Министерство  образования и науки Российской Федерации

Московский  государственный университет печати имени Ивана Федорова

Факультет экономики и менеджмента

    Кафедра «Бухгалтерского учета и анализа  хозяйственной деятельности» 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Курсовая  работа по бухгалтерскому финансовому учёту на тему:

«Оценка и отпуск материально-производственных запасов» 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Выполнил  студент

Группы  ДЭБ(бак)-3-1

Виноградов  А.А.

Руководитель

Мальшакова  И.Л. 

Москва, 2011

Содержание 

Учет финансовых результатов от продажи продукции (работ, услуг)

• Материально-производственные запасы и их классификация

• Оценка  материально-производственных запасов

Отпуск материально-производственных запасов 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 


Теоретическая часть

  Учет  финансовых результатов  от продажи продукции (работ, услуг)

  Материальные  ресурсы (сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, конструкции, детали, топливо и др.) являются предметами, на которые направлен труд человека с целью получения готово продукта. Предметы труда потребляются целиком и полностью, переносят свою стоимость на этот продукт и заменяются после каждого производственного цикла.

  В промышленности постоянно увеличивается  потребление товарно-материальных ценностей в производстве. Это  обуславливается расширением производства, значительным удельным весом материальны затрат в себестоимости продукции и ростом цен на ресурсы. В результате в условиях рыночной экономики актуальной становится тема учёта и контроля расхода материальных запасов на производство продукции (работ, услуг).

  В настоящее время в условиях рыночной экономики определяющее значение приобретают  качественные показатели, такие как  снижение удельных затрат сырья, материалов и топлива, поэтому эта тема в  практической экономике очень актуальна. Необходимо максимально устранять потери и нерациональные расходы материальных ценностей, которые, в частности, могут возникнуть при неэффективной организации учёта и контроля использования материалов.

  В связи с этим на любом предприятии  основными задачами исследования использования материальных ресурсов является:

• правильное и своевременное документальное отражение всех операций по заготовке, поступлению и отпуску материалов;
• выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением;
• контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях движения;
• постоянный контроль за соблюдением установленных норм производственных запасов;
• систематический контроль за использованием  материалов в производстве на базе обоснованных норм их расходования;
• своевременное получение точной информации о величине экономии или  перерасхода материальных ресурсов по сравнению с установленными лимитами;

  систематический контроль за выявлением излишних и  неиспользованных материалов, их реализация.

  Целью данной курсовой работы является изучение структуры материальных ресурсов, более конкретное рассмотрение оценки материально-производственных запасов, а так же их отпуск.

  

• Материально-производственные запасы и их классификация
 


  Материально-производственные запасы — активы организации предназначенные для:

• производства продукции (выполнении работ, оказании услуг), предназначенной для продажи(сырье и основные материалы, покупные полуфабрикаты и др.);
• продажи (готовая продукция и товары);

  управленческих  нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запасные части и др.).

  В зависимости от той роли, которую  играют производственные запасы в процессе производства, их подразделяют на: сырье  и основные материалы, вспомогательные  материалы, покупные полуфабрикаты, отходы (возвратные), топливо, тара и тарные материалы, запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности.

  Сырье и основные материалы — предметы труда, из которых изготовляют продукт  и которые образуют материальную (вещественную) основу продукта. Сырьем называют продукцию сельского хозяйства и добывающей промышленности (зерно, хлопок, скот, молоко и др.), а материалами — продукцию обрабатывающей промышленности (мука, ткань, сахар и др.).

  Вспомогательные материалы используют для воздействия  на сырье и основные материалы, придания продукту определенных потребительских свойств или же для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства (смазочные, обтирочные материалы и др.).

  Следует иметь в виду, что деление материалов на основные и вспомогательные носит условный характер и нередко зависит лишь от количества материала, использованного на производство различных видов продукции.

  Покупные  полуфабрикаты — сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся ещё готовой продукцией. В изготовлении продукции они выполняют такую же роль, как и основные материалы, т.е. Составляют их материальную основу.

  Возвратные  отходу производства — остатки сырья  и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, полностью или частично утратившие потребительские свойства исходного сырья и материалов (опилки, стружка и др.).

  Из  группы вспомогательных материалов отдельно выделяют в связи с особенностью их использования топливо, тару и  тарные материалы, запасные части.

  Топливо подразделяют на технологическое (для технологических целей), двигательное(горючее) и хозяйственное (на отопление).

  Тара  и тарные материалы — предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и  продукции.

  Запасные  части используют для ремонта и замены износившихся деталей машин и оборудования.

  Инвентарь и хозяйственные принадлежности — это часть материально-производственных запасов организации, используемая в качестве средств труда в  течение не более 12 месяцев или  обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев (инвентарь, инструменты и др.).

  Кроме того, материалы классифицируют по техническим свойствам и длят на группы: черные и цветные металлы, прокат, трубы и др.

  Указанные классификации производственных запасов используют для построение синтетического и аналитического учета, а также составления статистического отчета об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно-эксплуатационной деятельности.

  Для учета материально-производственных запасов применяют следующие синтетические счета:

  10 «Материалы»;

  11 «Животные на выращивании и  откорме»;

  15 «Заготовление и приобретение  материальных ценностей»;

  16 «Отклонение в стоимости материальных  ценностей»;

  41 «Товары»;

  43 «Готовая продукция»;

  забалансовые счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 003 «Материалы, принятые в переработку», 004 « Товары, принятые на комиссию».

  К счету 10 «Материалы» могут быть открыты  следующие субсчета:

  1 «Сырье и материалы»;

  2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;

  3 «Топливо»;

  4 «Тара и тарные материалы»;

  5 «Запасные части»;

  6 «Прочие материалы»

  7 «Материалы, переданные в переработку  на сторону»;

  8 «Строительные материалы»

  9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» и  др.

  На  малых предприятиях все производственные запасы можно учитывать на одном  синтетическом счете 10 «Материалы».

  Код, присвоенный конкретному наименованию материалов -  его номенклатурный номер. Он присваивается при принятии данного материала к учету и состоит из семи или восьми цифр: первые две – синтетический счет, третья – субсчет, следующие одна или две – группа материалов. Остальные две или три цифры раскрывают дополнительные признаки характеристики этого вида материалов. Номенклатурные номера указываются во всех первичных документах по приходу и расходу материалов. Кодирование создает основу для автоматизации учета материалов. Информация, содержащая в номенклатурах – ценниках, относятся к условно-постоянной. Она записывается на компьютерные носители и многократно используется для получения необходимых выходных данных.

  

• Оценка  материально-производственных запасов

  Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

  Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

  В фактические  затраты на приобретение материально-производственных запасов не включаются общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаем, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.

  Затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором  они пригодны к использованию в запланированных целях, включают затраты организации по доработке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг.

  Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении силами организации складывается из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

  Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный(складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

  Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

  Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

  При невозможности  установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально-производственные запасы.

  Материально-производственные запасы, на которые текущая рыночная стоимость в течение года снизилась либо которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

  Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании  или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются  к бухгалтерскому учета на забалансовые счета в оценке, предусмотренной  договоре.

  Оценка  материально-производственных, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.

  Материальные  ценности отражают на синтетических  счетах по фактической себестоимости  их приобретения (заготовления) или  учетным ценам.

  Фактическая себестоимость материально-производственных ресурсов определяется исходя из затрат на их приобретение, включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком этих ресурсов, начисленных процентов по заемным средствам, привлекаемым для приобретения запасов и др.

  Фактические затраты по приобретению материально-производственных запасов определяются с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия запасов к учёту, в случаях, когда оплата производится в рублях, в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валют (условных денежных единицах).

  Исчисление  фактической себестоимости заготовления каждого вида сырья и материалов требует значительных затрат труда и времени. Поэтому фактическую себестоимость заготовления исчисляет лишь небольшая часть организаций по основным видам сырья или материалов. На большей части организаций материальных ценностей ведут по твердым учетным ценам (средним покупным ценам, по плановой себестоимости и др.). Отклонения фактической себестоимости материалов от средней покупной цены или от плановой себестоимости учитывают на отдельных аналитических счетах по группам материалов.

  Планом  счетов разрешается осуществлять синтетический  учет материальных ценностей на счетах 10 «Материалы» и др. по учетным  ценам, в качестве которых используются плановая себестоимость приобретения (заготовления), средние покупные цены и др. В этом случае отклонения фактической себестоимости материальных ценностей от стоимости по учетным ценам учитываются на синтетическом счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». 
 
 
 
 
 
 
 


  Отпуск  материально-производственных запасов

  Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, разрешается производить следующими методами оценки запасов:

• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости
• по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);
• по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО).

  По  себестоимости каждой единицы оценивают  материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные  камни и т.п.), или запасы, которые  не могут быть обычным образом заменены на другие.

  Средняя себестоимость определяется по каждому  виду (группе) запасов как частное  от деления общей себестоимости  вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости  и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в течение месяца. Учет материалов по средним покупным ценам рассмотрен на примере операций, представленных в таблице 1.1.

  Таблица 1.1. 


Показатели	Количество  единиц, шт.	Цена за единицу, руб.	Сумма, руб.
Остаток материалов на 01.10.2010г.	5 000	2,08	10 400
Поступило материалов:	-	-	-
-1 партия от 02.10.2010г.	10 000	2,08	20 800
-2 партия от 15.10.2010г.	10 000	2,16	21 600
-3 партия от 25.10.2010г.	10 000	2,30	23 000
Итого поступило за месяц:	30 000	-	65 400
Списано материалов (на основании) :	-	-	-
требование-накладная от  16.10.2010г.	10 000	2,17	21 700
требование-накладная от 29.10.2010г.	20 000	2,17	43 400
Остаток на 01.11.2010г.	5 000	2,17	10 850

Средняя цена рассчитывается по формуле (1.1):

    

        (1.1)

где Цср. – цена средняя;

Ц0 – цена остатка  на начало рассматриваемого периода;

Ц1,…, Цп – цена партии с первой по п;

К0 – количество остатка на начало рассматриваемого периода;

К1,…, Кп – количество в партии с первой по п.

     Первый  и второй способы оценки материальных ресурсов являются традиционными для отечественной учетной практики. В течение отчетного месяца материальные ресурсы списывают на производство (как правило, по учетным ценам), а в конце месяца списывают соответствующую долю отклонений фактической себестоимости материальных ресурсов от стоимости их по учетным ценам.

      При методе ФИФО применяют правило: первая партия на приход — первая в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т.д. в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц.

      При методе ЛИФО применяют другое правило: последняя партия на приход — первая в расход, т.е. сначала списываются материалы по себестоимости последней партии, затем по себестоимости предыдущей и т.д.

      Пример  оценки расхода 100 единиц материалов по методам ФИФО и ЛИФО представлен  в таблице 1.2.

  Применение  указанных методов оценки материальных ресурсов ориентирует предприятие на организацию аналитического учета материалов по отдельным партиям (а не только по видам материалов). Можно оценить израсходованные материалы расчетным путем, используя формулу (1.2):

  Р = Он +П-Ок ,                                           (1.2)

где Р — стоимость  израсходованных материалов;

Он – стоимость  начального остатка материалов;

Ок — стоимость  конечного остатка материалов;

П — поступление  за месяц.

   Оценка  материально-производственных запасов  на конец отчетного периода производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости). Переход предприятия к другому способу оценки материальных запасов возможен только в следующем периоде.

      

• Таблица 1.1

    Оценка  материалов по методам  ФИФО и ЛИФО 


Показатели	Количество  единиц, шт.	Цена за единицу, руб.	Сумма, руб.
1 . Остаток материалов на  01 .03.2010 г.	20	10	200
2. Поступили материалы:
первая партия	30	10	300
вторая партия	20	12	240
третья партия	40	15	600
3. Итого за месяц поступило:	90	X	1140
4 Расходы материалов за месяц:
а) по методу ФИФО:
первая партия	50	10	500
вторая партия	20	12	240
третья партия	30	15	450
Итого за месяц:	100	X	1190
б) по методу ЛИФО:
первая партия	40	15	600
вторая партия	20	12	240
третья партия	40	10	400
Итого за месяц:	100	X	1240
5 Остаток материалов на 01.04.2010г.
а) по методу ФИФО	10	15	150
б) по методу ЛИФО	10	10	100

 
 


  Наряду  с определением твердой учетной  цены очень важно установить единицу учета материальных ценностей. Такой единицей может быть каждый вид, сорт, марка, размер материалов, т.е. каждый номенклатурный номер, каждая партия, однородная группа и т.п. Единица учета материальных ценностей выбирается организацией самостоятельно. Она должна обеспечить формирование полной и достоверной информации о материальных запасах, надлежащий контроль за их наличием и движением.

По каждой группе материально-производственных запасов  в течение отчётного года применяется  один способ списания, но при этом по разным видам материалов могут быть разные методы списания. Порядок списания материалов должен быть установлен в учётной политике организации. То какой метод списания будет определён зависит от экономического отдела предприятия, а их выбор, в свою очередь, зависит от многих внешних и внутренних факторов, таких как время производственного цикла, объём использования конкретного вида материалов, время поставок, стоимость материалов и др.  


Список  использованной литературы:

1)Положение по бухгалтерскому учету «учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (в ред. Приказов Минфина РФ от 27.11.2006 N 156н, от 26.03.2007 N 26н, от 25.10.2010 N 132н)

2)План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций, 2004

3)Петров В. В. Учет материально – производственных запасов,2005

4)Землянченко С.В. Учетная политика организации, 2002

5)Андреев А.Н Порядок составления годовой отчетности, 2000.

6)http://www.audit-it.ru

7)http://www.consultant.ru

8)http://www.businessuchet.ru