Организация бухгалтерского учета расчетов с внебюджетными фондами

 

     Для учета расчетов с внебюджетными  фондами используется счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", который предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации.

     К счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" могут быть открыты субсчета:

     69-1 "Расчеты по социальному страхованию";

     69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению";

     69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию".

     На  субсчете 69-1 "Расчеты по социальному страхованию" учитываются расчеты по социальному страхованию работников организации.

     На  субсчете 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению" учитываются расчеты по пенсионному обеспечению работников организации.

     На  субсчете 69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию" учитываются расчеты по обязательному медицинскому страхованию работников организации.

     При наличии у организации расчетов по другим видам социального страхования и обеспечения к счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" могут открываться дополнительные субсчета.

     Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, а также обязательное медицинское страхование их, подлежащие перечислению в соответствующие фонды. При этом записи производятся в корреспонденции со:

     счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации;

     счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - в части отчислений, производимых за счет работников организации.

     Кроме того, по кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" в корреспонденции со счетом прибылей и убытков или расчетов с работниками по прочим операциям (в части расчетов с виновными лицами) отражается начисленная сумма пеней за несвоевременный взнос платежей, а в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" - суммы, полученные в случаях превышения соответствующих расходов над платежами.

     По  дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование.

     Порядок начисления единого социального  налога представим в виде табл.1.2 

     Таблица 1.2

     Порядок начисления единого социального  налога

2.2 Расчеты с Пенсионным Фондом

 

     Отчисления  в Пенсионный Фонд производятся за счет издержек производства и обращения и прочих источников.

     Размер  отчислений в пенсионный фонд определяется следующим образом:

     Отчисления  в пенсионный фонд = начисленная  зар. плата*% отчислений/100.

     Страховые взносы начисляются на те виды оплаты труда, из расчета которых начисляется пенсия, в том числе вознаграждение за выполнение работы по договорам подряда и поручения.

     Учет  расчетов с пенсионным фондом ведут  на пассивном счете 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению".

     К нему открываются субсчета:

     69.2.1 - отчисления на накопительную часть трудовой пенсии.

     69.2.2 - отчисления на страховую часть трудовой пенсии.

2.3 Расчеты с Фондом Социального страхования

 

     Отчисления  в Фонд социального страхования производятся за счет издержек производства и обращения и других источников.

     Размер  отчислений определяется следующим образом: 

     Отчисления  в ФСС = Начисленная зар. плата*% отчислений/100. 

     Отчисления  в фонд социального страхования, сформированного на предприятии, используются для выплаты пособий по государственному страхованию работникам предприятия, а неиспользованный остаток отчислений перечисляется в фонд социального страхования.

     Учет  отчислений в ФСС ведется на пассивном  счете 69-1 "Расчеты по социальному страхованию".

     При значительных выплатах средств из ФСС  может быть появиться дебетовое сальдо. Недостающая сумма возмещается предприятию после проверки обоснованности произведенных расходов и расчетов.

     К наиболее распространенный пособиям, выплачиваемым за счет средств Фонда  социального страхования, относятся:

     пособия по временной нетрудоспособности (больничные) ;

     пособия гражданам, имеющим детей: установленные федеральным законом от 19.05.1995г. №81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей" в редакции от 22.12.2005г;

     пособие по беременности и родам;

     единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

     единовременное  пособие при рождении ребенка;

     ежемесячное пособие на период отпуска по уходу  за ребенком до достижения им возраста полутора лет.

     Пособия, выплачиваются сотрудникам за счет средств ФСС, но приравниваются к заработной плате, их начисление отражается записью по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

     Пособия по временной нетрудоспособности выплачивается  на основании листа нетрудоспособности (больничного), представляемого сотрудникам в бухгалтерию организации.

     Величина  пособия по временной нетрудоспособности зависит от стажа работы сотрудника и облагается налогом на доходы физических лиц.

     Максимальный  размер пособия за календарный месяц  равен 15 000 рублей. Но, если сотрудник работал меньше 3 месяцев в году, максимальный размер пособия за календарный месяц составляет 1 МРОТ.

     Первые 2 рабочих дня больничного оплачивает организация, оставшиеся дни - Фонд социального страхования. Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от трудового стажа работника и составляет:

     60% среднедневного заработка - для работников с непрерывным стажем менее 5 лет;

     80% среднедневного заработка - для работников с непрерывным стажем от 5 до 8 лет;

     100% среднедневного заработка - для работников с непрерывным стажем более 8 лет.

     Размер  больничного определяется как произведение среднедневного заработка, коэффициента, зависящего от стажа, и количества дней нетрудоспособности.

     Среднедневной заработок равен отношению заработка принимаемого для расчета больничного к числу фактически отработанных дней за 12 месяцев, предшествующих болезни.

     Пособие по беременности и родам выплачивается  за период отпуска по беременности и родам.

     Продолжительность отпуска составляет:

     70 календарных дней до родов и 70 календарных дней после родов (при нормальных родах);

     70 дней до и 86 дней после родов (при осложненных родах);

     84 дня до и 110 после родов (при рождении более 1-го ребенка).

     Размер  пособия определяется как произведение среднедневного заработка и количества дней отпуска.

2.4 Расчеты с Фондом обязательного медицинского страхования

 

     Обязательное  медицинское страхование осуществляется с целью гарантии гражданам при  возникновении страхового случая оказания медицинской помощи и проведения профилактических мероприятий за счет средств, накапливаемых в фондах обязательного медицинского страхования.

     Обязательное  медицинское страхование является всеобщим. Каждый гражданин, в отношении которого заключен договор медицинского страхования, получает медицинский полис.

     Отчисления  с фонд обязательного медицинского страхования производятся за счет издержек производства и обращения и других источников.

     Размер  отчислений определяется следующим  образом: 

     Отчисления = зар. плата *% отчислений/100.

2.5 Формирование отчетности по расчетам с внебюджетными фондами

 

     Данные  о начислениях налогов и взносов  фиксируются в регистрах специальной  формы по ЕСН и взносам в  ПФ РФ.

     По  итогам отчетного периода сведения о начисленных налогах и взносах предоставляются в соответствующие органы.

     Организация должна по единому социальному налогу предоставить следующую отчетность:

     по  итогам квартала, полугодия, 9 месяцев  в федеральную налоговую службу по месту регистрации - "Расчет по авансовым платежам по единому социальному налогу";

     итогам  квартала, полугодия, 9 месяцев в  отделение ФСС по месту регистрации  - форму 4-ФСС "Расчетная ведомость по средствам фонда социального страхования";

     по  итогам года в федеральную налоговую  службу по месту регистрации - Налоговую декларацию по единому социальному налогу.

     По  страховым взносам на обязательное пенсионное страхование:

     по  итогам квартала, полугодия, 9 месяцев  в ФНС по месту регистрации  - "Расчет по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование";