Организация бухгалтерского учета финансовых результатов в ООО «НАУЧНО-ТЕХНИЧЕСКИЙ ЦЕНТР «ГЕРМЕТИКА»

В бухгалтерском учете  доходы и расходы делят на:

1)  доходы и расходы от обычных видов деятельности;

2)  прочие доходы и расходы.

Для ООО «НАУЧНО-ТЕХНИЧЕСКИЙ  ЦЕНТР «ГЕРМЕТИКА» торговля –  это обычный вид деятельности.

Доходом от торговой деятельности является товарооборот (без вычитаемых налогов, то есть НДС, акцизов, экспортных пошлин). Расходом от торговой деятельности являются затраты на приобретение товаров (себестоимость товаров) и затраты, связанные с продажей товаров (расходы  на продажу).

Доход от торговой деятельности в бухгалтерском учете признается при следующих условиях:

а) организация имеет право  на получение этого дохода, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма дохода может быть определена;

в) имеется уверенность  в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических  выгод организации;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на товар  перешло от организации к покупателю;

д) расходы, которые произведены  или будут произведены в связи  с продажей товара, могут быть определены.

Расходы признаются в бухгалтерском  учете при наличии следующих  условий:

а) расход производится в  соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и  нормативных актов, обычаями делового оборота;

б) сумма расходов может  быть определена;

в) имеется уверенность  в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических  выгод организации.

Структура доходов и расходов в ООО «НАУЧНО-ТЕХНИЧЕСКИЙ ЦЕНТР  «ГЕРМЕТИКА» от торговой деятельности отражается на балансовом счете 90. Счет 90 на конец месяца сальдо не имеет. По окончании месяца сравнивают дебетовый  и кредитовый обороты. Если сальдо получается кредитовым, то это означает, что  организация получила прибыль от торговой деятельности. На последнюю  дату отчетного месяца делают проводку:

Дебет 90-9 – Кредит 99 «Прибыли и убытки».

Если сальдо получается дебетовым, то это означает, что организация  получила убыток от торговой деятельности. На последнюю дату отчетного месяца делают проводку:

Дебет 99 «Прибыли и убытки»  – Кредит 90-9.

Доходы, отличные от доходов  от обычных видов деятельности, считаются  прочими поступлениями. К прочим доходам относятся:

1)  поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

2)  поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (в том числе проценты и другие доходы по ценным бумагам);

3)  прибыль, полученная в результате совместной деятельности по договору простого товарищества;

4)  поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, продукции и товаров. К иным относятся нематериальные активы, материалы, векселя третьих лиц, долговые обязательства и т.п.;

5)  проценты по договорам займа;

6)  проценты, начисленные банком на остаток денежных средств на расчетном или депозитном счете;

7)  штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

8)  активы, полученные безвозмездно;

9)  поступления в возмещение причиненных организации убытков;

10)  прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

11)  суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок давности;

12)  курсовые разницы;

13)  суммы дооценки активов;

14)  прочие внереализационные доходы.

Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, являются прочими расходами. К прочим расходам относятся:

1)  расходы, связанные с предоставлением за плату (во временное пользование) активов организации;

2)  расходы, связанные с участием в капиталах других организаций;

3)  расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

4)  проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

5)  расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

6)  убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

7)  суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

8)  суммы долгов, не реальных для взыскания и т.д.;

Счет 91 также не имеет сальдо на конец отчетного месяца (прил.5).

По окончании месяца сравнивают дебетовый и кредитовый обороты  К и Д. Если сальдо получается кредитовым, то на последнюю дату отчетного месяца делают проводку:

Дебет 91-9 Кредит 99 «Прибыли и  убытки».

Если сальдо получается дебетовым, то на последнюю дату отчетного месяца делают проводку:

Дебет 99 «Прибыли и убытки»  Кредит 91-9.

Сальдо по счету 99 на конец  отчетного периода дает информацию о финансовых результатах работы организации за отчетный период. Кредитовое сальдо по счету означает прибыль, а  дебетовое – убыток (приложение 6).

По окончании отчетного  года все субсчета, открытые к счетам 90 и 91, закрывают внутренними записями на субсчета 90-9 и 91-9 соответственно (таблица 2.4).

Таблица 2.4 - Определение финансового результата в ООО «НАУЧНО-ТЕХНИЧЕСКИЙ ЦЕНТР «ГЕРМЕТИКА»

Дебет	Кредит	Сумма за отчетный год
90-1	90-9	Выручка от продаж
90-9	90-2	Себестоимость проданного товара  Расходы на продажу
90-9	90-3	НДС
90-9	90-4	Акцизы
90-9	90-5	Экспортные пошлины
91-1	91-9	Прочие доходы
91-9	91-2	Прочие расходы

 

Таким образом, на начало следующего года входящие остатки на счетах 90 и 91 по всем субсчетам равны нулю.

Рассмотрим определение  финансового результата работы ООО  «НАУЧНО-ТЕХНИЧЕСКИЙ ЦЕНТР «ГЕРМЕТИКА»  за 2009 год. Итоговые показатели финансово-хозяйственной  деятельности представлены  в таблице 2.5.

Таблица 2.5 - Определение финансового результата работы ООО «НАУЧНО-ТЕХНИЧЕСКИЙ ЦЕНТР «ГЕРМЕТИКА» за 2009 год

┌────────────────────────────────────────┬─────────┬──────────────────────┐

│               Показатели               │  Сумма, │Суммированные проводки│

│                                        │   руб.  │    за отчетный год   │

│                                        │         ├───────────┬──────────┤

│                                        │         │   Дебет   │  Кредит  │

├────────────────────────────────────────┼─────────┼───────────┼──────────┤

│                    1                   │    2    │     3     │     4    │

├────────────────────────────────────────┼─────────┼───────────┼──────────┤

│Выручка от продажи товаров  оптом        │7 680 620│    62-1   │   90-1   │

├────────────────────────────────────────┼─────────┼───────────┼──────────┤

│Себестоимость товаров                   │4 510 000│    90-2   │   41-1   │

├────────────────────────────────────────┼─────────┼───────────┼──────────┤

│Расходы на продажу                      │1 785 000│    90-2   │    44    │

├────────────────────────────────────────┼─────────┼───────────┼──────────┤

│НДС                                     │1 171 620│    90-3   │   68-3   │

├────────────────────────────────────────┼─────────┼───────────┼──────────┤

│Прибыль от продаж                       │  214 000│    90-9   │    99    │

├────────────────────────────────────────┼─────────┼───────────┼──────────┤

│Арендная плата за сданный  в аренду      │  118 000│    62-2   │   91-1   │

│отдельно склад

├────────────────────────────────────────┼─────────┼───────────┼──────────┤

│НДС с арендной платы                    │   18 000│    91-1   │   68-3   │

├────────────────────────────────────────┼─────────┼───────────┼──────────┤

│Расходы, связанные со сдачей склада     │    8 000│    91-2   │    02    │

│в аренду (амортизация, электроэнергия,  │   42 000│    91-2   │   60-2   │

│отопление и т.п.)                       │         │           │          │

├────────────────────────────────────────┼─────────┼───────────┼──────────┤

│Продажа подержанного грузового          │   70 800│    62-2   │   91-1   │

│автомобиля, числящегося  в составе       │         │           │          │

│основных средств                        │         │           │          │

├────────────────────────────────────────┼─────────┼───────────┼──────────┤

│НДС с проданного автомобиля             │   10 800│    91-1   │   68-3   │

├────────────────────────────────────────┼─────────┼───────────┼──────────┤

│Остаточная стоимость проданного         │   50 000│    91-2   │   01-9   │

│автомобиля                              │         │           │          │

├────────────────────────────────────────┼─────────┼───────────┼──────────┤

│Проценты за банковский кредит           │   45 000│    91-2   │    66    │

├────────────────────────────────────────┼─────────┼───────────┼──────────┤

│Плата за расчетно-кассовое обслуживание │    9 000│    91-2   │    51    │

│в банке                                 │         │           │          │

├────────────────────────────────────────┼─────────┼───────────┼──────────┤

│Налоги, уплачиваемые за счет финансовых │   85 000│    91-2   │    68    │

│результатов (налог на имущество, местные│         │           │          │

│налоги и сборы)                         │         │           │          │

├────────────────────────────────────────┼─────────┼───────────┼──────────┤

│Уценка товара                           │   14 000│    91-2   │   41-1   │

├────────────────────────────────────────┼─────────┼───────────┼──────────┤

│Не истребованная дебиторская            │    3 000│    91-2   │   62-1   │

│задолженность с истекшим сроком давности│         │           │          │

├────────────────────────────────────────┼─────────┼───────────┼──────────┤

│Штраф и пени за невыполнение договора   │    6 500│     76    │   91-1   │

│поставки, признанные должником          │         │           │          │

├────────────────────────────────────────┼─────────┼───────────┼──────────┤

│Убыток от прочих операций               │   89 500│     99    │   91-9   │

└────────────────────────────────────────┴─────────┴───────────┴──────────┘