Нормативный метод учета затрат и калькулирования

      Все отступления фактических издержек производства от действующих норм по любой калькуляционной статье затрат рассматриваются как отклонения от норм расходов. Такой подход позволяет  не только организовать достоверный учет издержек производства и точное калькулирование себестоимости продукции, но и систематически анализировать отклонения от норм расходов для принятия управленческих решений по оперативному воздействию на процесс формирования себестоимости. Именно эти обстоятельства, обеспечивающие повышение оперативности и аналитичности управленческого учета, непосредственное участие работников производственной бухгалтерии в управлении производством, выгодно отличают нормативный метод от других методов

      По  своему содержанию отклонения от норм расходов можно подразделить на три группы:

      - отрицательные; 

      - положительные;

      - условные.

      производства  продукции, недостатков в организации  и управлении производством.

      Положительные отклонения, как правило, являются следствием мер, направленных на повышение эффективности производства (при рациональном использовании отходов, устранении брака, совершенствовании технологии производства и т.п.). положительные отклонения могут возникать при использовании заниженных норм, поэтому нормы периодически пересматриваются и при необходимости их повышают.

      Условные  отклонения могут быть отрицательными и положительными и появляются в  результате различий в методиках  составления сметной и нормативной  калькуляций. По методическим соображениям ряд расходов по смете не включается в калькуляцию нормативной себестоимости, а именно: потери от брака, частично выполненные операции и др. Все эти отклонения учитываются полностью и по окончании отчетного периода анализируются для выявления действительной величины отрицательных или положительных отклонений.

      По  характеру оформления отклонения от норм подразделяются на три группы: документированные, расчетные и неучтенные. Документированные отклонения выявляются с помощью первичных документов для учета прямых издержек производства - сырья, материалов и оплаты труда производственных рабочих. Расчетные отклонения по косвенным расходам, как правило, выявляются с помощью специальных расчетов. Неучтенные отклонения, возникшие из-за недостатков в организации управленческого учета и документирования операций по расходу, выявляются после проведения инвентаризации незавершенного производства.

      Причинами возникновения отклонения по использованию  материала могут быть небрежное  отношение сотрудников с материалом, закупка материала низкого качества, хищения материала, изменение требований по контролю за качеством или методов производства.

      Отклонения  по трудозатратам. Общее отклонение прямых трудовых затрат определяется как разница между фактическими и нормативными затратами труда на произведенные единицы за исключением брака (как окончательного, так и исправимого)

      Причинами возникновения отклонения по производительности труда являются материалы низкого  качества, сложность работы, плохое техническое обслуживание оборудования, использование нового оборудования, изменение производственных процессов.

      Величина  отклонения переменных расходов по затратам зависит от эффективности использования  таких составляющих, как электричество, техническое обслуживание, косвенные  материальные затраты и т.д.

      Отклонение  переменных накладных расходов по эффективности  использования таких составляющих, как электричество, техническое  обслуживание, косвенные материальные затраты и т.д.

        Отклонение по постоянным накладным  расходам. Предполагается, что постоянные накладные расходы при изменениях уровня деятельности остаются неизменными, но под влиянием других факторов (например, из-за повышения цен) они могут меняться.

       Существуют  разные точки зрения о целесообразности разбиения общего отклонения по реализации на отклонение по цене реализации и на отклонение по объему продаж, так как эти составляющие взаимосвязаны и изменение цены реализации, как правило, влияет на объем продаж. При более высоких ценах реализации невозможно рассчитывать на то, что удастся реализовать больше продукции, чем заложено в смете.

       Неблагоприятное отклонение фактического показателя от планового показателя служит предостерегающим сигналом. Причины такого отклонения должны быть тщательно изучены и  устранены.

       Если  отклонения (благоприятные или неблагоприятные) наблюдаются систематически, то следует пересмотреть нормативы, чтобы они больше соответствовали реальному состоянию дел.

       Сами  по себе отклонения -- это лишь показатель потенциальных проблем. При анализе  благоприятного отклонения может быть найдено полностью компенсированное неблагоприятное отклонение

      На  практике учет затрат по статьям себестоимости  ведется по каждому цеху, по производству и по предприятию в целом. По статьям  затрат составляется и расчет себестоимости  единицы продукции.

      Цели  при распределении накладных  расходов приведены в таблице 1 
 

      Таблица 1

      Цели  при распределении накладных  расходов 

 

      Этапы распределения накладных расходов:

      1) выбираются объекты, на которых относятся затраты;

      2) выбираются и собираются затраты, которые следует отнести на объекты (распределяют на объекты);

      3) выбирается база распределения, которая соотносит все собранные затраты с учетными объектами;

      4) разделив зависимую переменную на независимую, получают коэффициенты накладных расходов.

      На  основании первичных документов (лимитно-заборные карты, требования-накладные  и т.д.) о расходе материалов составляется ведомость распределения материалов по направлениям расхода. Если материалы учитываются по учетным ценам, то отдельной графой приводятся отклонения фактической себестоимости от учетных цен. При списании материалов, израсходованных на производственные цели, они подлежат распределению по объектам калькуляции. Порядок распределения материалов по видам изделий зависит от роли, которую играют материалы в технологическом процессе.

      Учет объема производства и производственных затрат — важнейший участок учета в системе управления, оказывающий прямое влияние на непрерывное повышение технического уровня производства и его эффективность.

      Снижение  себестоимости продукции имеет большое значение для предприятия, так как является одним из решающих источников увеличения накоплений для целей расширения производства и повышения благосостояния персонала. Отсюда вытекает значимость роли, которая принадлежит бухгалтерскому учету и калькулированию себестоимости продукции в процессе управления себестоимостью предприятия.

    1.4. Учет изменений норм

      Вновь разработанные нормы утверждаются руководителем организации или  уполномоченными им лицами. На основе распорядительных документов соответствующие  службы выписывают извещения об изменении  норм и передают их в цехи, в отдел  снабжения и экономические службы.

      В извещениях указывают нормы до и  после изменения, основания для  внесения изменений, дату введения новых  норм, шифры структурных подразделений, использующих измененные нормы, и другие данные. С изменениями, оказывающими влияние на оплату труда рабочих (норм времени и расценок), рабочие должны быть ознакомлены до введения новых норм.

      Новые нормы обычно вводят с начала месяца, но они могут вводиться и в  течение месяца. При значительном количестве в карточки (ведомости) учета  изменений норм, открываемые на каждое изделие. Итоговые месячные данные по изменению норм используются для корректировки нормативной калькуляции изделий. Кроме того, данные указанных карточек используют для контроля за эффективностью произведенных изменений норм по основным направлениям технического прогресса, структурным подразделениям, видам продукции и т.д.

      В управленческом учете необходимо организовать тщательный контроль за своевременным  внесением изменений норм в нормативные  калькуляции. Учет изменений норм обеспечивает:

    1) тождественность действующих норм затрат в технологической документации и нормативных калькуляциях;

    2) единство норм, используемых в  учете в течение года, на начало  и конец месяца, квартала;

    3) исчисление влияния изменения  норм на себестоимость продукции в целом по организации и по отдельным изделиям;

    4) контроль за своевременным изменением  норм на себестоимость продукции  в целом по организации и  по отдельным изделиям;

    5) исчисление фактической эффективности  оргтехмероприятий, контроль за их внедрением

      Информация  извещений об изменениях норм после  кодирования всех признаков обрабатывается по специальной программе на компьютере, и в базу данных вносятся изменения  о текущих нормах. Одновременно по каждому виду продукции накапливается  информация об изменениях норм с начала года. По окончании отчетного периода по итоговым показателям изменений корректируется нормативная калькуляция себестоимости вида продукции и для контроля составляется сводная ведомость изменений норм расхода.

      Остатки незавершенного производства на конец предыдущего месяца являются остатками незавершенного производства на начало следующего месяца. На конец предыдущего месяца незавершенное производство оценивают исходя из норм, действующих в прошлом месяце.

      При изменении норм на отчетный месяц возникает необходимость переоценки незавершенного производства на начало месяца исходя из норм, установленных на отчетный месяц. Такая переоценка осуществляется двумя способами: прямого пересчета всех объектов незавершенного производства на величину изменений и норм и укрупненного пересчета по калькуляционным статьям на величину изменений и норм

       Организация нормативного учета  в  основном  реализуется  в  двух

вариантах:

      1) способом учета фактических затрат  и последующим определением

      отклонений от установленных норм;

      2) нормативным способом (с учетом отклонений от установленных норм в процессе производственного потребления ресурсов).

      Первый  способ организации  нормативного  учета  дает  возможность использовать  нормы  и  нормативы  затрат  как  средство  оперативного контроля,  выявления отклонений,  выяснения причин отклонений, анализа

причин  и регулирования на последующих  этапах производства.

      Второй  вариант  организации   нормативного   учета   предполагает изменения  форм  первичных учетных документов,  в которых должны быть