Теоретический вопрос №30

Получение разъяснений от руководства  проверяемого экономического субъекта в ходе аудиторской  проверки в соответствии с федеральным  стандартом. Общение  с руководством экономического субъекта в ходе аудиторской  проверки.

 

1. Получение разъяснений от руководства  проверяемого экономического субъекта в ходе аудиторской  проверки в соответствии с федеральным  стандартом.

 

   В соответствии с Федеральным правилом стандартом аудиторской деятельности №23 «Заявления и разъяснения руководства  аудируемого лица», утвержденное Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. № 696, «до завершения аудита аудитор должен получить надлежащие заявления и разъяснения от руководства аудируемого лица»⁶, необходимые ему для достижения целей его работы. Необходимый объем информации, а также перечень случаев, в которых необходимо получение таких разъяснений, определяются аудитором самостоятельно.

     Разъяснения, получаемые аудитором от руководства  проверяемого экономического субъекта, могут быть запрошены на этапе  предварительного планирования аудита, на этапе подготовки общего плана  и программы аудита, непосредственно  на этапе проверки - в ходе выполнения аудиторских процедур по существу и  тестирования средств контроля, на этапе завершения аудита и подготовки аудиторского заключения.

     На  разных этапах проведения проверки аудитору следует получать разъяснения от руководства проверяемого экономического субъекта в следующих целях:

а) на этапе  предварительного планирования аудита эти разъяснения могут быть использованы для подтверждения допущения  непрерывности деятельности предприятия, а также для первичной оценки надежности систем бухгалтерского учета  и внутреннего контроля экономического субъекта;

б) на этапе  подготовки общего плана и программы  аудита такие разъяснения могут  способствовать пониманию деятельности экономического субъекта и особенностей его системы внутреннего контроля, а также получению оценок аудиторских  рисков;

в) на этапе  тестирования средств контроля и  выполнения аудиторских процедур по существу такие разъяснения могут  подтвердить или опровергнуть сделанные  аудитором выводы о надежности отдельных  средств контроля, а также предоставить аудиторские доказательства, в тех случаях, когда такие доказательства сложно или невозможно получить иными способами;

г) на этапе  завершения аудита и составления  аудиторского заключения такие разъяснения  могут служить источником свидетельств о наличии существенных искажений бухгалтерской отчетности, а также свидетельств о возможном существовании неопределенных обязательств.

     При этом аудитору следует иметь в  виду, что руководство проверяемого экономического субъекта не вправе ограничивать круг вопросов, подлежащих аудиту. Порядок обращения аудитора к руководству может быть оговорен при заключении договора на аудиторскую проверку, а также в письме - обязательстве. В случае если такой порядок не оговорен, аудитор вправе сам определить способ обращения к руководству экономического субъекта в зависимости от степени важности, объема и содержания требуемой информации. Таковыми могут быть как устное, так и письменное обращение непосредственно к руководителю или представителям руководства проверяемого экономического субъекта, как для получения информации от них самих, так и для содействия их в обращении аудитора непосредственно к руководителям низовых подразделений проверяемого экономического субъекта.

     При любой форме обращения аудитор  должен по возможности точно и  конкретно сформулировать перечень необходимых сведений, которые он предполагает получить или подтвердить, а также может снабдить свой запрос пояснениями, которые сочтет необходимыми.

     Аудитор должен убедиться, что его запрос правильно понят. Свидетельством тому может служить уточнение вопроса  в устной беседе, а также анализ полученного ответа. При получении разъяснений аудитор должен быть готов уточнить отдельные стороны ответа для того, чтобы иметь достаточную уверенность в том, что предоставленные ему разъяснения поняты и истолкованы им правильно. Форма обращения аудитора за уточнением может быть устной или письменной и выбирается самим аудитором.

     Отказ руководства экономического субъекта предоставить информацию по запросу  аудитора может непосредственным образом  повлиять на возможность аудитора сформировать свое мнение. Аудитору следует оценить  степень влияния отказа руководства  проверяемого экономического субъекта в даче разъяснений по конкретному  вопросу на выводы, которые он сделает  по результатам аудита. В существенных случаях отказ руководства проверяемого экономического субъекта в предоставлении сведений по запросу аудитора либо неполное предоставление таких сведений должно расцениваться аудитором  как ограничение объема аудита и  как фактор, который может привести к подготовке аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного.

2. Общение с руководством  проверяемого экономического  субъекта в ходе  аудиторской проверки

     Порядок общения с руководством экономического субъекта регламентируется Правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Общение с руководством экономического субъекта" (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 18.03.1999 Протокол N 2)

     Общение с руководством экономического субъекта может осуществляться как в устной форме во время посещения аудиторами экономического субъекта, так и в  письменной форме путем направления  аудиторской организацией запросов и других материалов на имя руководства  экономического субъекта.

     При общении с руководством экономического субъекта аудиторская организация  должна рассматривать полученную информацию с точки зрения ее уместности, надежности и достаточности, а также полномочий и компетентности лица, ее предоставившего.

     Все существенные вопросы общения с  руководством экономического субъекта и полученные от него разъяснения  должны быть отражены в рабочей документации проверки.

     Целью общения с руководством экономического субъекта до начала аудита являются оценка возможности проведения аудита и  заключение договора на оказание аудиторских  и / или сопутствующих аудиту услуг. Общение с руководством экономического субъекта до начала аудита включает общение  на стадии предварительного планирования аудита и общение на стадии переговоров.

     На  стадии переговоров с руководством экономического субъекта должны быть определены и согласованы существенные условия предстоящего договора. Аудиторской  организации рекомендуется разработать  с учетом требований законодательства типовые договоры на оказание аудиторских  и / или сопутствующих аудиту услуг, которые должны применяться на постоянной основе.

     Целью общения с руководством экономического субъекта во время аудита являются оптимизация аудиторских процедур и обеспечение достижения целей  аудита с максимально возможной  эффективностью. Во время аудита с  руководством экономического субъекта могут обсуждаться вопросы:

а) планирования аудита;

б) получения  аудиторских доказательств;

в) оценки аудиторского риска и уровня существенности;

г) изучения и  оценки систем бухгалтерского учета  и внутреннего контроля;

д) использования  работы экспертов;

е) организационные  вопросы, связанные с проведением  аудита;

ж) другие вопросы, связанные с подготовкой и  проведением аудита.

     Целью общения с руководством экономического субъекта на заключительной стадии аудита являются обсуждение выявленных в ходе аудита проблем и согласование предлагаемых аудиторской организацией поправок к бухгалтерской отчетности экономического субъекта. На заключительной стадии аудита с руководством экономического субъекта могут обсуждаться:

а) проблемы, с которыми столкнулась аудиторская  организация в ходе аудита;

б) вопросы  ведения бухгалтерского учета и  составления бухгалтерской отчетности, по которым у экономического субъекта и аудиторской организации возникли разногласия;

в) поправки к бухгалтерской отчетности, предложенные аудиторской организацией, вне зависимости  от того, произведены ли они в  этой отчетности;

г) нарушения  установленного законодательством  Российской Федерации порядка ведения  бухгалтерского учета и составления  отчетности, влияющие или способные  повлиять на ее достоверность;

д) выявленные в ходе аудита особенности внешней  или внутренней среды, существенно  влияющие или способные повлиять на непрерывность деятельности экономического субъекта (нарушение допущения непрерывности  деятельности);

е) существенные события, произошедшие после даты подписания аудиторского заключения;

ж) другие вопросы, связанные с завершением  аудита.

     Существенные  вопросы, связанные с завершением  аудита, должны быть обсуждены с  руководством экономического субъекта, а результаты обсуждения - отражены в рабочей документации проверки. 

Ситуация  №3

 

Укажите, к какой основной процедуре сбора аудиторских доказательств относятся следующие аудиторские процедуры:

1. Составление плановых смет расходов материалов и сравнение с фактическими расходами материалов;
2. Проверка правильности корреспонденции счетов;
3. Оценка правильности начисленной суммы амортизации основных средств;
4. Контрольное взвешивание товаров на складе;
5. Ответ покупателя о задолженности по договору на конец отчетного периода;
6. Проверка правильности расчетов по кредитам и займам;

Сделайте необходимые  пояснения. 

Ответ:

     В соответствии с Федеральным правилом (стандартом) №5 «Аудиторские доказательства», утвержденным Постановлением Правительства  РФ от 23.09.2002 №696 "Об утверждении федеральных  правил (стандартов) аудиторской деятельности":

1) Составление плановых смет расходов материалов и сравнение с фактическими расходами материалов – относится к аналитической процедуре сбора аудиторских доказательств, так как аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственной операций, выявление причин таких ошибок и искажений.

     В соответствии с данным определением к аналитической процедуре также  относится 3) Оценка правильности начисленной суммы амортизации основных средств. 

2) Проверка правильности корреспонденции счетов - относится к процедуре инспектирования, так как инспектирование представляет собой проверку записей, документов или материальных активов. В ходе инспектирования записей и документов аудитор получает аудиторские доказательства различной степени надежности в зависимости от их характера и источника, а также от эффективности средств внутреннего контроля за процессом их обработки.

В соответствии с вышеуказанным определением к  процедуре инспектирования также  относится 6) проверка правильности расчетов по кредитам и займам. 

4) Контрольное взвешивание товаров на складе – относится к процедуре наблюдения, так как наблюдение представляет собой отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами.  

5) Ответ покупателя о задолженности по договору на конец отчетного периода – относится к процедуре подтверждения, так как подтверждение представляет собой ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях (например, аудитор обычно запрашивает подтверждение о дебиторской задолженности непосредственно у дебиторов). 

Список  используемой литературы:

 

1. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности".
2. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности".
3. Правило (стандарт) аудиторской деятельности  "Общение с руководством экономического субъекта"  (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 18.03.1999 Протокол N 2).
4. Аудит: Учебник для вузов / В.И.Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; под ред. проф. В.И.Подольского. – 3-е зд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2003. – 583стр., с.26
5. Касьянова С.А., Климова Н.В. Аудит: Учеб. Пособие. – М. Вузовский учебник:ИНФРА-М, 2011г – 175стр, с.50
6. Аудит: Учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / под ред. В.И.Подольского. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. – 607 стр, с. 34
7. В. С. Добровенский, «Доктор экономических наук, Председатель Президентского Совета Гильдии аудиторов Вячеслав Владимирович Скобара: Аудит – это профессия, направленная на удовлетворение общественных потребностей», Журнал аудит. – май, 2011.