Нормативное регулирование ПБУ

      С целью приведения национальной системы  бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и МСФО; формирования системы национальных стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезной информацией пользователей, в первую очередь инвесторов; обеспечения увязки реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне; оказания методической помощи организациям в понимании и внедрении реформированной модели бухгалтерского учета были разработана Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

      Таким образом, состав нормативных документов, регламентирующих вопросы бухгалтерской (финансовой) отчетности в РФ, достаточно обширен. Но непосредственное отношение к процессу формирования отчетности имеют следующие нормативные документы:

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г.

№ 129-ФЗ.

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Министерства РФ от 29 июля 1998г. №34-н.
3. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 6 июля 1999г. №43-н.

(в  ред.приказа Минфина РФ от 18.09.2006 № 115н)

4. Приказ Министерства финансов РФ «О формах бухгалтерской отчетности организации» от 22 июля 2003г. №67-н

В Федеральном  законе «О бухгалтерском учете» определены состав бухгалтерской отчетности, порядок  ее представления и публикации. В  «Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» содержатся правила составления отчетности и оценки ее статей. В ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (в ред.приказа Минфина РФ от 18.09.2006 № 115н) установлены требования к отчетности, содержание и методические основы ее формирования.

            Приказом № 67-н  утверждены перечень форм годовой и  промежуточной отчетности и указания по их составлению. Однако этим Приказом Минфин России утвердил лишь примеренные  формы (в качестве образцов). Организации  имеют право вносить в них изменения. Но утверждая собственные формы бухгалтерской отчетности, организации должны соблюдать определенные требования.

            Главное – сохранить  принципы построения этих форм. Так, разрабатывая собственный вариант баланса, организация  не вправе нарушать порядок распоряжения его статей. Их необходимо размещать по степени возрастания ликвидности (нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство и т.д.).

            В состав годовой  бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами, кроме кредитных, страховых и бюджетных организаций включаются:

            1) Бухгалтерский  баланс – форма № 1;

            2) Отчет о прибылях  и убытках – форма № 2;

            3) Отчет об изменениях капитала – форма № 3;

            4) Отчет о движении  денежных средств – форма №  4;

            5) Приложение к  бухгалтерскому балансу – форма  № 5;

            6) Пояснительная  записка;

            7) Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской  отчетности, если организация подлежит  обязательному аудиту.

            Субъекты  малого предпринимательства, не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности отчетности, могут принять решение о представлении бухгалтерской отчетности в объеме Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках без дополнительных расшифровок в указанных формах и имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала (форма №3), Отчет о движении денежных средств (форма №4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5), пояснительную записку.

            Субъекты  малого предпринимательства, обязательные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала (форма №3), Отчет о движении денежных средств (форма №4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5) при отсутствии соответствующих данных.

            Некоммерческие  организации  могут не представлять в составе бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала (форма №3), Отчет о движении денежных средств (форма №4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5) при отсутствии соответствующих данных.

            Некоммерческим  организациям рекомендуется включать в состав бухгалтерской отчетности Отчет о целевом использовании полученных средств (форма №6)

            В состав промежуточной  бухгалтерской отчетности включаются:

            1) Бухгалтерский  баланс;

            2) Отчет о прибылях  и убытках.

Таким образом , в зависимости от объемов  деятельности возможны три варианта формирования бухгалтерской отчетности:

1. упрощенный – для субъектов малого предпринимательства и некоммерческих (кроме бюджетных) организаций;
2. стандартный – для коммерческих организаций, относящихся к группе средних и крупных организаций, Бухгалтерская отчетность формируется исходя из образцов форм, приведенных в Приложении к Приказу Минфина России от 22 июля 2003г. №67-н

3)множественный – для коммерческих организаций, относящихся к группе крупнейших и крупных организаций, осуществляющих несколько видов деятельности, В этом случае количество форм, составляющих бухгалтерскую отчетность организации, и вариантов представления отчетной информации значительно увеличивается. Вместо одной формы №5 «Положение к бухгалтерскому балансу» целесообразно представлять показатели отельных ее разделов в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности. В крупных компаниях важную роль приобретает информация по сегментам (операционным и географическим) 

     Виды  бухгалтерской отчетности

      Бухгалтерская отчетность делится на виды по следующим  основным признакам:

1. По назначению различают внешнюю и внутреннюю отчетность. Внешняя отчетность служит средством информирования внешних пользователей о характере деятельности, доходности и имущественном положении хозяйствующего субъекта. Состав внешней бухгалтерской отчетности регламентируется Министерством финансов РФ. Внешняя бухгалтерская отчетность в соответствии с международными стандартами подлежит обязательному опубликованию. Поэтому она называется «публичной». Внутренняя отчетность удовлетворяет информационные потребности самой организации в процессе принятия управленческих решений. Она строится на данных управленческого учета. Состав, сроки и ответственные за предоставление внутренний отчетности устанавливаются руководителем организации и отражаются в приказе об учетной политике.
2. По периодичности различают годовую и промежуточную отчетность. Отчетность, составляемая по состоянию на конец отчетного года, - это годовая отчетность. Отчетность, составляемая на внутригодовую дату, - это промежуточная отчетность. Внешняя промежуточная отчетность составляется за квартал, полугодие и девять месяцев. Периодичность составления внутренней промежуточной отчетности определяет руководитель организации (суточная, недельная, декадная, месячная и др).
3. По степени обобщения отчетных данных различают индивидуальную, сводную и консолидированную отчетность. Индивидуальная отчетность характеризует положение и результаты деятельности отдельного хозяйствующих субъекта – юридического лица. Сводная отчетность составляется министерствами и другими федеральными органами исполнительной власти для статистического обобщения или в рамках одного юридического лица на основании данных по его подразделениям и филиалам, выделенным на отдельный баланс, но не являющимся самостоятельными юридическими лицами. Консолидированная отчетность составляется группой организаций по совместно контролируемому имуществу. Такая группа представлена материнской компанией и ее дочерними предприятиями. Консолидированная отчетность, в отличие от сводной, должна показать прежде всего инвесторам и другим заинтересованным лицам результаты финансовой – хозяйственной деятельности группы взаимосвязанных предприятий, юридически самостоятельных, но фактически являющихся единый хозяйственным организмом.

 
 
 
 

     Требования  бухгалтерской (финансовой) отчетности

      К бухгалтерской (финансовой) отчетности РФ предъявляют следующие требования:

      1. Достоверность. Это объективное и правдивое отражение событий, представленных в отчетности, а также отсутствие существенных ошибок и отклонений. Согласно ПБУ 4/99 (в ред.приказа Минфина РФ от 18.09.2006 № 115н) достоверной считается бухгалтерская отчетность, сформированная из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

      2. Существенность. Это значимость информации, представленной отчетности информация считается существенной, если ее отсутствие или искажение может повлиять на экономическое решение пользователей, принятое по данной отчетности.

      Если  при составлении бухгалтерской  отчетности исходя из правил ПБУ 4/99 (в  ред.приказа Минфина РФ от 18.09.2006 № 115н) выявляется недостаточность  данных для формирования полного представления об имущественном и финансовом положении, то организация имеет право включать в отчетность соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

3. Нейтральность. Это отсутствие пристрастных оценок, нацеленных на оказание влияния на какую-либо категорию пользователей. В бухгалтерской отчетности должно быть исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности пред другими. Информация не является нейтральной, если при отборе или определенном представлении она влияет на решения и оценки пользователей таким образом, что достигаются предопределенные результаты или последствия.
4. Целостность. Это необходимость включения в бухгалтерскую отчетность данных обо всех хозяйственных операциях, осуществленных как организацией в целом, так и ее филиалами, представительствами и иными подразделениями, в том числе выделенными на отдельные балансы. Под отдельным балансом понимается система показателей, формируемая подразделением организации и отражающая его имущественное и финансовое положение на отчетную дату.
5. Последовательность. Означает необходимость соблюдения постоянства в содержании и формах баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчетного года к другому.
6. Сопоставимость. Это сравнимость отчетной информации за несколько отчетных периодов. В бухгалтерской отчетности по каждому числовому показателю должны быть приведены данные минимум за два гад – отчетный и предшествующий отчетному. Если данные за предшествующий период несопоставимы с данными за отчетный период (реорганизация, изменение учетной политики), то первые из названых данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснительной записке.
7. Требование соблюдения отчетного периода. Отчетный период – период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность; отчетная дата – дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность .

В качестве отчетного года в РФ принят период с 1 января по 31 декабря включительно, то есть отчетный год совпадает с календарным. Отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода (для годового отчета – это 31 декабря, для промежуточных – 31 марта, 30 июня, 30 сентября) а, для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года.

   8. Требование правильного оформления отчетности. Бухгалтерская отчетность составляется на русаком языке в валюте РФ, подписывается руководителем и главным бухгалтером.  
 

    Заключение 

    Существенно изменена бухгалтерская отчётность. Её состав, содержание, сроки и адреса представления стали в значительной мере соответствовать международной  практике. Бухгалтерская отчётность приобрела характер публичной отчётности, доступной для любых сторонних пользователей.

    Многие  организации обязаны представлять в составе годовой бухгалтерской  отчётности аудиторские заключение, подтверждающее достоверность отчётных данных. С введением в учётную  практику положения «Учётная политика предприятия» (с 1 января 1995г.) в отечественной системе бухгалтерского учёта начали использоваться международные бухгалтерские принципы.

В результате проделанной работы можно сделать следующий вывод.

Все эти  изменения направлены на отражение реальных процессов, происходящих в нашей стране, и на приближение отечественного учёта к зарубежному 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Список  литературы 

1. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебн. Пособие /Под.ред.проф.В.Д. Новодворского. М.: ИНФРА-М, 2005.- 464с
2. Бухгалтерский учет. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. 6-е изд.-СПБ, Питер, 2009г.- 320с.
3. Бухгалтерский учет. Кондраков Н.П. М.: Инфа-М, 2007-592с.
4. Бухгалтерский учет в организациях. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. М.: Финансы и статистика, 2003г.
5. Бухгалтерский финансовый учет. Бычкова С.М., Бадмаева Д.Г. М.: Эксмо, 2008г. -528с.