Организация и нормативное регулирование аудиторской деятельности в РФ

В мировой  практике аудиторская деятельность строится в соответствии с международными стандартами. Это, во-первых, общие стандарты, где изложена сущность, цели, задачи и обязанности сторон; во-вторых, профессиональные стандарты, где изложены понятия независимости, объективности, конфиденциальность выдаваемой информации, в-третьих, эксплуатационные стандарты, содержащие методику непосредственно аудиторских проверок, оценку их соответствия законодательным актам, и в-четвертых, стандарты, регламентирующие форму и сроки представления результатов аудита.

Система стандартов в обобщенном виде включает в себя:

- международные стандарты;

- национальные  стандарты;

- внутрифирменные  стандарты.

Значение  системы стандартов состоит в  том, что она:

• обеспечивает качество аудиторской проверки;
• содействует внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений;
• помогает пользователям понять процесс аудиторской проверки;
• обеспечивает связь отдельных элементов аудиторского процесса;
• создает общественный имидж профессии.

С развитием  рыночных отношений и интеграционных процессов в экономике стран  и, в связи с этим, превращением отдельных аудиторских организаций  в крупные международные группы появилась необходимость в унификации аудита в международном масштабе.

Разработкой профессиональных требований на международном  уровне занимается несколько организаций.

Разработкой международных стандартов аудита занимается Международная федерация бухгалтеров (IFAS), являющаяся международным объединением лиц бухгалтерской профессии. Эта  организация была основана в октябре  1977 г. с целью координации на мировом уровне деятельности профессиональных организаций в области учета, финансовой (бухгалтерской) отчетности и аудита. Членами IFAS являются более 150 профессиональных организаций из 130 стран. Российская Федерация представлена в ней полноправным членом – Институтом профессиональных бухгалтеров (ИПБ) России. В рамках IFAS аудиторскими стандартами занимается Международный комитет по аудиторской практике (IAPC).

Система международных стандартов включает в себя не только стандарты аудита (МСА), но и международные руководства  по аудиторской практике.

Система международных стандартов аудита в  настоящее время насчитывает 39 стандартов, сгруппированных в несколько  разделов, и 11 положений по международной  практике (ПМАП). Так, система МСА  включает в себя следующие разделы: «Вводные аспекты», «Обязанности», «Планирование», «Внутренний контроль», «Аудиторские доказательства», «Использование работы третьих лиц», «Аудиторские выводы и подготовка отчетов (заключений)», «Специализированные области», «Сопутствующие услуги».

Положения по международной аудиторской практике включают одиннадцать положений, среди  которых пять посвящены компьютеризации  аудиторской деятельности, два –  особенностям аудита малых предприятий  и международных коммерческих банков и другим вопросам. Главная цель этих положений – помочь разработчикам  национальных стандартов, тематика которых  соответствует ПМАП.

Международные стандарты аудита (МСА) предназначены  для применения при аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности. Кроме того, МСА используются при аудите иной информации и предоставлении сопутствующих  услуг.

Значение  международных стандартов аудита заключается  в том, что они способствуют развитию профессии в тех странах, где  уровень профессионализма ниже мирового, а также интеграции национального  аудита в международные экономические  отношения.

В соответствии со ст.7 Федерального закона «Об аудиторской  деятельности» предусмотрена следующая  классификация правил (стандартов) аудиторской деятельности:

- федеральные  стандарты аудиторской деятельности;

- стандарты  саморегулируемой организации аудиторов.

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности разрабатываются в соответствии с международными стандартами аудита, являются обязательными для аудиторских организаций и аудиторов, саморегулируемых аудиторских объединений и их работников, а также для аудируемых лиц, за исключением положений, в отношении которых указано, что они имеют рекомендательный характер. Данные правила определяют требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, а также регулируют иные вопросы.

Саморегулируемые  аудиторские объединения вправе разрабатывать методические материалы  по применению федеральных стандартов аудиторской деятельности, которые не должны противоречить федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности. При этом саморегулируемые аудиторские объединения вправе предусматривать в них дополнительные требования по проведению аудита, если это обусловливается особенностями проведения аудита.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы в соответствии с требованиями законодательных  и иных нормативных актов Российской Федерации и федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности вправе самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы, за исключением  планирования, документирования аудита, составления рабочей документации аудитора, аудиторского заключения, которые  осуществляются в соответствии с  федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Стандарты саморегулируемой организации аудиторов  определяют требования к аудиторским  процедурам, дополнительные к требованиям, установленным федеральными стандартами аудиторской деятельности, если это обусловливается особенностями проведения аудита или особенностями оказания сопутствующих аудиту услуг; не могут противоречить федеральным стандартам аудиторской деятельности; не должны создавать препятствия осуществлению аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами аудиторской деятельности; являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, являющихся членами указанной саморегулируемой организации аудиторов.

Правила (стандарты) по большей части имеют  единую структуру построения и содержат следующие разделы:

а) общие  принципы правила (стандарта);

б) основные понятия и определения, используемые в стандарте;

в) сущность стандарта;

г) практические приложения.

В разделе  «Общие принципы правила (стандарта)»  отражаются: цель и необходимость  разработки данного стандарта; объект стандартизации; сфера применения стандарта; взаимосвязь с другими стандартами.

Раздел  «Основные понятия и определения, используемые в стандарте» охватывает новые термины и их краткую  характеристику.

В разделе  «Сущность стандарта» формулируется  проблема, требующая описания, проводится ее анализ и приводятся методы решения.

Раздел  «Практические приложения» включает схемы, таблицы, образцы документов и другие приложения.

Стандарт  должен содержать такие обязательные реквизиты, как: номер стандарта, дата ввода в действие, цель разработки, сфера применения стандарта, анализ проблемы, возможные процедуры решения  проблемы.

На основе международных стандартов аудита Правительством РФ были разработаны и утверждены 36 федеральных правила (стандарта) аудиторской  деятельности.

 

Глава 3. НОВЫЙ ВЗГЛЯД НА АУДИТ В СОВРЕМЕННОЙ РОССИИ

 

3.1  Изменения требований к образованию и квалификации аудитора

В части изменения требований к  образованию и квалификации аудиторов  новый закон (№307-ФЗ) предусматривает  частичную передачу функций по организации  системы аттестации, обучения и повышения  квалификации аудиторов от уполномоченного  федерального органа саморегулируемым организациям аудиторов (организация  профессионального обучения) и новому органу – единой аттестационной комиссии (аттестация). При этом сами требования к образованию и квалификации аудитора претерпели весьма существенные изменения.

Во-первых, в отличие от закона от 07.08.2001 №119-ФЗ, устанавливавшего требования к характеру образования аудитора – экономическое или юридическое  образование – новый закон  допускает наличие у претендента  любого высшего образования, полученного  в имеющем государственную аккредитацию образовательном учреждении высшего  профессионального образования  и несколько меняет требования к  перераспределению между годами объема часов повышения квалификации аудитора.

Во-вторых, новый закон в отличие  от предыдущего не предусматривает  наличия различных типов аудиторских  аттестатов. Как известно, в настоящее  время существует четыре типа квалификационных аттестатов аудитора - в области  общего аудита, в области аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов, в области аудита кредитных  организаций, банковских групп и  банковских холдингов (банковский аудит), в области аудита страховых организаций  и обществ взаимного страхования (аудит страховщиков). Согласно переходным положениям (ст.23) выданные аттестаты  сохраняют свое действие, однако, как  указано выше, с 2011 года не дают права  осуществления аудита публичных  компаний, кредитных, страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов и консолидированной отчетности. Для проведения аудита такой отчетности необходим будет новый аттестат, выдаваемый единой аттестационной комиссией. Однако проведенный аппаратом ИПАР анализ сроков вступления различных статей закона в силу показал, что закон не обеспечивает разумного интервала времени для получения новых аттестатов аудиторами таких компаний. Согласно п.4 ст.23 закона, положения о деятельности единой аттестационной комиссии и новом аттестате вступают в силу с 01.01.2011. Таким образом, в начале 2011 года вплоть до получения аудиторами аттестатов нового образца в РФ не будет аудиторов, имеющих право проверять публичные компаний, кредитные, страховые и прочие перечисленные выше организации.

В-третьих, новый закон ужесточает требования к стажу работы претендента  на получение квалификационного  аттестата аудитора – вместо стажа  работы по экономической или юридической  специальности и дополнительных требований, устанавливаемых уполномоченным федеральным органом он вводит требование работы в аудиторской организации  в течение как минимум двух лет из последних трех лет работы.

Таким образом, новый закон «Об  аудиторской деятельности», призван  существенно повысить качество аудиторских  услуг в ответом на вызов времени, требующего существенного повышения  надежности финансовой информации.

 

3.2 Саморегулируемые организации

Согласно  новому Федеральному  закону «Об  аудиторской деятельности», с 1 июля 2009 года лицензирование в аудиторской  деятельности заменено саморегулированием (СРО). Ранее выданные лицензии на осуществление  аудиторской деятельности с 1 января 2010 года утратят силу, и аудиторы, индивидуальные аудиторы, аудиторские  организации, не вступившие в саморегулируемые профессиональные аудиторские объединения, не вправе будут осуществлять аудиторскую деятельность.

Саморегулируемая  организация (СРО) аудиторов  - это  некоммерческая организация, созданная  на условиях членства в целях обеспечения  условий осуществления аудиторской  деятельности.

Саморегулирование (СРО) в области аудиторской деятельности регулируется следующими нормативно-правовыми  актами:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации от 30 ноября 1994 года  № 51-ФЗ.
2. Федеральный закон от 1 декабря 2007 года № 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях».
3. Федеральный закон от 12 января 1996 года № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях».
4. Федеральный  закон от 30 декабря 2008 года № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».
5. И другие нормативно-правовые акты.

Некоммерческая  организация приобретает статус саморегулируемой организации (СРО) аудиторов  с момента ее включения в государственный  реестр саморегулируемых организаций  аудиторов.

Некоммерческая  организация включается в государственный  реестр саморегулируемых организаций (СРО) аудиторов при условии соответствия ее следующим требованиям:

1. Объединение в составе саморегулируемой организации (СРО) в качестве ее членов не менее 700 физических лиц или не менее 500 коммерческих организаций, соответствующих установленным законом требованиям к членству в такой организации.
2. Наличие утвержденных правил осуществления внешнего контроля качества работы членов саморегулируемой организации (СРО) аудиторов и принятого кодекса профессиональной этики аудиторов.
3. Обеспечение саморегулируемой организацией (СРО) аудиторов дополнительной имущественной ответственности каждого ее члена перед потребителями аудиторских услуг и иными лицами посредством формирования компенсационного фонда (компенсационных фондов).

Компенсационный фонд первоначально формируется  исключительно в денежной форме  за счет взносов членов саморегулируемой организации в размере не менее чем три тысячи рублей в отношении каждого члена.