1.
Общие положения
1.1. Планирование
аудитором своей работы способствует
тому, чтобы важным областям аудита
было уделено необходимое внимание,
чтобы были выявлены потенциальные
проблемы и работа была выполнена
с оптимальными затратами, качественно
и своевременно. Планирование позволяет
эффективно распределять работу между
членами группы специалистов, участвующих
в аудиторской проверке, а также координировать
такую работу.
1.2. Затраты времени
на планирование работы зависят
от масштабов деятельности аудируемого
лица, сложности аудита, опыта работы аудитора
с данным лицом, а также знания особенностей
его деятельности.
1.3. Получение
информации о деятельности аудируемого
лица является важной частью
планирования работы, помогает аудитору
выявить события, операции и другие
особенности, которые могут оказывать
существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую)
отчетность.
2.
Назначение и принципы
планирования аудита
2.1. Аудиторская
организация должна начинать
планировать аудит до написания
письма-обязательства и до заключения
договора с экономическим субъектом о
проведении аудита.
2.2. Планирование,
являясь начальным этапом проведения
аудита, состоит в разработке
аудиторской организацией общего
плана аудита с указанием ожидаемого
объема, графиков и сроков проведения
аудита, а также в разработке аудиторской
программы, определяющей объем, виды и
последовательность осуществления аудиторских
процедур, необходимых для формирования
аудиторской организацией объективного
и обоснованного мнения о бухгалтерской
отчетности организации.
2.3. Планирование
аудита должно проводиться аудиторской
организацией в соответствии
с общими принципами проведения
аудита, а также в соответствии
со следующими частными принципами:
а) комплексности
планирования;
б) непрерывности
планирования;
в) оптимальности
планирования.
Принцип комплексности
планирования аудита предполагает обеспечение
взаимоувязанности и согласованности
всех этапов планирования - от предварительного
планирования до составления общего
плана и программы аудита.
Принцип непрерывности
планирования аудита выражается в установлении
сопряженных заданий группе аудиторов
и увязке этапов планирования по срокам
и по смежным хозяйствующим субъектам
(структурным подразделениям, выделенным
на отдельный баланс, филиалам, представительствам,
дочерним организациям). При планировании
аудита на длительный период времени,
в случае аудиторского сопровождения
экономического субъекта, в течение года
аудиторской организации следует своевременно
корректировать планы и программы проведения
аудита с учетом изменений в финансово-хозяйственной
деятельности экономического субъекта
и результатов промежуточных аудиторских
проверок.
Принцип оптимальности
планирования аудита заключается в
том, что в процессе планирования
аудиторской организации следует
обеспечить вариантность планирования
для возможности выбора оптимального
варианта общего плана и программы аудита
на основании критериев, определенных
самой аудиторской организацией.
2.4. При планировании
аудита аудиторской организации
следует выделить следующие основные
этапы:
а) предварительное
планирование аудита;
б) подготовка и
составление общего плана аудита;
в) подготовка и
составление программы аудита.
3.
Содержание предварительного
планирования аудита
3.1. Для эффективного
планирования аудита до написания
письма-обязательства и до заключения
договора о проведении аудита аудиторская
организация должна согласовать с руководством
экономического субъекта основные организационные
вопросы, связанные с проведением аудита.
3.2. На этапе
предварительного планирования
аудитор должен ознакомиться с финансово-хозяйственной
деятельностью экономического субъекта
и иметь информацию о:
а) внешних факторах,
влияющих на хозяйственную деятельность
экономического субъекта, отражающих
экономическую ситуацию в стране
(регионе) в целом и ее отраслевые особенности;
б) внутренних факторах,
влияющих на хозяйственную деятельность
экономического субъекта, связанных
с его индивидуальными особенностями.
3.3. Аудитору
также следует ознакомиться с:
а) организационно-управленческой
структурой экономического субъекта;
б) видами производственной
деятельности и номенклатурой выпускаемой
продукции;
в) структурой капитала
и курсом акций (в случае, если акции
экономического субъекта подлежат котировке);
г) технологическими
особенностями производства продукции;
д) уровнем рентабельности;
е) основными
покупателями и поставщиками экономического
субъекта;
ж) порядком распределения
прибыли, остающейся в распоряжении
организации;
з) существованием
дочерних и зависимых организаций;
и) организованной
экономическим субъектом системой внутреннего
контроля;
к) принципами формирования
оплаты труда персонала.
3.4. Источниками
получения информации об организации
для аудитора должны являться:
а) устав экономического
субъекта;
б) документы
о регистрации экономического субъекта;
в) протоколы
заседаний совета директоров, собраний
акционеров либо других аналогичных
органов управления экономического
субъекта;
г) документы, регламентирующие
учетную политику экономического субъекта
и внесение изменений в нее;
д) бухгалтерская
отчетность;
е) статистическая
отчетность;
ж) документы
планирования деятельности экономического
субъекта (планы, сметы, проекты);
з) контракты, договоры,
соглашения экономического субъекта;
и) внутренние отчеты
аудиторов, консультантов;
к) внутрифирменные
инструкции;
л) материалы
налоговых проверок;
м) материалы
судебных и арбитражных исков;
н) документы, регламентирующие
производственную и организационную
структуру экономического субъекта,
список его филиалов и дочерних компаний;
о) сведения, полученные
из бесед с руководством и исполнительным
персоналом экономического субъекта;
п) информация, полученная
при осмотре экономического субъекта,
его основных участков, складов.
3.5. На этапе
предварительного планирования
аудиторская организация оценивает
возможность проведения аудита. В случае,
если аудиторская организация считает
возможным проведение аудита, она переходит
к формированию штата для проведения аудита
и заключает договор с экономическим субъектом.
3.6. При планировании
состава специалистов, входящих в аудиторскую
группу, аудиторская организация обязана
учитывать:
а) бюджет рабочего
времени для каждого этапа
аудита: подготовительного, основного
и заключительного;
б) предполагаемые
сроки работы группы;
в) количественный
состав группы;
г) должностной
уровень членов группы;
д) преемственность
персонала группы;
е) квалификационный
уровень
4.
Принципы подготовки
общего плана аудита
4.1. Начиная разработку
общего плана аудита, аудиторская
организация должна основываться
на предварительных знаниях об
экономическом субъекте, а также на результатах
проведенных аналитических процедур.
4.2. При разработке
общего плана аудита аудитору
необходимо принимать во внимание:
а) деятельность
аудируемого лица, в том числе:
- общие экономические
факторы и условия в отрасли, влияющие
на деятельность аудируемого лица;
- особенности
аудируемого лица, его деятельности, финансовое
состояние, требования к его финансовой
(бухгалтерской) или иной отчетности, включая
изменения, произошедшие с даты предшествующего
аудита;
- общий уровень
компетентности руководства;
б) системы бухгалтерского
учета и внутреннего контроля,
в том числе:
- учетную политику,
принятую аудируемым лицом, и ее изменения;
- влияние новых
нормативных правовых актов в области
бухгалтерского учета на отражение в финансовой
(бухгалтерской) отчетности результатов
финансово-хозяйственной деятельности
аудируемого лица;
- планы использования
в ходе аудиторской проверки тестов средств
контроля и процедур проверки по существу;
в) риск и существенность,
в том числе:
- ожидаемые
оценки неотъемлемого риска и риска средств
контроля, определение наиболее важных
областей для аудита;
- установление
уровней существенности для аудита;
- возможность
(в том числе на основе аудита прошлых
лет) существенных искажений или мошеннических
действий;
- выявление
сложных областей бухгалтерского учета,
в том числе таких, где результат зависит
от субъективного суждения бухгалтера,
например, при подготовке оценочных показателей;
г) характер, временные
рамки и объем процедур, в том
числе:
- относительную
важность различных разделов учета для
проведения аудита;
- влияние на
аудит наличия компьютерной системы ведения
учета и ее специфических особенностей;
- существование
подразделения внутреннего аудита аудируемого
лица и его возможное влияние на процедуры
внешнего аудита;
д) координацию
и направление работы, текущий контроль
и проверку выполненной работы, в том числе:
- привлечение
других аудиторских организаций к проверке
филиалов, подразделений, дочерних компаний
аудируемого лица;
- привлечение
экспертов;
- количество
территориально обособленных подразделений
одного аудируемого лица и их пространственную
удаленность друг от друга;
- количество
и квалификацию специалистов, необходимых
для работы с данным аудируемым лицом;
е) прочие аспекты,
в том числе:
- возможность
того, что допущение о непрерывности деятельности
аудируемого лица может оказаться под
вопросом;
- обстоятельства,
требующие особого внимания, например,
существование аффилированных лиц;
- особенности
договора об оказании аудиторских услуг
и требования законодательства;
- срок работы
сотрудников аудитора и их участие в оказании
сопутствующих услуг аудируемому лицу;
- форму и сроки
подготовки и представления аудируемому
лицу заключений и иных отчетов в соответствии
с законодательством, правилами (стандартами)
аудиторской деятельности и условиями
конкретного аудиторского задания.
4.3. С помощью
проведения аналитических процедур
аудиторская организация должна
выявить области, значимые для
аудита. Сложность, объем и сроки
проведения аналитических процедур
аудиторской организации следует
варьировать в зависимости от объема и
сложности данных бухгалтерской отчетности
экономического субъекта.
4.4. В процессе
подготовки общего плана аудита
аудиторская организация оценивает
эффективность системы внутреннего
контроля, действующей у экономического
субъекта, и производит оценку риска системы
внутреннего контроля (контрольного риска).
Система внутреннего контроля может считаться
эффективной, если она своевременно предупреждает
о возникновении недостоверной информации,
а также выявляет недостоверную информацию.
Оценивая эффективность системы внутреннего
контроля, аудиторская организация должна
собрать достаточное количество аудиторских
доказательств. Если аудиторская организация
решает положиться на систему внутреннего
контроля и систему бухгалтерского учета
для получения достаточной степени уверенности
в достоверности бухгалтерской отчетности,
она должна соответствующим образом скорректировать
объем предстоящего аудита.
4.5. При подготовке
общего плана аудита аудиторской
организации следует установить
приемлемые для нее уровень существенности
и аудиторский риск, позволяющие считать
бухгалтерскую отчетность достоверной.
Планируя аудиторский риск, аудиторская
организация определяет внутрихозяйственный
риск бухгалтерской отчетности и риск
контроля, которые присущи этой отчетности
независимо от аудита экономического
субъекта. С помощью установленных рисков
и уровня существенности аудиторская
организация выявляет значимые для аудита
области и планирует необходимые аудиторские
процедуры. В процессе аудита могут возникнуть
обстоятельства, влияющие на изменение
аудиторского риска и уровня существенности,
установленные при планировании.