Нормативный метод учет затрата

 

общее отклонение по затратам на материал

=

фактический выпуск продукции

Х

нормативные издержки на материал на единицу продукции

-

нормативная цена материала

 

     Как уже отмечалось, отклонения по материалам делятся на две группы: отклонения, вызванные колебаниями закупочных цен, и отклонения, вызванные колебаниями объемов использованных материалов. Первая группа отклонений формируется в процессе учета и отражается в финансовом учете на счете 16 «Отклонения в стоимости материалов». При передаче материалов в производство эти отклонения списываются с кредита счета 16 в дебет счетов учета затрат. Вторая группа отклонений формируется в процессе учета затрат на производство и отражается непосредственно на счетах учета затрат [25, C.148].

     Отклонения по трудозатратам. Общее отклонение прямых трудовых затрат определяется как разница между фактическими и нормативными затратами труда на произведенные единицы за исключением брака (как окончательного, так и исправимого):

 

общее отклонение по трудозатратам

=

фактическое время

Х

фактическая ставка оплаты труда

-

нормативное время работы

Х

нормативная ставка оплаты труда

 

     Чтобы оценить степень выполнения плана, руководство должно знать, какая часть общего отклонения вызвана изменением затрат рабочего времени, а какая – изменением ставок оплаты труда. Эти отклонения можно рассчитать по формулам.

 

отклонение по ставке оплаты труда

=

(

фактическая ставка

-

нормативная ставка

)

Х

фактическое время работы

 

отклонение по производитель-ности  труда

=

(

фактическое время работы

-

нормативное время работы

)

Х

нормативная ставка оплаты труда

 

      Причинами возникновения отклонения по производительности труда являются материалы низкого качества, сложность работы, плохое техническое обслуживание оборудования, использование нового оборудования, изменение производственных процессов [18, C.50].

      Отклонение по накладным расходам.

1. Отклонение по переменным производственным расходам. Отклонение переменных накладных расходов по затратам вычисляется по следующей формуле:

 

 

отклонение переменных расходов по затратам

=

сметные переменные расходы  на объем фактического ввода ресурсов

-

фактические переменные производственные накладные расходы

 

      Величина отклонения переменных расходов по затратам зависит от эффективности использования таких составляющих, как электричество, техническое обслуживание, косвенные материальные затраты и т.д.

     Отклонение переменных накладных расходов по эффективности использования таких составляющих, как электричество, техническое обслуживание, косвенные материальные затраты и т.д.

     Отклонение переменных накладных расходов по эффективности вычисляется по следующей формуле:

 

отклонение переменных накладных расходов по эффективности

=

(

нормативные часы по исходному  ресурсу

-

фактические часы по исходному  ресурсу

)

Х

ставка переменных накладных  расходов

 

     Для того, чтобы найти общее отклонение по переменным накладным расходам, необходимо воспользоваться формулой:

 

общее отклонение по переменным накладным расходам

=

(

нормативная ставка переменных накладных расходов на единицу продукции

-

фактическая ставка переменных накладных расходов на единицу продукции

)

Х

ставка переменных накладных расходов

 

2. Отклонение по постоянным накладным расходам. Предполагается, что постоянные накладные расходы при изменениях уровня деятельности остаются неизменными, но под влиянием других факторов (например, из-за повышения цен) они могут меняться.

     Отклонение по постоянным накладным расходам вычисляется по следующей формуле:

 

отклонение по постоянным накладным расходам

=

сметные постоянные накладные  расходы

-

фактические постоянные накладные расходы

    

     Отклонения по реализации продукции. Общее отклонение по реализации – это разность между фактической прибылью и сметной прибылью. Отклонения по реализации продукции возникают из-за изменения цен реализации и объема продаж.

     Отклонение по цене реализации вычисляется по следующей формуле:

 

отклонение по цене реализации

=

(

фактическая цена единицы  продукции

-

нормативная цена единицы  продукции

)

Х

фактический объем реализации

 

     Отклонение по объему продаж вычисляется по следующей формуле:

 

отклонение по объему продаж

=

(

объем фактической реализации

-

объем нормативной реализации

)

Х

нормативная прибыль  на единицу продукции

 

     Существуют разные точки зрения о целесообразности разбиения общего отклонения по реализации на отклонение по цене реализации и на отклонение по объему продаж, так как эти составляющие взаимосвязаны и изменение цены реализации, как правило, влияет на объем продаж. При более высоких ценах реализации невозможно рассчитывать на то, что удастся реализовать больше продукции, чем заложено в смете.

     Неблагоприятное отклонение фактического показателя от планового показателя служит предостерегающим сигналом. Причины такого отклонения должны быть тщательно изучены и устранены.

     Если отклонения (благоприятные или неблагоприятные) наблюдаются систематически, то следует пересмотреть нормативы, чтобы они больше соответствовали реальному состоянию дел.

     Сами по себе отклонения — это лишь показатель потенциальных проблем. При анализе благоприятного отклонения может быть найдено полностью компенсированное неблагоприятное отклонение.

      Целью такого разложения отклонений на составляющие является повышение уровня анализа фактического положения организации, осуществляемого руководителями на всех уровнях управления.

 

4. Учёт изменения норм

 

     Вновь разработанные нормы утверждаются руководителем организации или уполномоченными им лицами. На основе распорядительных документов соответствующие службы выписывают извещения об изменении норм и передают их в цехи, в отдел снабжения и экономические службы.

     В извещениях указывают нормы до и после изменения, основания для внесения изменений, дату введения новых норм, шифры структурных подразделений, использующих измененные нормы, и другие данные. С изменениями, оказывающими влияние на оплату труда рабочих (норм времени и расценок), рабочие должны быть ознакомлены до введения новых норм [19, C. 50].

     Новые нормы обычно вводят с начала месяца, но они могут вводиться и в течение месяца. При значительном количестве в карточки (ведомости) учета изменений норм, открываемые на каждое изделие. Итоговые месячные данные по изменению норм используются для корректировки нормативной калькуляции изделий. Кроме того, данные указанных карточек используют для контроля за эффективностью произведенных изменений норм по основным направлениям технического прогресса, структурным подразделениям, видам продукции и т.д.

     В управленческом учете необходимо организовать тщательный контроль за своевременным внесением изменений норм в нормативные калькуляции. Учет изменений норм обеспечивает:

1. тождественность действующих норм затрат в технологической документации и нормативных калькуляциях;
2. единство норм, используемых в учете в течение года, на начало и конец месяца, квартала;
3. исчисление влияния изменения норм на себестоимость продукции в целом по организации и по отдельным изделиям;
4. контроль за своевременным изменением норм на себестоимость продукции в целом по организации и по отдельным изделиям;
5. исчисление фактической эффективности оргтехмероприятий, контроль за их внедрением.

     Информация извещений об изменениях норм после кодирования всех признаков обрабатывается по специальной программе на компьютере, и в базу данных вносятся изменения о текущих нормах. Одновременно по каждому виду продукции накапливается информация об изменениях норм с начала года. По окончании отчетного периода по итоговым показателям изменений корректируется нормативная калькуляция себестоимости вида продукции и для контроля составляется сводная ведомость изменений норм расхода.

     Остатки незавершенного производства на конец предыдущего месяца являются остатками незавершенного производства на начало следующего месяца. На конец предыдущего месяца незавершенное производство оценивают исходя из норм, действующих в прошлом месяце [16, C.44].

     При изменении норм на отчетный месяц возникает необходимость переоценки незавершенного производства на начало месяца исходя из норм, установленных на отчетный месяц. Такая переоценка осуществляется двумя способами: прямого пересчета всех объектов незавершенного производства на величину изменений и норм и укрупненного пересчета по калькуляционным статьям на величину изменений и норм [18, C. 30].

 

 

 

 

 

2.  ПРАКТИЧЕСКОЕ ПРИМЕНЕНИЕ НОРМАТИВНОГО МЕТОДА УЧЕТА ЗАТРАТ В ОРГАНИЗАЦИИ (НА ПРИМЕРЕ СХПК «ГОРЕЦКОЕ» САРАТОВСКОЙ ОБЛАСТИ КРАСНОКУТСКОГО РАЙОНА)

 

2.1 Краткая  характеристика предприятия

 

     СХПК «Горецкое» - сельскохозяйственный производственный кооператив, является юридическим предприятием, осуществляющий свою деятельность в соответствии с законодательством РФ, на основании устава, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет, круглую печать и штампы со своим наименованием, фирменные бланки и прочие знаки, необходимые реквизиты.

     Предприятие имеет право от своего имени заключать договоры, осуществлять право владения, пользоваться и распоряжаться имуществом с согласия членов кооператива, быть истцом и ответчиком в суде.

     Организационная структура хозяйства, т.е. состав и соподчинения его основных производственных единиц и служб, зависит от специализации, размеров, сочетания отраслей, размещение сельскохозяйственных угодий и других условий производства.

     Большое значение для хозяйства имеет наличие необходимых производственных ресурсов. Практикой доказано, если их не хватает, процесс производства замедлен, что отрицательно сказывается на конечных результатах деятельности. Если производственных ресурсов слишком много, они используются не экономно, увеличиваются затраты, а следовательно, и себестоимость продукции, что также нежелательно для сельскохозяйственного предприятия. Поэтому необходимо определить, какое количество основных средств, трудовых и земельных ресурсов будет оптимальным для данного хозяйства.

     Под специализацией предприятия понимают сосредоточение его деятельности на производстве определенного вида продукции. Цель специализации предприятия – создание условий для увеличения прибыли, объема производства продукции, снижения издержек, повышения производительности труда, улучшения качества продукции. Для определения специализации хозяйства рассчитаем структуру товарной продукции СХПК «Горецкое» за последние 3 года.

 

Таблица 1 - Производственное направление и фактически сложившая специализация СХПК «Горецкое»

Вид продукции	Выручка от реализации, тыс. руб			Удельный вес, %			В среднем 2008-2010 гг.
	2008 г.	2009 г.	2010 г.	2008 г.	2009 г.	2010 г.	тыс.руб.	уд. вес,%
Зерновые и  зернобобовые -всего	13499	6579	6027	98,7	98,2	98,3	-7472	-0,4
В том числе: пшеница	10910	5934	4783	79,8	88,6	78,0	-6127	-1,8
Ячмень-всего	2589	645	1244	18,9	9,6	20,3	-1345	1,4
Прочая продукция  растениеводства	173	124	106	1,3	1,8	1,7	-67	0,4
Итого продукция  растениеводства	13672	6703	6133	100	100	100	-7539	1