретенных за наличный и безналичный расчет, - Д-т 50-3  "Денежные документы", К-т 71"Расчеты  с  подотчетными  лицами", 50 "Касса", 76 "Расчеты  с  разными  дебиторами  и  кредиторами";

выдача денежных документов подотчетным лицам (авиабилеты, проездные билеты) - Д-т 71"Расчеты  с  подотчетными  лицами", К-т 50-3

" Денежные документы";

денежные документы выданы работникам организации (путевки) - Д-т 73, К-т 50-3"Денежные документы". Если работникам выдаются путевки бесплатно - Д-т 91, К-т 50-3"Денежные документы";

использование денежных документов при отправке корреспонденции (почтовые марки) - Д-т 26, К-т 50-3;

передача денежных документов филиалам или другим внутренним подразделениям - Д-т 79, К-т 50-3;

при проведении инвентаризации денежных документов выявлена недостача - Д-т 94, К-т 50-3

Движение  денежных  средств ООО СПК «Дружба»  отражается   в  отчете  о  движении  денежных  средств, представленном  в  приложении 7.

3. Анализ  платежеспособности  предприятия

3.1 Основные понятия, цель и  задачи  анализа

платежеспособности  предприятия

      В современных условиях деятельность каждого хозяйственного субъекта является предметом внимания  обширного круга  участников рыночных отношений,  заинтересованных в результатах его функционирования.

Профессиональное управление финансами со  стороны  финансовых  служб  предприятия  способствует решению не только собственных  проблем  фирмы, но и таких общегосударственных проблем, как инфляция, дефицит бюджета, кредитно-денежная политика, развитие фондового рынка.

      Чтобы обеспечивать развитие,  предприятию  необходимо уметь реально оценивать финансовое состояние предприятия, в том числе  платежеспособность.

      Финансовая деятельность предприятия  как составная часть хозяйственной деятельности направлена на обеспечение планомерного поступления и расходования денежных ресурсов, выполнение расчетной дисциплины, достижение рациональных пропорций собственного и заемного капитала и наиболее эффективного его использования.

      Главной целью финансовой деятельности является решение, где, когда и как использовать финансовые ресурсы для эффективного развития производства и получения максимальной прибыли.

      Платежеспособность - важнейшая характеристика экономической деятельности предприятия.

       Она определяет конкурентоспособность, потенциал в деловом сотрудничестве, оценивает, в какой степени гарантированы экономические интересы самого предприятия и его партнеров в финансовом и производственном отношении.

   Особенность здесь заключается в том, во-первых, насколько предприятие обеспечено необходимыми денежными средствами, и, во-вторых, какова структура источ­ников этих средств.

      Платежеспособность  выступает  внешним проявлением   финансовой  устойчивости.

       Платежеспособность – это способность своевременно полностью выполнить свои платежные обязательства, вытекающие из торговых, кредитных и иных операции платежного характера.

       Оценка платежеспособности дается на конкретную дату. Однако следует учитывать ее субъективный характер и то, что она может быть выполнена с различной степенью точности.

     Платежеспособность предприятия  подтверждается следующими  данными:

– наличием денежных средств на расчетных счетах, валютных счетах, краткосрочные финансовые вложения. Эти активы должны иметь оптимальную величину. Чем значительнее размер денежных средств на счетах, тем с большей вероятностью можно утверждать, что предприятие располагает достаточными средствами для текущих расчетов и платежей. Однако наличие незначительных остатков средств на денежных счетах не всегда означает, что предприятие неплатежеспособно: средства могут поступить на расчетные, валютные счета, в кассу в течение ближайших дней, краткосрочные финансовые вложения легко превратить в денежную наличность. Постоянное кризисное отсутствие наличности приводит к тому, что предприятие превращается в "технически неплатежеспособное", а это уже может рассматриваться как первая ступень на пути к банкротству;

–    отсутствием просроченной задолженности и задержки платежей;

– несвоевременным погашением кредитов, а также длительном непрерывным пользованием кредитов.

Низкая платежеспособность бывает как случайной, временной, так и длительной, хронической. Причинами этого могут быть:

–   недостаточная обеспеченность финансовыми ресурсами;

–   невыполнение плана реализации продукции;

–   нерациональная структура оборотных средств;

–   несвоевременное поступление платежей от контрактов;

–   излишки товаров в  запасах.

           Возможности получения кредитов и других заемных средств, а также цена их для предприятия зависят главным образом от одной из важнейших сторон финансового состояния - платежеспособности предприятия.

         Оценка платежеспособности предприятия производится с помощью коэффициентов платежеспособности, являющихся относительными величинами. Коэффициенты платежеспособности  отражают возможность предприятия погасить краткосрочную задолженность за счет тех или иных элементов оборотных средств.

           Если предприятие хочет иметь в своем обороте заемные средства, оно должно обеспечить достаточно высокий уровень платежеспособности, при котором кредиторы предоставляют ему эти заемные средства. Но что такое достаточно высокий уровень платежеспособности? Как его правильно измерить и оценить?

Существуют традиционные показатели, называемые коэффициентами платежеспособности:

- коэффициент абсолютной ликвидности;

- промежуточный коэффициент покрытия;

- общий коэффициент покрытия.

Каждый из них рассчитывается как  отношение  отдельных элементов или всей суммы оборотных активов предприятия к  величине его краткосрочной задолженности.

Таким образом, относительные показатели платежеспособности показывают:

- какая часть краткосрочной задолженности может быть погашена имеющимися у предприятия денежными средствами и краткосрочными финансовыми вложениями (то  есть более мобильными оборотными активами);

- какая часть может быть погашена при привлечении, наряду с названными средствами, дебиторской задолженности;

- во сколько раз все оборотные активы превышают краткосрочные долги предприятия.

Последний показатель - частное от деления оборотных активов на краткосрочные обязательства - в любом случае должен превышать единицу, так как предполагается, что после уплаты долгов у предприятия должны остаться оборотные активы в размерах, необходимых для продолжения бесперебойной деятельности.

       Оценка платежеспособности предприятия производится с помощью коэффициентов платежеспособности, являющихся относительными величинами. Коэффициенты платежеспособности, приведенные ниже, отражают возможность предприятия погасить краткосрочную задолженность за счет тех или иных элементов оборотных средств.

         Коэффициент абсолютной ликвидности (Кабс.л.) равен отношению величины наиболее ликвидных активов к сумме наиболее срочных обязательств и краткосрочных пассивов. Под наиболее ликвидными активами, как и при группировке балансовых статей для анализа ликвидности  баланса, подразумеваются денежные средства предприятия и краткосрочные ценные бумаги. Краткосрочные обязательства предприятия, представленные суммой наиболее срочных обязательств и краткосрочных пассивов, включают: кредиторскую задолженность и прочие пассивы; ссуды, не погашенные в срок; краткосрочные кредиты и заемные средства.

К АЛ  =А1/(П1 +П2)                                                                                       (3.1)

       кал показывает, какую часть краткосрочной задолженности предприятие может погасить в ближайшее время.

       Коэффициент абсолютной ликвидности Кла показывает, какая часть краткосрочной задолженности может быть покрыта наиболее ликвидными оборотными активами – денежными средствами и краткосрочными финансовыми вложениями:

       К АЛ  =ДС÷КО,                                                                                                (3.2)

       где  ДС  –  денежные средства и их эквиваленты;

       КО   –   краткосрочные обязательства.

       Принято считать, что нормальный уровень коэффициента абсолютной ликвидности должен быть не менее 0,2.

       Коэффициент абсолютной ликвидности характеризует платежеспособность предприятия на дату составления баланса.

       Для вычисления коэффициента критической ликвидности (Ккл) (другое название - промежуточный коэффициент покрытия) в состав ликвидных средств  включаются   дебиторская   задолженность  и  прочие  активы.

Ккл = (А1 + А2) / (П1 + П2)                                                                         (3.3)

       Ккл показывает, какая часть краткосрочных обязательств организации может быть немедленно погашена за счет средств на различных счетах, краткосрочных ценных бумагах, а также поступлений по расчетам.

      Допустимое значение 0,8 оптимальное – Ккл ≥ 1,5.

      Нормальный уровень коэффициента промежуточного покрытия должен быть, таким  образом  не  ниже 0,8.

       Коэффициент промежуточного покрытия (быстрой ликвидности) показывает, какую часть краткосрочной задолженности предприятие может погасить за счет денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и дебиторских долгов:

К кл  = ДС + ДБ÷КП,                                                                                 (3.4)

где ДБ – расчеты с дебиторами

ДС – денежные  средства.

          Наконец, если в состав ликвидных средств  включаются также запасы и затраты (за вычетом расходов будущих периодов), то можно  исчислить

      Коэффициент текущей ликвидности (Ктл),  или  общий коэффициент покрытия,  равен отношению стоимости всех оборотных (мобильных) средств предприятия к величине краткосрочных обязательств.

Ктл = (А1 + А2 + A3) / (П1 + П2)                                                                (3.5)

      Коэффициент   покрытия   показывает   платежные   возможности предприятия, оцениваемые при условии не только своевременных расчетов с дебиторами и благоприятной реализации готовой продукции, но и продажи в случае нужды прочих элементов материальных оборотных средств, то  есть показывает какую часть текущих обязательств по кредитам и расчетам можно погасить, мобилизовав все оборотные средства.

          Уровень Ктл зависит от отрасли производства, длительности производственного цикла, структуры запасов и затрат и ряда других факторов.  

         Нормальным значением Ктл считается  соотношения от 1 до 2, а  минимальное  значение коэффициента  текущей  ликвидности  должно  быть не менее 1. 

          Коэффициент текущей ликвидности (Ктл) позволяет установить, в какой кратности текущие активы покрывают краткосрочные обязательства. Это главный показатель платежеспособности. Нестабильность экономики делает невозможным какое-либо нормирование этого показателя. Он должен оцениваться для каждого конкретного предприятия по его учетным данным.

         Чем выше коэффициент общего покрытия, тем больше доверия вызывает предприятие у кредиторов. Если данный коэффициент меньше 1, то такое предприятие неплатежеспособно

          Общий коэффициент покрытия (текущей ликвидности) Нло показывает, в какой степени оборотные активы предприятия превышают его краткосрочные обязательства:

Кло = II А÷КП,                                                                                       (3.6)

где II А – итог второго раздела актива баланса. 

3.2      Анализ  платежеспособности  ООО СПК «Дружба»

       Проведем  оценку  платежеспособности ООО СПК  «Дружба»» за 2006 год.

      Рассчитаем коэффициент абсолютной ликвидности (платежеспособности) ООО  СПК  «Дружба».

       Кла  в  2006 году на  начало  и  конец  года.

       Кла  на  начало  2006 года = 1262 т.руб : 91897 т. руб = 0,0137;

       Кла на  конец 2006 года = (357 т.руб. + 500т.руб.): 74011 тыс. руб = 0,0116

       Исчисленные  относительные  относительной  ликвидности  очень  низкие  и  не соответствуют стандартному значению по международным стандартам, которое   должно   быть   на    уровне   не  менее 0,2.

       Определим   коэффициенты  быстрой  ликвидности (промежуточного  покрытия:

       Клп на начало 2006 года = 1262 т.руб. + 10461 т. руб. / 91897 т.руб. = 0,13;

       Клп на конец 2006 года = 857 т.руб. + 27794 т.руб. / 74011 т.руб. = 0,39

       Исчисленные  показатели  промежуточного покрытия (быстрой  ликвидности) также  ниже  эталонного  значения,  которое  должно  быть  не  менее 0,7-0,8.

       Рассчитаем общий коэффициент покрытия (коэффициент текущей ликвидности) по  данным  бухгалтерского  баланса ООО СПК  «Дружба»:

Кло на начало 2006 года = 22317 тыс.руб. / 91897 тыс.руб. = 0,24.

Кло на конец 2006 года   = 40953 тыс.руб. / 74011 тыс.руб. = 0,55

Исчисленные коэффициенты текущей ликвидности не соответствуют эталонному значению, которое  должно  быть в пределах от 1,5 до 3 и  не  должно быть ниже 1.

Исчисленные  показатели  платежеспособности  ООО СПК «Дружба» за 2006  год  представлены  в  приложении  8. 

          Таким  образом, все  исчисленные  показатели   платежеспособности   ООО СПК «Дружба» очень  низкие  и  не  соответствуют  эталонному  значению, что свидетель-ствует   о  низкой  платежеспособности   предприятия,  что  не  может  вызывать  доверие  у  кредиторов.

        Предприятию  следует  наращивать  оборотные  средства,  и  в  первую  очередь,  денежные  средства,  а  также   активно  использовать  для  этого полученную  прибыль,  которая  возросла  по  данным  отчета  о  прибылях  и  убытках.

        Сумму  прибыли  необходимо  направить  на  пополнение  собственных оборотных  средств: приобретение  высококачественных  семян, удобрений, качественных покупных товаров.

3.1 Основные  пути  повышения

       платежеспособности  ООО СПК «Дружба»

       По  результатам  проведенного  анализа платежеспособности  ООО СПК  «Дружба»  выявлено  кризисное  состояние  предприятия.

       По данным показателей платежеспособности  ООО «Вега»  также  установлено, что  ни  один  из  исчисленных  коэффициентов  не  соответствует стандартным  значениям.

Кла  на  конец  2006 года = 0,0116<0,2

Клп на конец 2006 года = 0,39 <0,7

Кло на конец 2006 года  = 0,55<1

          Все исчисленные  показатели  ООО СПК  «Дружба» свидетельствуют  о  низкой  платежеспособности   предприятия,  что  не  может  вызывать  доверие  у  кредиторов.

        Сформированные  мероприятия  по  выводу  предприятия  из  кризисного  финансового  состоянию, представленный в таблице 3.1.      

        Однако, учитывая  низкий  показатель  рентабельности (прибыльности) производства  и  реализации  продукции  сельского  хозяйства, автор  дипломной  работы  предлагает  анализируемому  предприятию   рассмотреть  вопрос  об   инициировании  процедуры  банкротства,  не  осуществляя  

Таблица 3.1.Предложения к формированию финансовой стратегии

по выводу ООО СПК  «Дружба»  из состояния  неплатежеспособности

в  дальнейшем  излишних  затрат  на производство малорентабельной  продукции,  либо  прекратить  выпуск  нерентабельной  у  данного  предприятия  продукции  сельского  хозяйства.

         Основные  предложения  по  результатам  проведенного  анализа платежеспособности должны быть  направлены  на  рост  собственного  капитала  предприятия, и  в  первую  очередь, на  рост  собственных  оборотных  средств,  рост  свободных  денежных  средств, также необходима быстрая   окупаемость  вложенных  средств,  быстрый  оборот  товарных  запасов, и  как, следствие,  возможность  погашения задолженности перед  банками, поставщиками  и  прочими   кредиторами.

        Основа финансового  здоровья предприятия – прибыльная деятельность (наличие балансовой прибыли в определенных абсолютных и относительных размерах) и умеренные налоги. В этом случае предприятие имеет возможность своевременно расплачиваться с поставщиками сырья, материалов, энергии с кредиторами; уплачивать платежи, пополнять оборотные средства; осваивать выпуск  новой  продукции, пользующейся  спросом  на  рынке.

         Другим   направлением   повышения  уровня   платежеспособности ООО СПК «Дружба» является переход предприятия с  общепринятой  системы  налогообложения, когда  в  бюджет  уплачиваются в  крупном  размере  такие  основные  федеральные  налоги, как  налог  на  прибыль, НДС,  ЕСН, налог на  имущество  организаций, на  специальный  экономичный налоговый  режим  в  рамках  действующего законодательства,  предусматривающий  в  соответствии  с главой 26.1  Налогового  Кодекса  РФ  уплату  единого сельскохозяйственного  налога в  размере  6 %  с  доходов  за  минусом  произведенных  расходов.

        Указанное  мероприятие  позволило бы  сэкономить  в  установленном  законом  порядке  ту  часть  средств, которые  ежегодно  направляются  на  уплату  ЕСН  и  налога  на  прибыль (сумма  только  одного  налога  на  прибыль  составляет 1116 тыс.  рублей   по  итогам 2006 года.

        С  целью  повышения  рентабельности  продукции  ООО СПК «Дружба»  должно  пересмотреть  уровень  продажных  цен  на  продукцию  предприятия, поднять  уровень  прибыльности  продукции  и  уровень  торговой  наценки  при  продаже  продукции   оптом  и  в  розничную  торговую  сеть.

       Следует также пересмотреть экономические отношения со своими покупателями и заказчиками и уменьшение объемов дебиторской задолженности; в этой же сфере необходимо пересмотреть организацию сбыта в целом, провести  диверсификацию  коммерческой  деятельности,  освоив  новые  виды  доходного  бизнеса, позволяющего   быстро  окупать  с  прибылью  вложенные  средства,  поскольку  производство  только  сельскохозяйственной  продукции является  длительным  производственным  циклом,  при  этом  замедляется  оборот  товарно-материальных  ценностей  и  прочих  запасов.

Анализируя платежеспособность  ООО  СПК  «Дружба», можно выделить следующее.

Во-первых, для повышения платежеспособности ООО СПК «Дружба» необходимо прибыль, полученную от основной деятельности направлять на увеличение наиболее ликвидной части оборотного капитала,  то  есть  денежных средств.

Во-вторых, произвести  перерасчеты расчеты рентабельности  сельскохозяйственного производства,  увеличивать  запасы  покупных   товаров,  осуществлять  отгрузку  покупной  продукции   оптом  и  в  розницу, применяя  повышенный  размер  торговой  наценки.

Руководству ООО СПК  «Дружба» в будущем отчетном периоде не следует наращивать производственные запасы, а свободные денежные средства направлять на погашение кредиторской задолженности   и  погашение  кредитов  банка, в  том   числе   задолженности  по  краткосрочному  кредиту.

Значительный объем средств предприятия отвлечен в расчеты. При этом темп уменьшения задолженности перед предприятием покупателей и заказчиков должен  быть  не  ниже темпа снижения кредиторской задолженности.

По  данным  анализа   активов  бухгалтерского  баланса ООО СПК  «Дружба» на  конец  2006  года  возросла  сумма  дебиторской  задолженности  с 10461 тыс.  рублей  до  27794  тыс.  рублей,  при  этом  на  коне  года   по  данным  анализа  пассивов  баланса  ООО СПК  «Дружба» возросла  кредиторская  задолженность   перед  поставщиками   с  14546  тыс.  рублей  на  начало 2006  года  до 55755 тыс.  рублей  на  конец  2006 года, таким  образом, при  одновременном  наличии  дебиторской  и  кредиторской  задолженности  можно  рекомендовать  предприятию  заключать  договора  цессии (уступки  права  требования  долгов  со  своих  дебиторов -  своим  кредиторам), тем  самым  произойдет   внутреннее  списание   взаимных  сумм  дебиторской  и  кредиторской  задолженности  после  ее  погашения.

На предприятии  имеются  основные  средства  на  сумму  более 66 млн.  рублей  по  остаточной  стоимости   по  результатам  анализа внеоборотных  активов,  ненужное,  лишне  оборудование  предприятию  необходимо  реализовать  на  сторону,  и  направит  вырученные  средства  на  погашения  долгов.

В  балансе  предприятия, и  соответственно,  на  производстве  должны  преобладать  запасы  более  быстро  реализуемых  активов-  материалов, товаров, топлива,  других  ликвидных  запасов.

Предприятию  необходимо  снижать  себестоимость  продукции,  поскольку  по  данным  анализа  отчета  о  прибылях  и  убытках  рентабельность  продаж  достаточно  низкая,  необходимо  снижать  себестоимость  сельскохозяйственной  продукции,  увеличивать производительность труда, снижать  затрат на сырье, материалы, брак в производстве, ремонт и обслуживания оборудования,  дорогостоящие основные  средства,  а  также  увеличивать  качество   продукции, ее конкурентоспособность.

      Важным  способом  улучшения финансового состояния ООО СПК  «Дружба» является  получение государственного заказа на федеральном, региональном и межрегиональном уровнях и масштабов общественных работ, получение  предварительной  оплаты  под  указанные  заказы, поиск  других  выгодных  предложении  на  рынке.

       Принимая решение о привлечении заемных средств предприятию целесообразно составить план их возврата, рассчитать за период кредита процентную ставку и определить суммы процентов по данному кредитному договору, а также источников их выплаты с учетом порядка и условий налогообложения прибыли.

      Финансовой службе   ООО СПК  «Дружба» рекомендуется:

-              рассчитать оптимальную  потребность в оборотных  и  заемных средствах;

-              правильно выбрать кредитную организацию (учитывая наличие лицензии, размер процентной ставки, способы ее расчета – сложным процентом или простым процентом, сроки погашения, формы выдачи, репутацию на рынке ценных бумаг, условия пролонгации кредитов);

-              составить план погашения заемных средств и расчет процентной суммы с учетом особенностей налогообложения прибыли.

- правление оборотными средствами (денежными средствами, рыночными ценными бумагами), дебиторской задолженностью, кредиторской задолженностью, начислениями и другими средствами краткосрочного финансирования (кроме производственных запасов).

    Заключение

Работая  в  условиях  современной  рыночной  экономики, предприятия  должны  стремиться  к  созданию наиболее комфортных условий для своей работы, получении высокой и стабильной оплаты труда и социальных льгот.

В настоящее время российские компании испытывают потребность в организации действенной системы управленческого учета.

Для предприятий среднего и крупного бизнеса налаженный управленческий учет по всем направлениям имеет первостепенное значение, поскольку, в конечном счете, приводит к правильным управленческим решениям.

Следует отметить, что в настоящее время предприятия в основном наладили в той или иной степени управленческий учет на производстве, однако они испытывают много проблем, связанных с недостатком оборотных средств и получением денежных средств, которых хватило бы на все выплаты расчетного периода.

Одним из направлений управленческого учета является эффективное управление денежными потоками. Управление потоком денежных средств имеет такое же значение, как и управление запасами и дебиторской задолженностью.

Считается целесообразным держать на счетах минимально необходимую сумму денежных средств, которые нужны для текущей (оперативной) деятельности.

Сумма денежных средств, необходимая для хорошего управления предприятием, должна быть такой, чтобы ее хватало для производства всех первоочередных платежей. Это объясняется тем, что сами по себе денежные средства, находясь в кассе или на счетах в банке, не приносят дохода, а их эквиваленты - краткосрочные финансовые вложения - имеют низкую доходность, их следует иметь в наличии на уровне безопасного минимума.

        Для  организации  эффективного  оборота  денежных  ресурсов,  решения  вопросов  соотношения  остатков  наличных  и  безналичных  денежных  ресурсов,   важнейшее  значение  в  первую  очередь  приобретает  правильная   организация  их  обращения  на  предприятии  в  соответствии  с  требованиями  действующего  законодательства, а  также  правильное  отражение  движения  и  остатков денежных  средств  на  счетах  бухгалтерского  учета  и  в  отчетности.

    Все предприятия, осуществляя свою деятельность, вступают во взаимоотношения с другими предприятиями, которые основаны на различных денежных расчетах

Денежные средства организаций находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и на открытых особых счетах, в чековых книжка,  в  денежных  документах.

Основными задачами учета денежных средств являются: обеспечение их сохранности и правильного использования; строгое соблюдение установленных правил ведения кассовых и банковских операций; правильное оформление движения денежных средств в документах и регистрах бухгалтерского учета.

Список использованных источников

1.      Российская Федерация. Конституция (1993). Конституция Российской

Федерации – М.: Маркетинг, 2003 г.

2.      Гражданский кодекс Российской Федерации принят ГД ФС РФ 21.10.1994 в  редакции  от 10.01.2006) / ЗАО «Консультант Плюс» – ИБ СПС Консультант Плюс

3.      Гражданский кодекс Российской Федерации: (часть вторая) от 26.01.1996 № 14-ФЗ:  в  редакции от 02.02.2006) / ЗАО «Консультант Плюс». – ИБ СПС Консультант Плюс

4.      Гражданский кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс]: (часть третья) от 26.11.2001 N 146-ФЗ : (принят ГД ФС РФ 01.11.2001) : (ред. от 02.12.2004) / ЗАО «Консультант Плюс» – ИБ СПС Консультант Плюс

5.      Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ: (принят ГД ФС РФ 16.07.1998): (редакция от 02.02.2006) / ЗАО «Консультант Плюс» – ИБ СПС Консультант Плюс

6.      Налоговый кодекс Российской Федерации: (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ: (принят ГД ФС РФ 19.07.2000): (редакция от 10.01.2006) / ЗАО «Консультант Плюс». – ИБ СПС Консультант Плюс.

7.      Закон  РФ от 10. 07. 2002 г № 86-ФЗ «О Центральном  Банке  Российской  Федерации»  с  изменениями  от  23.12.2003 года

8.      Закон  РФ  №  54-ФЗ  от  22.05.2003  года «О применении  контрольно-кассовой  техники  при  осуществлении  наличных  денежных  расчетов  и (или) расчетов  с  использованием  платежных  карт».

9.      Закон Российской Федерации от 25 сентября 1992 г. № 3537-1 "О денежной системе Российской Федерации".

10. Закон РФ № 129-ФЗ от 21.11.1996 г. «О бухгалтерском   учете»   с  изменениями  от  30.06.2003 № 86-ФЗ.

11. Приказ Минфина РФ № 94-н от 31.10.2000 г. «План счетов бухгалтерского

учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению»

12. Порядок ведения кассовых   операций в   Российской   Федерации, утвержденный Решением совета директоров Банка России от 22.09.1993 № 40.

13. Положение Банка России от 05.01.1998 № 14-П "О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями от 22.01.1999).

14. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых   обязательств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49.

15.   Письмо Минфина России от 20.04.1995 № 16-00-30-35 «Об утверждении

форм документов строгой отчетности».

16.   Приказ  Минфина  РФ  № 2н  от  10.01.2000 года «Об  утверждении 

положения  по  бухгалтерскому  учету ПБУ 3/2000 «Учет  активов  и

обязательств, стоимость  которых  выражена  в   иностранной   валюте»          

17.   Основные направления единой государственной денежно-кредитной

политики на 2006 год (одобрено Советом директоров ЦБР 14 ноября

2005 г.)

18.   Письмо Минфина РФ от 28 июля 2005 г. № 07-05-09/16 О применении

форм бланков строгой отчетности при расчетах с населением для учета

наличных денежных средств без применения контрольно-кассовых

машин

19. Письмо Минфина РФ от 18 марта 2005 г. № 07-05-06/80 "Об отражении текущей деятельности организации в отчете о движении денежных средств"

20. Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности" (с изменениями  и  дополнениями  от 4 июля 2003 г., 7 октября 2004 г., 16 апреля 2005 г.)                                                                                                     

21.   Указание  Центрального  банка  РФ № 1843-У от 20.06.2007  года «О  предельном  размере  расчетов  наличными  деньгами  и  расходовании  наличных  денег, поступивших  в  кассу   юридического  лица или  кассу  индивидуального  предпринимателя.

22.   Аудит учета денежных средств в кассах организации И. В. Барсукова,

"Аудиторские ведомости", № 7, июль 2005 г.

23.   Безналичные денежные расчеты Н. Кокорев, "Финансовая газета.

Региональный выпуск", № 25, 26, 32, июнь, август 2006 г.

24. Денежные средства Н.А. Лытнева, "Бухгалтерский учет", № 24,

декабрь 2006 г.)

25.   Документальное оформление наличных денежных расчетов с

применением контрольно-кассовой техники (Н.А. Лытнева, Н.В. Парушина, "Аудиторские ведомости", № 10, октябрь 2006 г.)

26. Кондраков Н.Н. “Бухучет, анализ хозяйственной  деятельности и аудит”  Москва 2006 г.                                                                                                            

27. Макальская М.Л., Мельник М.В., Пирожкова Н.А. Основы аудита. - М: Дело и сервис, 2006.

28. Миронова О.А., Азарская М.А. Теория и методология аудита. - М: Омега-Л, 2005.

29. Методология аудита: развитие новых направлений (М.В. Мельник, В.Г. Когденко, "Аудиторские ведомости", № 10, октябрь 2005 г.)

30. Методика проверки учета денежных средств ("Аудиторские ведомости", № 3, март 2006 г.)

31. Осуществление денежных расчетов без применения контрольно-кассовой техники (П.В. Матвеенко, "Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", № 6, март 2006 г.)

32. Основы  аудита (пособие для подготовки  к  квалификационному  экзамену на  аттестат профессионального бухгалтера) В.И. Подольский Информационное  агентство  «ИПБ-БИНФА» 2006 год    

33. Перспективы развития аудита (О.В. Голосов, М.В. Мельник, "Аудиторские ведомости", № 12, декабрь 2005 г.)                                               

34. Порядок эксплуатации ККТ при осуществлении денежных расчетов с населением (П.В. Матвеенко, "Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", № 9, май 2006 г.)

35. Требования к хранению денежных средств на предприятии. Ответственность за их несоблюдение (В.Г.Александрова, "Консультант бухгалтера", № 5, май 2006 г.)

33. Ю.А. Метелева. Правовое  регулирование безналичных  расчетов. 

"Право и экономика", № 9, сентябрь 2006 г.

34. Дракина М.Н. Актуальные вопросы безакцептного и бесспорного списания денежных средств // Юридическая работа в кредитной организации. 2005. № 3;

35. Алитбуттаева Д.М. Расчеты по инкассо // Банковское право. 2006. № 1;

36. Гизатуллин Ф. Бесспорное и безакцептное списание денежных средств с банковских счетов // Бизнес-адвокат. 2006. № 18;

37. Волнухин Д.Н. О расчетах платежными требованиями без акцепта // Право и экономика. 2005. № 11;

38. Шичанин А.В., Гривков О.Д. Право на безакцептное списание денежных средств как механизм реализации и защиты интересов субъектов гражданского оборота// Адвокат. 2007. № 6.

39. Сорокин О.С. Гражданско-правовая ответственность банков по сделкам с документарными аккредитивами // Журнал российского права. 2005.

40. Федорова Н.В. Аккредитивы - практика и перспективы // Расчеты и операционная работа в коммерческом банке. 2005. № 11.

Заключение

Работая  в  условиях  современной  рыночной  экономики, предприятия  должны  стремиться  к  созданию наиболее комфортных условий для своей работы, получении высокой и стабильной оплаты труда и социальных льгот.

В настоящее время российские компании испытывают потребность в организации действенной системы управленческого учета.

Для предприятий среднего и крупного бизнеса налаженный управленческий учет по всем направлениям имеет первостепенное значение, поскольку, в конечном счете, приводит к правильным управленческим решениям.

Следует отметить, что в настоящее время предприятия в основном наладили в той или иной степени управленческий учет на производстве, однако они испытывают много проблем, связанных с недостатком оборотных средств и получением денежных средств, которых хватило бы на все выплаты расчетного периода.

Одним из направлений управленческого учета является эффективное управление денежными потоками. Управление потоком денежных средств имеет такое же значение, как и управление запасами и дебиторской задолженностью.

Считается целесообразным держать на счетах минимально необходимую сумму денежных средств, которые нужны для текущей (оперативной) деятельности.

Сумма денежных средств, необходимая для хорошего управления предприятием, должна быть такой, чтобы ее хватало для производства всех первоочередных платежей. Это объясняется тем, что сами по себе денежные средства, находясь в кассе или на счетах в банке, не приносят дохода, а их эквиваленты - краткосрочные финансовые вложения - имеют низкую доходность, их следует иметь в наличии на уровне безопасного минимума.

        Для  организации  эффективного  оборота  денежных  ресурсов,  решения  вопросов  соотношения  остатков  наличных  и  безналичных  денежных  ресурсов,   важнейшее  значение  в  первую  очередь  приобретает  правильная   организация  их  обращения  на  предприятии  в  соответствии  с  требованиями  действующего  законодательства, а  также  правильное  отражение  движения  и  остатков денежных  средств  на  счетах  бухгалтерского  учета  и  в  отчетности.

    Все предприятия, осуществляя свою деятельность, вступают во взаимоотношения с другими предприятиями, которые основаны на различных денежных расчетах

Денежные средства организаций находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и на открытых особых счетах, в чековых книжка,  в  денежных  документах.

Основными задачами учета денежных средств являются: обеспечение их сохранности и правильного использования; строгое соблюдение установленных правил ведения кассовых и банковских операций; правильное оформление движения денежных средств в документах и регистрах бухгалтерского учета.

  По  результатам  проведенного  аудита  денежных  средств ОАО «САЗ»  установлено, что в нарушение приказа руководителя предприятия на предприятии внезапные ревизии кассы не проводились.

Отсутствует договор о полной материальной ответственности с кассиром.

На предприятии в установленном порядке не ведется кассовая книга.

В нарушение Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации кассир при закрытии платежных ведомостей реестр депонированных сумм не составляет.

Расчеты суммами наличных денег, превышающими предельную величину.

Основными направлениями  совершенствования  учета  и  аудита  денежных  средств  на  предприятии  являются:

- четкое  соблюдение  требований  законодательства  при  осуществлении  денежных  расчетов;

-  контроль  со  стороны  руководства  за  рациональным  расходованием  и  прибыльным  вложением  свободных  денежных  средств;

-  регулярное  проведение  инвентаризации  наличных  денежных  средств  в  кассе  и  на  счетах  в  банках;

-  внутренний  аудит  финансово-хозяйственной  деятельности  с  целью  выявления   неэффективного  использования  денежных  средств  и  финансовых  вложений 

Увеличение или уменьшение остатков денежной наличности на счетах в банке обусловливается уровнем несбалансированных денежных потоков, то  есть  притоком и оттоком денег.

Превышение притоков над оттоками увеличивает остаток свободной денежной наличности, и наоборот, превышение оттоков над притоками приводит к нехватке денежных средств и увеличению потребностей в кредите.

Денежные потоки планируются, для чего составляется план доходов и расходов на год по операционной, инвестиционной, финансовой деятельности с разбивкой по месяцам, а для оперативного управления - и по декадам или пятидневкам.

Если прогнозируется положительный остаток денежных средств на протяжении довольно длительного периода времени, следует предусмотреть пути их выгодного использования. В отдельные периоды может возникнуть недостаток денежной наличности. Тогда нужно спланировать источники привлечения заемных средств. В сельскохозяйственных предприятиях обычно в первом и втором кварталах наблюдается постоянный излишек денежных средств, а во втором и третьем кварталах - недостаток.

Чтобы  деньги работали на предприятие, необходимо их пускать в оборот с целью получения прибыли: расширять свое производство, прокручивая их в цикле оборотного капитала; обновлять основные фонды, приобретать новые технологии; инвестировать в доходные проекты других хозяйствующих субъектов с целью получения выгодных процентов; досрочно погасить кредиты банка и другие обязательства с целью уменьшения расходов по обслуживанию долга.

На финансовое состояние предприятия отрицательное влияние оказывают как дефицит, так и избыток денежных средств.

При избыточном денежном потоке происходит потеря реальной стоимости временно свободных денежных средств в результате инфляции; теряется часть потенциального дохода от недоиспользования денежных средств в операционной или инвестиционной деятельности; замедляется оборачиваемость капитала в результате простоя денег.

Дефицит денежных средств приводит к росту просроченной задолженности предприятия по кредитам банку, поставщикам, персоналу по оплате труда, в результате чего увеличивается продолжительность финансового цикла и снижается рентабельность капитала предприятия.

Уменьшить дефицит денежного потока можно за счет мероприятий, способствующих ускорению поступления денежных средств и замедлению их выплат. В этих целях следует осуществить переход на полную или частичную предоплату продукции покупателями, сокращение сроков предоставления им товарного кредита, увеличение ценовых скидок при продажах за наличный расчет. Необходимо применение мер для ускорения погашения просроченной дебиторской задолженности (учет векселей, факторинга), привлечение кредитов банка, продажа или сдача в аренду неиспользуемой части основных средств, дополнительная эмиссия акций с целью увеличения собственного капитала.

Список использованных источников

36. Российская Федерация. Конституция (1993). Конституция Российской

Федерации – М.: Маркетинг, 2003 г.

37. Гражданский кодекс Российской Федерации принят ГД ФС РФ 21.10.1994 в  редакции  от 10.01.2006) / ЗАО «Консультант Плюс» – ИБ СПС Консультант Плюс

38. Гражданский кодекс Российской Федерации: (часть вторая) от 26.01.1996 № 14-ФЗ:  в  редакции от 02.02.2006) / ЗАО «Консультант Плюс». – ИБ СПС Консультант Плюс

39. Гражданский кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс]: (часть третья) от 26.11.2001 N 146-ФЗ : (принят ГД ФС РФ 01.11.2001) : (ред. от 02.12.2004) / ЗАО «Консультант Плюс» – ИБ СПС Консультант Плюс

40. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ: (принят ГД ФС РФ 16.07.1998): (редакция от 02.02.2006) / ЗАО «Консультант Плюс» – ИБ СПС Консультант Плюс

41. Налоговый кодекс Российской Федерации: (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ: (принят ГД ФС РФ 19.07.2000): (редакция от 10.01.2006) / ЗАО «Консультант Плюс». – ИБ СПС Консультант Плюс.

42. Закон  РФ от 10. 07. 2002 г № 86-ФЗ «О Центральном  Банке  Российской  Федерации»  с  изменениями  от  23.12.2003 года

43. Закон  РФ  №  54-ФЗ  от  22.05.2003  года «О применении  контрольно-кассовой  техники  при  осуществлении  наличных  денежных  расчетов  и (или) расчетов  с  использованием  платежных  карт».

44. Закон Российской Федерации от 25 сентября 1992 г. № 3537-1 "О денежной системе Российской Федерации".

45. Закон РФ № 129-ФЗ от 21.11.1996 г. «О бухгалтерском   учете»   с  изменениями  от  30.06.2003 № 86-ФЗ.

46. Приказ Минфина РФ № 94-н от 31.10.2000 г. «План счетов бухгалтерского

учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению»

47. Порядок ведения кассовых   операций в   Российской   Федерации, утвержденный Решением совета директоров Банка России от 22.09.1993 № 40.

48. Положение Банка России от 05.01.1998 № 14-П "О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями от 22.01.1999).

49. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых   обязательств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49.

50.   Письмо Минфина России от 20.04.1995 № 16-00-30-35 «Об утверждении

форм документов строгой отчетности».

51.   Приказ  Минфина  РФ  № 2н  от  10.01.2000 года «Об  утверждении 

положения  по  бухгалтерскому  учету ПБУ 3/2000 «Учет  активов  и

обязательств, стоимость  которых  выражена  в   иностранной   валюте»          

52.   Основные направления единой государственной денежно-кредитной

политики на 2006 год (одобрено Советом директоров ЦБР 14 ноября

2005 г.)

53.   Письмо Минфина РФ от 28 июля 2005 г. № 07-05-09/16 О применении

форм бланков строгой отчетности при расчетах с населением для учета

наличных денежных средств без применения контрольно-кассовых

машин

54. Письмо Минфина РФ от 18 марта 2005 г. № 07-05-06/80 "Об отражении текущей деятельности организации в отчете о движении денежных средств"

55. Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности" (с изменениями  и  дополнениями  от 4 июля 2003 г., 7 октября 2004 г., 16 апреля 2005 г.)                                                                                                     

56.   Указание  Центрального  банка  РФ № 1843-У от 20.06.2007  года «О  предельном  размере  расчетов  наличными  деньгами  и  расходовании  наличных  денег, поступивших  в  кассу   юридического  лица или  кассу  индивидуального  предпринимателя.

57.   Аудит учета денежных средств в кассах организации И. В. Барсукова,

"Аудиторские ведомости", № 7, июль 2005 г.

58.   Безналичные денежные расчеты Н. Кокорев, "Финансовая газета.

Региональный выпуск", № 25, 26, 32, июнь, август 2006 г.

59. Денежные средства Н.А. Лытнева, "Бухгалтерский учет", № 24,

декабрь 2006 г.)

60.   Документальное оформление наличных денежных расчетов с

применением контрольно-кассовой техники (Н.А. Лытнева, Н.В. Парушина, "Аудиторские ведомости", № 10, октябрь 2006 г.)

61. Кондраков Н.Н. “Бухучет, анализ хозяйственной  деятельности и аудит”  Москва 2006 г.                                                                                                            

62. Макальская М.Л., Мельник М.В., Пирожкова Н.А. Основы аудита. - М: Дело и сервис, 2006.

63. Миронова О.А., Азарская М.А. Теория и методология аудита. - М: Омега-Л, 2005.

64. Методология аудита: развитие новых направлений (М.В. Мельник, В.Г. Когденко, "Аудиторские ведомости", № 10, октябрь 2005 г.)

65. Методика проверки учета денежных средств ("Аудиторские ведомости", № 3, март 2006 г.)

66. Осуществление денежных расчетов без применения контрольно-кассовой техники (П.В. Матвеенко, "Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", № 6, март 2006 г.)

67. Основы  аудита (пособие для подготовки  к  квалификационному  экзамену на  аттестат профессионального бухгалтера) В.И. Подольский Информационное  агентство  «ИПБ-БИНФА» 2006 год    

68. Перспективы развития аудита (О.В. Голосов, М.В. Мельник, "Аудиторские ведомости", № 12, декабрь 2005 г.)                                               

69. Порядок эксплуатации ККТ при осуществлении денежных расчетов с населением (П.В. Матвеенко, "Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", № 9, май 2006 г.)

70. Требования к хранению денежных средств на предприятии. Ответственность за их несоблюдение (В.Г.Александрова, "Консультант бухгалтера", № 5, май 2006 г.)

33. Ю.А. Метелева. Правовое  регулирование безналичных  расчетов. 

"Право и экономика", № 9, сентябрь 2006 г.

34. Дракина М.Н. Актуальные вопросы безакцептного и бесспорного списания денежных средств // Юридическая работа в кредитной организации. 2005. № 3;

35. Алитбуттаева Д.М. Расчеты по инкассо // Банковское право. 2006. № 1;

36. Гизатуллин Ф. Бесспорное и безакцептное списание денежных средств с банковских счетов // Бизнес-адвокат. 2006. № 18;

37. Волнухин Д.Н. О расчетах платежными требованиями без акцепта // Право и экономика. 2005. № 11;

38. Шичанин А.В., Гривков О.Д. Право на безакцептное списание денежных средств как механизм реализации и защиты интересов субъектов гражданского оборота// Адвокат. 2007. № 6.

39. Сорокин О.С. Гражданско-правовая ответственность банков по сделкам с документарными аккредитивами // Журнал российского права. 2005.

40. Федорова Н.В. Аккредитивы - практика и перспективы // Расчеты и операционная работа в коммерческом банке. 2005. № 11.

2. Организация  учета  денежных  средств

в  ООО  СПК  «Дружба»

2.1. Организация  учета  наличных  денежных  средств.

      Ответственность за сохранность денег и других   ценностей,  находящихся в кассе учреждения, в  ООО  СПК  «Дружба»  несет   кассир.

        Оформление его на работу произведено  после издания  приказа   руководителя учреждения. Кассир под расписку был  ознакомлен с Порядком ведения кассовых операций, после чего с ним заключается договор о полной материальной ответственности.

       Типовая форма договора о полной индивидуальной материальной ответственности представлена в Приложении № 2 к Постановлению Минтруда РФ от 31.12.2002 № 85 "Об утверждении перечней должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности, а также типовых форм договоров о полной материальной ответственности".

В соответствии с действующим законодательством о материальной ответственности рабочих и служащих кассир несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный учреждению, как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям (п. 33 Порядка ведения кассовых операций).

Договором о полной материальной ответственности предусмотрена ответственность кассира за сохранность ценностей и правильное оформление кассовых документов. Его составляют в двух экземплярах:

- один экземпляр остается у кассира;

- второй - передают в кадровую службу или бухгалтерию.

Со стороны ООО  СПК  «Дружба»  договор подписан руководителем.

В целях сохранности денежных средств все наличные деньги и ценные бумаги в предприятии храняться в несгораемых   металлических   шкафах, а в отдельных случаях - в комбинированных и обычных металлических шкафах, которые по окончании работы кассы закрываются ключом и опечатываются печатью кассира.

Ключи хранятся в металлических шкафах, а печати - у кассира. Запрещается оставлять ключи и печати в общественных местах, передавать посторонним лицам либо изготавливать неучтенные дубликаты. Учтенные дубликаты ключей хранятся у руководителей учреждений.

Проверка дубликатов проводится не реже одного раза в квартал комиссией, назначаемой руководителем учреждения. Результаты проверки фиксируются в акте.

Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данному учреждению, запрещается.

В сроки, установленные руководителем учреждения, а также при смене кассиров производится внезапная ревизия кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. Остаток денежной наличности в кассе сверяется с данными учета по кассовой книге.

Для производства ревизии кассы приказом руководителя учреждения назначается комиссия, которая составляет акт по установленной форме.

При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указывается их сумма и обстоятельства возникновения.

Перед инвентаризацией кассы  кассир дает расписку в том, что все поступившие деньги или другие ценности оприходованы, выбывшие - списаны, а все первичные документы по ним сданы в бухгалтерию.

Акт подписывается всеми членами комиссии, а также кассиром.

На основании пункта 1 Порядка ведения кассовых операций ООО  СПК  «Дружба»  денежные средства хранятся  в банках, а для расходования наличных денежных средств в них должна быть касса.

Денежные средства  хранятся в кассе ООО  СПК  «Дружба»  в пределах лимитов, установленных банком по согласованию с руководителями учреждений. Лимит  остатка  денег  в  кассе составляет  1500 рублей. Наличные денежные средства, превышающие установленный лимит остатка денежных средств, сдаются в банк.

В соответствии с пунктом 157 Инструкции № 25н авансы под отчет выдаются по распоряжению руководителя ООО  СПК  «Дружба»  на основании письменного заявления получателя с указанием назначения аванса и срока, на который он выдается.

На заявлении о выдаче сумм под отчет работником бухгалтерии проставляется соответствующий счет аналитического учета счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и делается отметка об отсутствии за подотчетным лицом задолженности по предыдущим авансам.

Выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели.

Лица, получившие наличные деньги под отчет, не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки, предъявляют в бухгалтерию ООО  СПК  «Дружба»  отчет об израсходованных суммах и производят окончательный расчет по ним.

Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу.

Передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому запрещается.

Выдача кассиром денежных средств по расходному кассовому ордеру или заменяющему его документу отдельному лицу производится на основании документально подтвержденных данных, удостоверяющих личность получателя, которые отражаются в расходном ордере. Если заменяющий его документ составлен на выдачу денег нескольким лицам, то получатели также предъявляют указанные документы, удостоверяющие их личность, и расписываются в соответствующей графе платежных документов. Однако в последнем случае запись о данных документа, удостоверяющего личность, на денежном документе, заменяющем кассовый расходный ордер, не производится.

Выдача денежных средств из кассы, не подтвержденная распиской получателя в расходном кассовом ордере или другом заменяющем его документе, в оправдание остатка наличных денег в кассе не принимается.

Эта сумма считается недостачей и взыскивается с кассира. Наличные деньги, не подтвержденные приходными кассовыми ордерами, считаются излишком кассы и зачисляются в доход предприятия.

Выдача денег лицам, не состоящим в штате ООО СПК  «Дружба», также производится по расходным кассовым ордерам, выписываемым отдельно на каждое лицо, или по отдельной ведомости на основании заключенных договоров.

Выдачу денег кассир производит только лицу, указанному в расходном кассовом ордере или заменяющем его документе. Если она осуществляется по доверенности, оформленной в установленном порядке, в тексте ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег указывается фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Если выдача денег производится по ведомости, перед распиской в получении денег кассир делает надпись: "По доверенности". Доверенность остается в документах дня как приложение к расходному кассовому ордеру или ведомости.

В  соответствии  с Указанием ЦБР от 20 июня 2007 г. № 1843-У
"О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя"  Банком России установлено, что расчеты наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами, а также между юридическим лицом и гражданином, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (далее - индивидуальный предприниматель), между индивидуальными предпринимателями, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, в рамках одного договора, заключенного между указанными лицами, могут производиться в размере, не превышающем 100 тысяч рублей.

При  этом  юридические лица и индивидуальные предприниматели могут расходовать наличные деньги, поступившие в их кассы за проданные ими товары, выполненные ими работы и оказанные ими услуги, а также страховые премии на заработную плату, иные выплаты работникам (в том числе социального характера), стипендии, командировочные расходы, на оплату товаров (кроме ценных бумаг), работ, услуг, выплату за оплаченные ранее за наличный расчет и возвращенные товары, невыполненные работы, неоказанные услуги, выплату страховых возмещений (страховых сумм) по договорам страхования физических лиц с учетом положений  настоящего Указания.

        Синтетический учет наличных кассовых  операций, а  также  безналичных  денежных  средств  на  счетах  организации  в  банках  осуществляется    с  учетом   требований  Закона  РФ  №  129-ФЗ  от 21.11.1996 года «О  бухгалтерском  учете»  с  изменениями от 30.06.2003 № 86-ФЗ на  основании  Плана  счетов бухгалтерского  учета.
         В бухгалтерском учете наличных  денежных  средств ООО  СПК  «Дружба»  применяются типовые формы учетных документов и регистров по  кассе:

1) приходный кассовый ордер (форма № КО-1);

2) расходный кассовый ордер (форма № КО-2);

3) журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма № КО-3);

4) кассовая книга (форма № КО-4);

5) книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма N КО-5).

Наличные деньги в кассу принимаются по приходному кассовому ордеру, подписанному главным бухгалтером, с выдачей лицу, сдавшему деньги в кассу, квитанции о приеме, которая является частью приходного ордера и заполняется одновременно с ним, выдается после получения денег кассиром. Выдачу наличных из кассы оформляют расходным кассовым ордером.

Основанием для выдачи служит платежная ведомость, заявление о произведенных расходах с приложенными к ним товарными чеками, квитанциями, справками, удостоверяющими факт расходования денег, и иные оправдательные документы.

Заработная плата, пенсии, стипендии, премии и другие платежи выплачиваются по расчетно-платежной ведомости. На общую сумму выданной наличности по истечении трех дней выписывается расходный кассовый ордер. Если деньги выдаются по доверенности, то в ведомости делается надпись "По доверенности", а сама доверенность прилагается к платежной ведомости.

Приходные и расходные кассовые ордера и другие, приходные и расходные документы регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов.

Все факты поступления и расходования денежных средств записываются в кассовой книге, страницы которой должны быть пронумерованы, прошнурованы, опечатаны сургучной бумагой и заверены подписями директора и главного бухгалтера. Записи в кассовой книге ведутся под копирку в двух экземплярах.

Второй экземпляр является отрывным и представляет собой отчет кассира, который ежедневно в конце рабочего дня передается в бухгалтерию с приложенными к нему приходными и расходными документами. В конце дня кассир составляет отчет с определением остатка, путем сопоставления приходных и расходных денежных сумм за день.

Кассовая книга в ООО  СПК  «Дружба»  ведется  в  электронном  виде с  использованием   программы  1С.Бухгалтерия.

Учет наличных денежных средств в кассе осуществляется на активном синтетическом счете 50 "Касса".

По дебету счета отражают поступление денежных средств, а по кредиту - расход (выбытие) денежных средств из кассы.

К счету 50 "Касса" могут быть открыты такие субсчета:

1) 1 "Касса организации";

2) 2 "Операционная касса";

3) 3 "Денежные документы" и другие субсчета.

Поступившие суммы финансовых средств отражают по дебету счета 50 "Касса" в кредит следующих счетов:

1) 51 "Расчетные счет" (отражается поступление наличных денежных средств в кассу с расчетного счета);

2) 52 "Валютные счета" (отражается поступление наличных денежных средств в кассу с валютного счета);

3) 55 "Специальные счета" (отражается поступление наличных денежных средств в кассу с валютного счета);

4) 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (отражается возврат сумм денежных средств в кассу - излишек; возврат аванса под предстоящую поставку материальных ценностей);

5) 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (отражается поступление сумм наличных денежных средств в кассу от покупателей или заказчиков, или аванс за предстоящую поставку);

6) 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам";

7) 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" (отражается оприходование наличных денежных средств по договору займа);

8) 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (отражается возврат в кассу излишне выплаченных сумм оплаты труда);

9) 71 "Расчеты с подотчетными лицами" (отражаются неиспользованные суммы, ранее выданные под отчет);

10) 75 "Расчеты с учредителями" субсчет "Расчеты по вкладам в уставный капитал" (отражается приход наличных денежных средств, выплаченных в качестве вклада в уставный капитал);

11) 80 "Уставный капитал" (получены наличные денежные средства в качестве вклада по договору о совместной деятельности - на отдельном балансе совместной деятельности);

12) 86 "Целевое финансирование (по видам финансирования)" (отражается поступление в кассу сумм денежных средств, носящих целевой характер);

13) 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 1 "Прочие доходы" (показывается поступление наличных денежных средств за проданную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги и имущество организации);

14) 98 "Доходы будущих периодов" субсчет "Безвозмездные поступления" (отражается оприходование наличных денежных средств, полученных безвозмездно).

Расход денежных средств из кассы отражают по кредиту счета 50 "Касса" в дебет счетов:

1) 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета" (отражается внесение денежных средств из кассы на соответствующий счет);

2) 58 "Финансовые вложения" субсчет 4 "Вклады по договору простого товарищества" (внесение вклада по договору простого товарищества);

3) 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (отражена оплата счетов поставщиков и подрядчиков наличными денежными средствами из кассы);

4) 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (выплачены суммы покупателям и заказчикам после проведения пересчета);

5) 68 "Расчеты по налогам и сборам" (отражена уплата налогов и сборов в бюджет из кассы);

6) 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (уплачен единый социальный налог);

7) 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (выплачена зарплата работникам);

8) 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (предоставлены наличные денежные средства из кассы работникам организации в виде займа);

9) 71 "Расчеты с подотчетными лицами" (показана выдача наличных денежных средств подотчетному лицу);

10) 75 "Расчеты с учредителями" субсчет "Расчеты по выплате доходов" (отражается выплата из кассы сумм дивидендов и иных доходов учредителям организации);

11) 94 "Недостатки и потери от порчи ценностей" (отражена выявленная недостача в результате инвентаризации или ревизии наличных денег в кассе);

12) 99 "Прибыли и убытки" (списаны убытки денежных средств в связи с чрезвычайными обстоятельствами).

2.2.     Организация  учета  безналичных  денежных  средств.

        Для хранения временно свободных денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций некоммерческие организации могут открывать в любом банке расчетные, специальные и другие счета.

        С расчетного счета организации оплачиваются обязательства, расходы и поручения организации, проводимые безналичным способом, а также осуществляются выдачи средств на финансово-хозяйственные нужды.

Для того чтобы открыть счет в банке учреждение, нужно представить следующие документы:

1) заявление об открытии счета;

2) нотариально заверенные копии учредительных документов и свидетельства о государственной регистрации организации;

3) справка о постановке организации на учет в налоговой инспекции;

4) нотариально заверенная карточка с образцами подписей руководителя (первая подпись), главного бухгалтера (вторая подпись) и оттиском печати организации;

5) копия справки о присвоении организации статистических кодов.

Организация должна известить налоговые органы в течение 10 дней об открытии счета.

Организация устанавливает с банком соглашение, по которому банк будет выдавать в установленные сроки выписки о начальных и конечных остатках на расчетном счете и суммы операций, отраженных на расчетном счете, с приложением оправдательных документов.

Безналичные денежные средства организации, которые хранятся на расчетных счетах, учитываются на синтетическом счете 51 "Расчетные счета", по дебету которого отражается суммы поступивших денежных средств на расчетном счете, а по кредиту - уменьшение (расход) денежных средств на расчетном счете, на основании выписки банка с приложением оправдательных документов.

В дебет счета 51 "Расчетные счета" относятся суммы с одновременным кредитованием счетов:

1) 50 "Касса" (при внесении на расчетный счет наличных денежных средств из кассы);

2) 55 "Специальные счета в банках" (при перечислении сумм денежных средств с соответствующих счетов на расчетный счет);

3) 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (при возврате поставщиками излишка денежных средств по ранее совершенным хозяйственным операциям);

4) 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (при возврате покупателями излишка денежных средств по ранее совершенным хозяйственным операциям);

5) 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" (отражается возврат сумм по договору займа);

6) 68 "Расчеты по налогам и сборам" (отражение сумм излишка по налогам);

7) 71 "Расчеты с подотчетными лицами" (возврат подотчетных сумм по ранее выданным авансам);

8) 80 "Уставный капитал" (поступление сумм денежных средств от результатов по договору совместной деятельности);

9) 86 "Целевое финансирование (по видам финансирования)" (отражение сумм целевых денежных средств).

С кредита счета 51 "Расчетные счета" заносятся суммы денежных счетов в счета:

1) 50 "Касса" (отражается факт снятия денежных средств с расчетного счета и проведение их по кассе);

2) 52 "Валютные счета" (зачисление купленной иностранной валюты на расчетный счет);

3) 55 "Специальные счета в банках" (перечислены суммы денежных средств на специальный счет);

4) 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (отражается погашение задолженности перед поставщиками безналичными денежными средствами либо выдача аванса поставщику);

5) 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (возвращены с расчетного счета излишки покупателям по факту переплаты);

6) 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (отражается списание с расчетного счета денежных средств в погашение краткосрочных кредитов);

7) 68 "Расчеты по налогам и сборам" (уплачены с расчетного счета налоги и сборы);

8) 71 "Расчеты с подотчетными лицами" (отражается выдача денежных средств подотчетному лицу с расчетного счета);

9) 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (оплата расходов за счет нераспределенной прибыли с расчетного счета);

10) 99 "Прибыли и убытки" (отражается оплата расходов с расчетного счета, связанных с устранением последствий чрезвычайных ситуаций: стихийных бедствий, пожаров, аварий и других катаклизмов).

Аналитический учет по счету 51 "Расчетные счета" ведется по каждому расчетному счету. Синтетический учет ведется в журнале-ордере N 2 (при применении журнально-ордерной формы учета). Журнал-ордер N 2 состоит непосредственно из самого журнала-ордера N 2 для учета операций по кредиту счета 51 "Расчетные счета" и ведомости 2 для учета операций по дебету счета 51 "Расчетные счета".

Учет валютных операций (обобщение накопленной информации о наличии и движении средств в иностранной валюте) осуществляется в ООО  СПК  «Дружба»  с использованием   счета 52 "Валютные счета", по дебету которого отражают поступления   денежных   средств на валютные счета организации, а по кредиту - списание денежных средств. Оправдательным документом для проведения операций по валютным счетам служат выписки банка с приложением денежно-расчетных документов.

К  счету 52 "Валютные счета" открыты  следующие  субсчета:

1) 1 "Транзитные валютные счета" - используется для учета средств в полном объеме поступлений в иностранной валюте, в том числе и не подлежащих обязательной продаже;

2) 2 "Текущие валютные счета" - открывается организацией для учета оставшихся в распоряжении организации после обязательной продажи экспортной выручки;

3) 3 "Валютные счета за рубежом" - открывается организациями для учета движения средств в иностранной валюте на валютных счетах за рубежом.

Аналитический учет по счету 52 "Валютные счета" в  ООО  СПК  «Дружба»  ведется  по каждому отдельно взятому счету, открытому в учреждениях банка с целью хранения денежных средств в иностранной валюте.

Порядок и виды поступления иностранной валюты:

1) покупка иностранной валюты с целью оплаты импортируемых товарно-материальных ценностей;

2) поступление сумм денежных средств в иностранной валюте от покупателей;

3) поступление процентов по вкладам в иностранной валюте;

4) поступление кредитов и займов в иностранной валюте.

Некоммерческие организации также могут получать иностранную валюту в виде целевых поступлений, благотворительных поступлений от зарубежных юридических и физических лиц.

В бухгалтерском учете основные проводки по учету иностранной валюты отражаются  следующим  образом:

1) перечисление денежных средств с расчетного счета для покупки иностранной валюты:

Дебет 57 "Переводы в пути",

Кредит 51 "Расчетные счета";

2) приобретенная банком валюта зачислена на специальный транзитный счет:

Дебет 52 "Валютные счета" субсчет "Транзитные валютные счета",

Кредит 57 "Переводы в пути";

3) на валютный счет зачислена выручка от покупателей:

Дебет 52 "Валютные счета" субсчет "Транзитные валютные счета",

Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";

4) отражается поступление сумм дивидендов по вкладам в иностранной валюте:

Дебет 52 "Валютные счета" субсчет "Транзитные валютные счета",

Кредит 75 "Расчеты с учредителями";

5) отражается поступление валютных займов:

Дебет 52 "Валютные счета" субсчет "Транзитные валютные счета",

Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам";

6) отражается перечисление валютных средств поставщику в счет оплаты импортируемых материальных ценностей:

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

Кредит 52 "Валютные счета" субсчет "Транзитные валютные счета";

7) отражается поступление наличной валюты в кассу для оплаты командировочных расходов:

Дебет 50 "Касса",

Кредит 52 "Валютные счета" субсчет "Текущие валютные счета";

8) отражается возвращение ранее полученного займа:

Дебет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам, 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам",

Кредит 52 "Валютные счета" субсчет "Текущие валютные счета";

9) суммы валютных средств направлены на продажу:

Дебет 58 "Финансовые вложения",

Кредит 52 "Валютные счета".                                                                               Учет денежных средств, находящихся на специальных счетах

Информацию о наличии и движении денежных средств в валюте РФ и иностранной валюте, находящейся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах, на текущих, особых и специальных счетах, и движение денежных средств целевого финансирования, показывает счет 55 "Специальные счета в банках". К данному счету в  ООО  СПК  «Дружба»  открыты  следующие субсчета:

1) "Аккредитивы";

2) "Чековые книжки";

3) "Депозитные счета".

Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета 55 "Специальные счета в банках" субсчет "Чековые книжки" и кредиту 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам". Списание аккредитива с использованного аккредитива отражается записью:

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

Кредит 55 "Специальные счета в банках" субсчет "Аккредитивы".

Аналитический учет по субсчету 1 "Аккредитивы" ведут по каждому выставленному аккредитиву.

Также в бухгалтерском учете возможны следующие типовые проводки по данному виду учета:

1) отражается выдача чековых книжек:

Дебет 55 "Специальные счета в банках" субсчет "Чековые книжки",

Кредит 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам";

2) отражается списание сумм денежных средств по использованным чековым книжкам:

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

Кредит 55 "Специальные счета в банках".

Следует учесть, что если сумма по чеку, выдана, но не оплачена банком, то она остается на счете 55 "Специальные счета в банках" субсчет "Чековые книжки".

Остатки сумм неиспользованных чеков и возвращенных в банк списываются с кредита счета 55 "Специальные счета в банках" субсчет "Чековые книжки" в дебет 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".

Аналитический учет необходимо вести по каждой чековой книжке.

1) учитываются перечисленные денежные средства во вклады (банковские):

Дебет 55 "Специальные счета в банках",

Кредит 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета".

Возврат сумм денежных средств кредитной организации оформляют обратной бухгалтерской проводкой.

2.3.  Организация  учета  денежных  документов.

Поступление  и  выдачу  наличных  денег  оформляют  денежными  документами на бланках, утвержденных постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 года  № 88.

При поступлении наличных денег в кассу составляют приходный кассовый ордер (форма № КО-1).

Если деньги выдают из кассы, то оформляют расходный кассовый ордер (форма № КО-2).

Все приходные и расходные кассовые ордера регистрируют в специальном журнале (форма № КО-3). Сумму денежных средств, поступившую или выданную из кассы, отражают в кассовой книге (форма № КО-4).

Если у организации несколько касс, то сумму наличных денег, выданную кассирам или раздатчикам, фиксируют в специальной книге (форма № КО-Приходный кассовый ордер

Приходный ордер состоит из двух частей: собственно приходного ордера и отрывной квитанции.

Ордер выписывают в одном экземпляре. Его подписывают кассир и главный бухгалтер. Отрывную квитанцию заверяют печатью и передают человеку, сдавшему деньги в кассу.

Графу "Кредит" (столбец "Код структурного подразделения") заполняют обособленные подразделения фирмы. В этой графе указывают код, присвоенный подразделению головной организацией.

Графу "Код целевого назначения" заполняют, если в кассу поступили средства целевого финансирования и у фирмы есть собственные кодировки.

В строке "Основание" указывают содержание операции, в результате которой деньги поступили в кассу (например: "выручка от продаж", "заем" и т. д.).

По строке "В том числе" указывают сумму НДС, уплаченную покупателем (заказчиком) в составе наличной выручки. Если проданная продукция НДС не облагается, то в этой строке пишут: "Без налога (НДС)".

По строке "Приложение" указывают дату и номер документа, по которому деньги поступают в кассу (например: "по договору от 10.05.2002 № 23/4", "по счету-фактуре от 29.11.2002 № 345").

На выручку, полученную от населения, обычно составляют один приходный кассовый ордер в конце рабочего дня. Наличные деньги, поступившие от фирм и предпринимателей, можно приходовать в течение дня отдельными ордерами.

Срок хранения приходного кассового ордера в архиве организации - пять лет.

Расходный кассовый ордер

Расходным кассовым ордером оформляют выдачу наличных денег из кассы.

В основании  расходного кассового ордера необходимо указать реквизиты обоих договоров.

Графу "Дебет" (столбец "Код структурного подразделения") заполняют обособленные подразделения фирмы.

Графу "Код целевого назначения", как правило, заполняют, если у фирмы есть самостоятельно разработанные кодировки.

В строке "Основание" указывают содержание операции, в результате которой деньги были выданы из кассы (например: "под отчет", "в оплату товаров").

В строке "Приложение" указывают дату и номер документа, на основании которого деньги были выданы из кассы (например: "по договору от 10.05.2002 N 34/8", "по счету-фактуре от 29.11.2002 № 150", "по служебной записке от 15.12.2002").

Ордер подписывают кассир, главный бухгалтер и руководитель фирмы. Однако если на прилагающихся к нему документах (например, на заявлении о выплате материальной помощи) стоит подпись руководителя, то расходный ордер он может уже не подписывать.

На основании расходного кассового ордера бухгалтер делает соответствующие проводки:

Ордер регистрируют в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма N КО-3) и хранят в архиве в течение пяти лет.

Кассовая книга

В кассовой книге указывают сумму наличных денег, выданных или принятых в кассу, а также реквизиты приходных (расходных) кассовых ордеров, по которым получены (выданы) деньги.

Книгу заводят на один календарный год. На одном листе книги отражают операции по приходу или расходу наличных денег за один день.

Все листы кассовой книги должны быть пронумерованы и прошнурованы. На последнем листе книги указывают их общее количество. Количество листов книги заверяют подписью руководителя и главного бухгалтера, а также печатью фирмы.

Каждый лист кассовой книги состоит из двух одинаковых частей, разделенных линией отреза.

В графе 1 "Номер документа" указывают номер приходного или расходного кассового ордера, которым оформлено поступление (выдача) денег.

В графе "Номер корреспондирующего счета, субсчета" указывают номер того счета, по которому отражено поступление или выдача денег. Например, если в кассу поступила оплата от покупателя, здесь записывают "62", если деньги в качестве возврата краткосрочного займа - "66"

В графе "Приход, руб. коп." отражают сумму денег, полученную в кассу по одному ПКО.

В графе "Расход, руб. коп." отражают сумму денег, выданную из кассы по одному РКО.

Графу "Остаток на конец дня" заполняют так:

┌─────────────┐     ┌─────────────┐     ┌─────────────┐   ┌─────────────┐

│Остаток денег│     │Остаток денег│     │Приход денег │   │Расход денег │

│на конец дня │  =  │на начало дня│  +  │в течение дня│ - │в течение дня│

└─────────────┘     └─────────────┘     └─────────────┘   └─────────────┘

В конце дня заполненный лист кассовой книги подписывают кассир и бухгалтер, а второй (отрывной) лист, заполненный под копирку, отрезают.

Документы, по которым получены (выданы) деньги (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости), подшивают по порядку вместе с отрывным листом кассовой книги.

Бухгалтеры некоторых фирм, нарушая установленный порядок, отражают операции в кассовой книге не за каждый день, а суммарно за какой-либо период времени, например, указывая на листе кассовой книги: "Касса за 1-10 марта 2006 года". Однако в этом случае очень сложно определить, соблюдается ли установленный банком лимит остатка кассы.

Пример

Лимит остатка кассы для ООО  СПК  «Дружба» - 1000 руб. Остаток наличных денег в кассе на 1 августа 2006 года составил      200 руб. За период с 1 по 10 марта 2006 года по кассе были следующие операции:

1 марта - поступила наличная выручка - 3000 руб.;

5 марта - получены наличные деньги из банка на хозрасходы - 2000 руб.;

10 марта - выданы наличные под отчет - 4800 руб.

Остаток денег в кассе на 10 марта - 400 руб.

Заполнив кассовую книгу сразу за период с 1 по 10 марта, бухгалтер считает, что не допускает ошибки.

Однако если бы он заполнял книгу за каждый день, в котором осуществлялись операции, то выявил бы, что остаток составил:

на 1 марта - 3200 руб. (превышение лимита - 2200 руб.);

на 5 марта - 5200 руб. (превышение лимита - 4200 руб.).

Если это выявят во время проверки, штрафа не избежать.

Отрывные листы и кассовую книгу хранят в архиве организации в течение пяти лет.

В кассе могут храниться не только наличные наличные деньги, но и денежные документы, имеются  в  виду  не  приходные  и  расходные  документы  по  кассе, а  почтовые марки, оплаченные авиабилеты, проездные билеты, оплаченные путевки дома отдыха, санатории, турбазы, полученные извещения на почтовые переводы, почтовые марки и марки государственной пошлины.

К  денежным  документам относятся также оплаченные талоны на бензин, на масла,  а  также  на питание.

Денежные документы хранятся в кассе предприятия.

Прием в кассу и выдача из кассы таких документов оформляются так же, как и наличные денежные средства, то есть приходными и расходными кассовыми ордерами, которые регистрируются в Журнале регистрации  отдельно от операций по денежным средствам.

Аналитический учет денежных документов ведется по их видам в Карточке учета средств и расчетов. Учет операций с денежными документами ведется в Журнале по прочим операциям.

Находящиеся в кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины и другие денежные документы учитывают на субсчете 50-3 "Денежные документы" счета 50 "Касса" в сумме фактических затрат на их приобретение.

Для учета денежных документов, которые хранятся в кассе, к счету 50 откройте отдельный субсчет 50-3 "Денежные документы".

Пример

ООО  СПК  «Дружба»  приобрело в 2006 году 10 путевок для детей сотрудников в санаторный оздоровительный лагерь сроком на 24 дня. Стоимость одной путевки составляет 12 000 руб.

За счет средств Фонда социального страхования может быть оплачена стоимость путевок исходя из 400 руб. в день. Эта сумма в нашем случае составит:

400 руб. x 24 дня x 10 путевок = 96 000 руб.

Бухгалтер "Лагуны" сделал проводки:

Дебет 76 Кредит 51

- 120 000 руб. (12 000 руб. x 10 шт.) - перечислены деньги санаторию в оплату путевок;

Дебет 50-3 Кредит 76

- 120 000 руб. - оприходованы путевки в кассу организации;

Дебет 73 Кредит 50-3

- 120 000 руб. (12 000 руб. x 10 шт.) - выданы путевки работникам организации;

Дебет 69-1-1 Кредит 73

- 96 000 руб. - стоимость путевок частично оплачена за счет средств Фонда социального страхования;

Дебет 50-1 Кредит 73

- 24 000 руб.(120 000 - 96 000) - работники погасили задолженность за путевки, внеся наличные в кассу организации.

Если путевки для своих сотрудников вы получили в отделении фонда социального страхования, вы должны отразить их стоимость на забалансовом счете 006 "Бланки строгой отчетности".

Подробнее смотрите типовые ситуации к счету 006 "Бланки строгой отчетности".

В кассе акционерного общества могут также храниться акции, выкупленные у акционеров. Однако для учета таких акций предназначен счет 81 "Собственные акции (доли)".

Учет денежных документов осуществляется на счете 50 "Касса", субсчет 3 "Денежные документы", в сумме фактических затрат на приобретение.

В бухгалтерском учете движение денежных документов отражается следующим образом:

принятие на учет денежных документов, приобретенных за наличный и безналичный расчет, - Д-т 50-3, К-т 71, 50, 76;

выдача денежных документов подотчетным лицам (авиабилеты, проездные билеты) - Д-т 71, К-т 50-3;

денежные документы выданы работникам организации (путевки) - Д-т 73, К-т 50-3. Если работникам выдаются путевки бесплатно - Д-т 91, К-т 50-3;

использование денежных документов при отправке корреспонденции (почтовые марки) - Д-т 26, К-т 50-3;

передача денежных документов филиалам или другим внутренним подразделениям - Д-т 79, К-т 50-3;

при проведении инвентаризации денежных документов выявлена недостача - Д-т 94, К-т 50-3

                                Список использованных источников

1.Российская Федерация. Конституция (1993). Конституция Российской

Федерации – М.: Маркетинг, 2003 г.

2.Гражданский кодекс Российской Федерации принят ГД ФС РФ 21.10.1994 в  редакции  от 10.01.2006) / ЗАО «Консультант Плюс» – ИБ СПС Консультант Плюс

3.Гражданский кодекс Российской Федерации: (часть вторая) от 26.01.1996 № 14-ФЗ :  в  редакции от 02.02.2006) / ЗАО «Консультант Плюс». – ИБ СПС Консультант Плюс

4.Гражданский кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс] : (часть третья) от 26.11.2001 N 146-ФЗ : (принят ГД ФС РФ 01.11.2001) : (ред. от 02.12.2004) / ЗАО «Консультант Плюс» – ИБ СПС Консультант Плюс

5.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ : (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) : (ред. от 02.02.2006) / ЗАО «Консультант Плюс» . – ИБ СПС Консультант Плюс

6.Налоговый кодекс Российской Федерации: (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ : (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) : (ред. от 10.01.2006) / ЗАО «Консультант Плюс». – ИБ СПС Консультант Плюс.

7.Закон  РФ от 10. 07. 2002 г № 86-ФЗ «О Центральном  Банке  Российской  Федерации»  с  изменениями  от  23.12.2003 года

8.Закон  РФ  №  54-ФЗ  от  22.05.2003  года «О применении  контрольно-кассовой  техники  при  осуществлении  наличных  денежных  расчетов  и (или) расчетов  с  использованием  платежных  карт».

9.Закон Российской Федерации от 25 сентября 1992 г. N 3537-1 "О денежной системе Российской Федерации".

10.Закон РФ № 129-ФЗ от 21.11.1996 г.«О бухгалтерском учете»с  изменениями  от 30.06.2003 № 86-ФЗ.

11.Приказ Минфина РФ № 94-н от 31.10.2000 г. «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению»    

12.Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный Решением совета директоров Банка России от 22.09.1993 № 40.

13.Положение Банка России от 05.01.1998 № 14-П "О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями от 22.01.1999).

14.Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых   обязательств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.06.1995

№ 49.

15.Письмо Минфина России от 20.04.1995 № 16-00-30-35 «Об утверждении

форм документов строгой отчетности».

16.Приказ  Минфина  РФ  № 2н  от  10.01.2000 года «Об  утверждении  по 

ложения  по  бухгалтерскому  учету ПБУ 3/2000 «Учет  активов  и

обязательств, стоимость  которых  выражена  в   иностранной   валюте»          

17.Основные направления единой государственной денежно-кредитной

политики на 2006 год (одобрено Советом директоров ЦБР 14 ноября

2005 г.)

18.Письмо Минфина РФ от 28 июля 2005 г. N 07-05-09/16 О применении

форм бланков строгой отчетности при расчетах с населением для учета

наличных денежных средств без применения контрольно-кассовых

машин

19.Письмо Минфина РФ от 18 марта 2005 г. № 07-05-06/80 "Об отражении текущей деятельности организации в отчете о движении денежных средств"

20.Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности" (с изменениями  и  дополнениями  от 4 июля 2003 г., 7 октября 2004 г., 16 апреля 2005 г.)                                                                                                     

21.Указание  Центрального  банка  РФ № 1843-У от 20.06.2007  года «О  предельном  размере  расчетов  наличными  деньгами  и  расходовании  наличных  денег, поступивших  в  кассу   юридического  лица или  кассу  индивидуального  предпринимателя.

22.Аудит учета денежных средств в кассах организации И.В. Барсукова,

"Аудиторские ведомости", № 7, июль 2005 г.

23.Безналичные денежные расчеты Н. Кокорев, "Финансовая газета.

Региональный выпуск", № 25, 26, 32, июнь, август 2006 г.

24.Денежные средства Н.А. Лытнева, "Бухгалтерский учет", № 24,

декабрь 2006 г.)

25.Документальное оформление наличных денежных расчетов с

применением контрольно-кассовой техники (Н.А. Лытнева, Н.В. Парушина, "Аудиторские ведомости", № 10, октябрь 2006 г.)

26.Кондраков Н.Н. “Бухучет, анализ хозяйственной  деятельности и аудит”  Москва 2006 г.                                                                                                            

27.Макальская М.Л., Мельник М.В., Пирожкова Н.А. Основы аудита. - М: Дело и сервис, 2006.

28.Миронова О.А., Азарская М.А. Теория и методология аудита. - М: Омега-Л, 2005.

29.Методология аудита: развитие новых направлений (М.В. Мельник, В.Г. Когденко, "Аудиторские ведомости", № 10, октябрь 2005 г.)

30.Методика проверки учета денежных средств ("Аудиторские ведомости", N 3, март 2006 г.)

31.Осуществление денежных расчетов без применения контрольно-кассовой техники (П.В. Матвеенко, "Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", N 6, март 2006 г.)

32.Основы  аудита (пособие для подготовки  к  квалификационному  экзамену на  аттестат  профессионального  бухгалтера) В.И. Подольский Информационное  агентство  «ИПБ-БИНФА» 2006 год    

33.Перспективы развития аудита (О.В. Голосов, М.В. Мельник, "Аудиторские ведомости", № 12, декабрь 2005 г.)                                               

34.Порядок эксплуатации ККТ при осуществлении денежных расчетов с населением (П.В. Матвеенко, "Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", N 9, май 2006 г.)

35.Требования к хранению денежных средств на предприятии. Ответственность за их несоблюдение (В.Г.Александрова, "Консультант бухгалтера", N 5, май 2006 г.)

36. Ю.А. Метелева. Правовое  регулирование безналичных  расчетов. 

"Право и экономика", № 9, сентябрь 2006 г.

37. Дракина М.Н. Актуальные вопросы безакцептного и бесспорного списания денежных средств // Юридическая работа в кредитной организации. 2005. N 3;

38. Алитбуттаева Д.М. Расчеты по инкассо // Банковское право. 2006. N 1;

39. Гизатуллин Ф. Бесспорное и безакцептное списание денежных средств с банковских счетов // Бизнес-адвокат. 2006. N 18;

40. Волнухин Д.Н. О расчетах платежными требованиями без акцепта // Право и экономика. 2005. N 11;

41. Шичанин А.В., Гривков О.Д. Право на безакцептное списание денежных средств как механизм реализации и защиты интересов субъектов гражданского оборота// Адвокат. 2007. N 6.

42. Сорокин О.С. Гражданско-правовая ответственность банков по сделкам с документарными аккредитивами // Журнал российского права. 2005.

43. Федорова   Н.В. Аккредитивы - практика и перспективы // Расчеты и операционная работа в коммерческом банке. 2005. № 11.