Оценка бухгалтерского учета основных средств

     Фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств слагаются из:

• сумм, уплачиваемых организацией в соответствии с договором купли-продажи (продавцу), а также за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам и за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
• регистрационных сборов, государственных пошлин и других аналогичных платежей, произведенных в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;
• таможенных пошлин и иных платежей;
• невозмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением объекта основных средств;
• вознаграждении, уплачиваемых посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
• иных затрат, непосредственно связанных с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств, и, затрат по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию.

     При определении рыночной стоимости  могут быть использованы данные о  ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные точения о стоимости отдельных объектов основных средств.

     Не  включаются в фактические затраты  на приобретение основных средств общехозяйственные  и иные аналогичные расходы, кроме  случаев, когда они непосредственно  связаны с приобретением основных средств.

     Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

     Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается также в  случаях достройки, дооборудования, реконструкции, личной ликвидации и переоценки соответствующих объектов.

     Оценка  объектов основных средств, стоимость  которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной  валюты по курсу Центрального банка  РФ, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.

     Остаточная  стоимость основных средств определяется вычитанием первоначальной стоимости  амортизации основных средств.

     С течением времени первоначальная стоимость  основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или возводимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения необходимо периодически переоценивать основные средства и определять восстановительную стоимость.

     Восстановительная стоимость — это стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях (при современных ценах, современной технике и т.п.).

     Изменение оценки основных средств происходит при достройки, дооборудовании, реконструкции  и частичной ликвидации, либо переоценка основных средств производится по инициативе организации не чаще 1 раза в год по состоянию на 1 января, путем прямого пересчета по подтвержденным рыночным ценам.

     Основными задачами бухгалтерского учета ОС являются: правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления ОС, их внутреннего перемещения и выбытия, правильное исчисление и отражение в учете суммы износа, точное определение результатов при ликвидации, учет затрат на ремонт, контроль за сохранностью и эффективностью использования.

     Основные  средства отражаются в первом разделе актива. Особенность первого раздела актива заключается в том, что в нем отражаются долговременные активы, то есть активы, способные приносить прибыль в течение нескольких лет.

     Нормативный акт - это акт правотворчества, исходящий от компетентного государственного органа и содержащий нормы права.

     Нормативный акт действует непрерывно, предназначен для регулирования неопределенного  числа однообразных и повторяющихся  случаев и обязателен для исполнения неопределенным кругом лиц. Этим нормативный акт отличается от индивидуальных актов, применяющих норму права в конкретной ситуации к конкретному лицу, и актов толкования, разъясняющих существующие нормы права.

     Закон - нормативный акт, принимаемый представительным органом государственной власти Российской Федерации или ее субъектов. Различают федеральные конституционные законы, федеральные законы, законы субъектов Федерации.

     К актам федеральных органов государственного управления относятся указы Президента и постановления Правительства.

     Указы Президента Российской Федерации принимаются  на основании и во исполнение федеральных  законов, являются подзаконными нормативными актами и не могут противоречить  Конституции РФ и федеральным  законам. В случае такого противоречия должны действовать нормы Конституции РФ и федеральных законов. По текущим вопросам оперативного характера Президент имеет право принимать распоряжения, не являющиеся нормативными актами.

     Постановления Правительства Российской Федерации  принимаются на основании и во исполнение федеральных законов, указов Президента Российской Федерации и являются нормативными актами, так как содержат нормы права.

     Распоряжения  Правительства содержат конкретные предписания и являются индивидуальными, а не нормативными актами.

     Акты  федеральных органов исполнительной власти - нормативные акты, принимаемые  министерствами и ведомствами и  обязательные к применению предприятиями  и гражданами. Наиболее значительна  функция принятия нормативных актов  лишь у некоторых министерств и ведомств, к которым относятся Министерство финансов РФ, Министерство РФ по налогам и сборам, Государственный таможенный комитет РФ, а также Центральный Банк России.

     Министерства  и ведомства, иные органы и учреждения вправе издавать нормативные акты в пределах и случаях, предусмотренных федеральными законами, указами Президента и постановлениями Правительства РФ.

     Различные виды нормативных актов получили разные наименования в правовой литературе и текстах нормативных актов. Термин "законодательство" применяется, как правило, ко всей совокупности нормативных актов. Термином "правовой акт" принято обозначать федеральные законы, указы Президента и постановления Правительства. Термин "подзаконный акт" ("акт законодательства") применяется к указам Президента, постановлениям Правительства и ведомственным актам.

     Основные  нормативные документы:

     1. ФЗ РФ «О бухгалтерском учете» (подписан Президентом РФ 21.11.96 г.  № 129 с учетом изменений и  дополнений).

     2. Положение по ведению бухгалтерского  учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 27.07.98 г. № 34н).

     3. План счетов бухгалтерского учета  финансово – хозяйственной деятельности  организации и Инструкция по  его применению. Утверждены приказом  Минфина РФ от 31. 10.2000 г. № 94н.

     4. Методические указания по инвентаризации  имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Министерства  финансов РФ от 13.06.95 г. №49.

     5. Гражданский кодекс РФ. Части  I и II.

     6. Положение по бухгалтерскому  учету «Учет основных средств» ¾ ПБУ 6/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.01 г. № 26н (с учетом изменений и дополнений, внесенных приказом Минфина РФ от 18.05.2002 г. № 45н)

     7. Методические указания по бухгалтерскому  учету основных средств. Утверждены  приказом Минфина РФ от 13.10.03 г. № 91н.

     8. «О классификации основных средств,  включенных в амортизационные  группы». Постановление Правительства  РФ от 01.01.02 г. № 1.

     9. Налоговый кодекс РФ. Часть 2. Федеральный  закон от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ. 

     1.2 Аналитический и синтетический учет поступления и выбытия основных средств 

     Основные  средства принимаются к учету  в случае их приобретения, сооружения и изготовления, внесения учредителями в уставный капитал, получение по договору дарения и в других случаях.

     Кроме того, на практике предприятия встречалось сооружение и изготовление основных средств хозяйственным способом (частично с привлечением подрядчиков).

     Первоначальной  стоимостью основных средств, приобретенных  за плату, признается сумма фактических  затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

     Фактическими  затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

     - суммы, уплачиваемые в соответствии  с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые  за доставку объекта и приведение  его в состояние, пригодное  для использования;

     - суммы, уплачиваемые организациям  за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

     - суммы, уплачиваемые организациям  за информационные и консультационные  услуги, связанные с приобретением  основных средств;

     - таможенные пошлины и таможенные  сборы;

     - невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

     - вознаграждения, уплачиваемые посреднической  организации, через которую приобретен  объект основных средств;

     - иные затраты, непосредственно  связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

     Не  включаются в фактические затраты  на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные  и иные аналогичные расходы, кроме  случаев, когда они непосредственно  связаны с приобретением, сооружением  или изготовлением основных средств.

     Первоначальная  стоимость объектов основных средств, принимаемых к бухгалтерскому учету  в соответствии с пунктами 9, 10 и 11, определяется применительно к порядку, приведенному в пункте 8 настоящего ПБУ 6/01.

     В отличие от материалов, сырья, по которым  НДС возмещается из бюджета после их оприходования и оплаты, для возмещения НДС по основным средствам недостаточно оприходования их на счет 08 и оплаты. Одним из необходимых условий является также ввод основных средств в эксплуатацию с обязательным составлением акта приемки-передачи по форме № ОС-1. При приобретении основных средств у физических лиц НДС к зачету не принимается, а включается в первоначальную стоимость, поскольку физические лица не являются плательщиками НДС. При приобретении объекта непроизводственного назначения (для медпункта, базы отдыха и других целей) НДС относится на собственные источники.

     Так же на первоначальную стоимость основных средств могут быть отнесены другие затраты, непосредственно связанные  с их приобретением: регистрационные  сборы, государственная пошлина, страховая пошлина, страховые платежи, оплата услуг оценщиков.

     При вводе объекта основных средств  в эксплуатацию делаются бухгалтерские  проводки, отраженные в таблице 1.

Таблица 1 – Отражение операций на счетах бухгалтерского учета по введению в эксплуатацию основного средства.