2.4 Учет денежных  средств и расчетных  операций

     Крестьянское (фермерское) хозяйство как самостоятельный  хозяйственный субъект вступает в расчетные отношения с налоговыми органами, страховыми компаниями, учреждениями банков, государственными, коллективными  и другими предприятиями, организациями, учреждениями и гражданами, для чего оно имеет в учреждении банка  расчетный счет, используемый и для  хранения свободных денежных средств.

     Порядок открытия расчетного счета определяется банком. Для его открытия крестьянское (фермерское) хозяйство представляет учреждению банка:

     заявление на открытие счета (ф. N 0401025); карточку с  образцами своей подписи, подлинность  которой должна быть засвидетельствована  нотариально (ф. № 0401026); копию нотариально  заверенного документа на право  пользования землей (государственного акта на право пользования землей и т. п.). На подлинном документе  главный бухгалтер банка делает отметку об открытии расчетного счета. Копия документа на право пользования  землей остается в учреждении банка.

     По  остаткам средств на расчетных счетах в банке начисляют проценты в  установленном размере. Начисление процентов производят ежеквартально  и сумму их зачисляют на расчетный  счет крестьянского (фермерского) хозяйства  и в его доходы.

     Списание  средств с расчетного счета крестьянского (фермерского) хозяйства производят только по письменному указанию владельца  счета или решению суда.

     Крестьянское (фермерское) хозяйство осуществляет расчеты: с гражданами - наличными  деньгами, переводами через предприятия  связи; с предприятиями розничной  торговли - наличными деньгами или  в безналичной порядке; с другими  предприятиями, организациями, фермерами  и кооперативами - путем безналичных  или иных расчетов, предусмотренных  правилами безналичных расчетов.

     Наличные  деньги в хозяйство поступают  в порядке получения с расчетного счета или в виде поступлений  выручки от реализации продукции, работ  и услуг. В хозяйстве должно быть обеспечено хранение наличных денег, исключающее  их хищение (железный или окованный  ящик, сейф, прикрепленный к полу или несущим конструкциям стены).

     Не  рекомендуется хранить крупные  суммы наличных денег в кассе (сверх текущих потребностей). Банк устанавливает для текущих нужд хозяйства лимит кассы. Всю денежную наличность сверх установленного лимита необходимо сдавать в банк для  зачисления на расчетный счет хозяйства (превышение лимита кассы допускается  лишь в дни выплаты заработной платы). Для учета наличных денег  глава хозяйства должен вести  кассовую книгу.

     Для учета денежных средств и расчетных  операций предназначен Журнал учета хозяйственных операций и денежных средств (ф. № 4-кх).

2.5 Учет доходов и  расходов

     Завершающим этапом в учетной работе крестьянского (фермерского) хозяйства является определение  финансовых результатов.

     Крестьянские (фермерские) хозяйства получают доходы от реализации продукции растениеводства  и животноводства, от прочих отраслей (подсобных производств и т. п.), от выполнения работ, оказания услуг, а  также от внереализационных операций: доходы на вложенный пай, на приобретенные  акции и другие ценные бумаги, полученные проценты банков, безвозмездные или  благотворительные взносы, страховые  возмещения, доходы от реализации основных средств и др.

     Состав  расходов крестьянского (фермерского) хозяйства определяется "Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых  при налогообложении прибыли" (утверждено постановлением Правительства  Российской Федерации от 5 августа 1992 года № 552 с последующими изменениями).

     В состав расходов, связанных с производством  и реализацией продукции (работ, услуг,) крестьянские (фермерские) хозяйства  включают: стоимость израсходованных  покупных семян, кормов, запасных частей и материалов, удобрений, нефтепродуктов, сырья, услуг других хозяйств, агросервисных  и других сторонних предприятий  и организаций; амортизационные  отчисления на полное восстановление основных средств и расходы по всем видам ремонта основного  имущества; уплаченные в бюджет налоги (кроме налогов, относимых на финансовые результаты деятельности); расходы  на оплату труда наемных граждан; отчисления на государственное социальное и обязательное медицинское страхование, в Пенсионный фонд и другие платежи  и расходы.

     В расходы хозяйства по производству продукции не включают стоимость  приобретенных машин, взрослых продуктивных животных, рабочего скота и затраты  по строительству объектов основных средств, так как они должны производиться  за счет амортизационных отчислений, включаемых в расходы, и чистого  дохода, остающегося в распоряжении крестьянского (фермерского) хозяйства. Кроме товарно-материальных ценностей  в расходы хозяйства включают также работы и услуги, выполняемые  сторонними организациями и предприятиями  по транспортировке грузов, химизации  почв, борьбе с вредителями растений и болезнями животных, водохозяйственному обеспечению, сельскохозяйственным работам  и т. п.

     В расходы хозяйства относят и  арендную плату за земельный участок (если она не включена в сельскохозяйственный налог), взрослых животных, основное имущество (в размере, превышающем амортизационные  отчисления, если по условиям договора она вносится арендатором), командировочные, почтово-телеграфные, представительстве, благотворительные расходы, проценты по кредитам банка, другие расходы.

     Начиная хозяйственный год, целесообразно  предварительно рассчитать предстоящие  доходы и расходы, что позволит реально  определить собственную платежеспособность и потребность в заемных средствах  по отдельным периодам года, более  экономично вести хозяйство, своевременно получать и погашать кредиты и  другие заемные средства и производить  расчеты с различными предприятиями  и организациями. Это следует  оформлять в виде расчета (сметы) доходов и расходов на год с  разбивкой по кварталам. Все расходы, связанные с производством, переработкой и реализацией продукции (выполнением работ, оказанием услуг), доходы, полученные от этих операций, доходы и расходы по другим видам деятельности, платежи в бюджет, страховым и другим организациям, а также расчетные операции и движение денежных средств крестьянского хозяйства фермеры (крестьяне) учитывают в Журнале учета хозяйственных операций и денежных средств (ф. № 4-кх).

     Журнал  состоит из приходной и расходной  частей, образующих его первый и  второй разделы. Все записи в журнале  ведут в календарной последовательности совершения хозяйственных операций. В приходной части журнала  отражают как доходы (поступления) хозяйства, полученные им от реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг производственного  характера на сторону, так и прочие доходы (от операций с ценными бумагами, реализации машин, оборудования, взрослого  рабочего или продуктивного скота  и др.). В этом же разделе учитывают  поступления денежных средств (как  на расчетный счет, так и наличных). В расходной части журнала  отражают все расходы фермера  на производство и реализацию продукции, выполнение работ, оказание услуг.

     Осуществляя таким образом учет доходов и  расходов можно по данным указанного журнала определить их общую сумму  за каждый месяц и нарастающим  итогом с начала года. По истечении  календарного года фермеры (крестьяне) определяют конечный финансовый результат  хозяйственной деятельности, для  чего предусмотрено ведение Ведомости финансовых результатов (ф. № 5-кх). Записи в эту ведомость производят ежемесячно (или ежеквартально) путем переноса итоговых сумм по статьям из журнала учета хозяйственных операций. Разница между доходной и расходной частями ведомости составляет финансовый результат хозяйства.

3 Налогообложение  и государственное  регулирование

3.1 Налогообложение  крестьянских (фермерских) хозяйств

     Крестьянское (фермерское) хозяйство, как субъект  предпринимательской деятельности, является плательщиком налогов. При  этом ему присущи особенности, связанные, с одной стороны, с его правовым статусом, с другой стороны, с видом  производственной деятельности. По существующему  законодательству созданные до вступления в силу части 1 ГК РФ КФХ могут  иметь статус юридического лица. В  этом случае налогообложение КФХ  осуществляется аналогично налогообложению  коммерческих сельскохозяйственных организаций. Как известно, такие КФХ могут  привести свой статус в соответствие с действующим законодательством  и стать КФХ без образования  юридического лица. В этом случае глава  КФХ без статуса юридического лица, в соответствии со ст. 23 ГК РФ, признается предпринимателем с момента  государственной регистрации КФХ. Соответственно, налоги, исчисляемые  и уплачиваемые таким хозяйством, аналогичны налогам, уплачиваемым индивидуальным предпринимателем: подоходный налог  с физических лиц, налоги в дорожные фонды, земельный налог, взносы в  государственные внебюджетные фонды, налоги на имущество физических лиц, местные сборы.

       Налогообложение КФХ без образования юридического лица. Подоходный налог. Подоходным налогом облагается совокупный годовой доход, полученный хозяйством, который представляет собой разницу между валовым доходом, полученным в течение календарного года, и документально подтвержденными расходами, связанными с извлечением этого дохода. Состав доходов, связанных с извлечением дохода определяется, применительно к Положению о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции, и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 года №552. При этом в валовой доход не включаются суммы полученных доходов, которые в соответствии с законодательством не подлежат налогообложению.  
Уплата налога осуществляется авансовыми платежами (15 июля, 15августа и 15 ноября) равными долями от годовой суммы налога, исчисленной за истекший год, а по вновь образованным хозяйствам от предполагаемой суммы дохода за текущий год. Пересчет по фактически полученному совокупному доходу за истекший год должен быть закончен налоговыми органами не позднее 1 июля года, следующего за отчетным. Уплата налога производится на основе платежного извещения, вручаемого главе КФХ налоговым органом.

     Следует отметить, что доходы членов КФХ  получаемые в этом хозяйстве от сельскохозяйственной деятельности не подлежат обложению  налогом в течение первых пяти лет, с момента образования хозяйства. 
При расчете суммы подоходного налога необходимо также учесть, что доход членов КФХ ежемесячно уменьшается на сумму расхода в двукратном размере установленного законом минимального месячного размера оплаты труда до месяца, в котором доход физического лица превысит 5000 руб.; на сумму дохода в размере однократного ММРОТ, начиная с месяца в котором доход превысил 5000 руб. до месяца, в котором совокупный доход составит 20000 руб. Начиная с месяца, в котором совокупный доход превысил 20000 руб. вычеты не производятся. 
В таком же порядке совокупный доход уменьшается на суммы расходов на содержание детей и иждивенцев (вычет осуществляются на каждого иждивенца). При определении суммы подоходного налога необходимо знать ставки налога, которые определены Законом “О подоходном налоге с физических лиц” от 31.12.97г. № 159-ФЗ.

     Земельный налог. Земельный налог относится к категории местных налогов. Ставки налога определяются местными органами власти с учетом состава угодий, их качества, площади и местоположения. Минимальные ставки земельного налога на один гектар пашни и других сельскохозяйственных угодий устанавливаются органами законодательной (представительной) власти субъектов РФ. Не платят налог граждане, впервые образующие КФХ, в течение пяти лет с момента предоставления им земельного участка.

       Налоги на имущество физических лиц. Также к категории местных налогов относятся налоги на имущество физических лиц. К ним относятся налог на строения, здания и сооружения и налог на транспортные средства. Первым налогом ежегодно облагаются строения, помещения, сооружения, по ставке, устанавливаемой органами власти субъектов РФ в размере, не превышающем 0,1 % от их инвентаризационной стоимости.

     Налогом на транспортные средства облагаются мотосани, катера, моторные лодки и другие транспортные средства, за исключением автотранспортных средств, облагаемых налогом с владельцев транспортных средств. Ставка налога зависит от мощности транспортного средства.

     Представительные  органы власти районов могут устанавливать  дополнительные льготы по налогам (в  т.ч. и для КФХ) для отдельных  категорий плательщиков и отдельных  плательщиков. Городские, поселковые, сельские советы могут предоставлять  льготы по налогам на имущество физических лиц только отдельным плательщикам.