Нормативно- правовое обеспечение аудиторской деятельности в Российской Федерации

Содержание

 

1. Введение…………………………………………………………2
2. Нормативно-правовое обеспечение аудиторской деятельности

           в Российской Федерации. Основные нормативно-правовые

           документы…………………………………………………….....4

3. Ситуация номер 10……………………………………………...10
4. Список литературы……………………………………………...11

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение.

 

Слово аудит происходит от латинского «audio», что означает «он слышит, слушатель». Это подчеркивает особую доверительность во взаимоотношениях аудитора со своими клиентами, внимательность, доброжелательность, участливость, заинтересованность в делах клиента, обратившегося за услугами к аудитору. Задача аудитора проверить состояние финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период, сформулировать объективные выводы, дать необходимые рекомендации.

Согласно  Федеральному закону «Об аудиторской  деятельности» от 30.12.2008 № 307 – ФЗ «аудиторская деятельность, аудит – предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей».¹

Аудиторская деятельность осуществляется в соответствии с настоящим Федеральным законом, Федеральным законом от 1 декабря 2007 года N 315-ФЗ "О саморегулируемых организациях" (далее - Федеральный  закон "О саморегулируемых организациях"), другими федеральными законами, а  также принимаемыми в соответствии с ними иными нормативными правовыми  актами.

Аудит, по мнению зарубежных специалистов, - это вид деятельности, заключающийся в сборе и оценке фактов, касающихся функционирования и положения экономического субъекта, осуществляемый компетентным независимым лицом. Он направлен на снижение до приемлемого уровня информационного риска, то есть вероятности того, что в финансовых отчетах содержатся ложные и неточные сведения для их пользователей.

Цель  аудита решение конкретной задачи, которая определяется законодательством, системой нормативного регулирования  аудиторской деятельности, договорными обязательствами аудитора и клиента. В частности, целями аудита могут быть оценка состояния бухгалтерского учета, проверка достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, подтверждение проспекта эмиссии ценных бумаг, проведение анализа финансово-хозяйственной деятельности и подготовка рекомендаций по укреплению финансового состояния клиента, оптимизация затрат, консультирование по вопросам бухгалтерского учета, налогообложения, хозяйственного права и др.

«Потребность  в услугах аудитора возникла в  связи со следующими обстоятельствами:

1) возможность  необъективной информации со  стороны администрации в случаях  конфликта между ними и пользователями  этой информации (собственниками, инвесторами,  кредиторами);

2) зависимость  последствий принятых решений  (а они могут быть весьма  значительны) от качества информации;

3) необходимость  специальных знаний для проверки  информации;

4) частое  отсутствие у пользователей информации  доступа для оценки ее качества». 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Система нормативного регулирования аудита.

Поскольку результаты аудиторской проверки являются основой множества экономических  решений, аудит достаточно жестко регулируется во всех странах. В некоторых из них (например, во Франции) в этот процесс  вмешивается государство, устанавливая нормы, нормативы аудита, осуществляя  регистрацию аудиторов и аудиторских  фирм и контроль за их деятельностью. В других странах (США, Англия) этот процесс регулируется общественными  профессиональными аудиторскими организациями. На международном уровне профессиональные организации аудиторов сотрудничают с помощью Международной федерации бухгалтеров, которая вырабатывает рекомендации, касающиеся различных аспектов аудиторской деятельности.

Организация и методика аудиторской деятельности в России формируется на основе опыта, сложившегося в мировой практике. Система нормативного регулирования  в Российской Федерации в целом  и по аудиторской деятельности в  частности состоит из четырех  уровней:

 

Документами первого уровня являются федеральные законы, указы Президента РФ, содержащие нормы законодательства об аудиторской деятельности. Федеральный закон – нормативный правовой акт, принятый Государственной Думой, одобренный Советом Федерации, подписанный Президентом России и обнародованный в установленном порядке.

К таким документам относятся:

• закон РФ «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001г. № 119-ФЗ (перераб. и доп. №307-ФЗ от30.12.2008года),
• «О лицензировании отдельных видов деятельности» от 8 августа 2001г. № 128-ФЗ.

А так же это такие нормативные документы  как:

• Налоговый Кодекс Российской Федерации,
• Таможенный Кодекс РФ,
• Трудовой Кодекс РФ,
• законодательство о бухгалтерском учете и другие документы, используемые в ходе аудиторских проверок.

Закон об аудиторской деятельности в Российской Федерации относится к основным законодательным актам. В нем  отражаются основные понятия и аспекты  аудиторской деятельности, сопутствующие  аудиту услуги, аудитора и аудиторских  организаций. Приведены права и  обязанности аудиторских организаций  и индивидуальных аудиторов, а также  права и обязанности аудируемых лиц и лиц, заключивших договор  на оказание аудиторских услуг.

В законе дано определение обязательного  аудита и приведены критерии его  проведения, определено понятие аудиторской  тайны, правил (стандартов) аудиторской  деятельности, аудиторского заключения, включая заведомо ложное. Рассмотрено  понятие независимости аудиторов  и аудиторских организаций. Определен  порядок осуществления контроля работы индивидуальных аудиторов и  аудиторских организаций, аттестации аудиторов и лицензирования на право  осуществления аудиторской деятельности. Определена ответственность за нарушение  законодательства Российской Федерации  об аудите.

К иным федеральным  законам, регулирующим аудиторскую  деятельность в Российской Федерации  относится закон от 8 августа 2001 года № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных  видов деятельности». Этот закон  определяет участников процесса лицензирования и детализирует полномочия лицензирующих  органов.

 

Документами второго уровня, регулирующими аудиторскую деятельность в Российской Федерации, являются постановления Правительства РФ, в которых содержатся нормы законодательства Российской Федерации об аудиторской деятельности, касающихся таких аспектов:

• порядка проведения открытых конкурсов на заключение договора оказания аудиторских услуг организациям, уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности или собственности субъекта Российской Федерации составляет не менее 25%;
• федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности;
• положения о федеральном органе, уполномоченном осуществлять государственное регулирование аудиторской деятельности;
• правила обмена квалификационных аттестатов аудитора;
• лицензирование аудиторской деятельности.

Документами второго уровня системы нормативного регулирования являются федеральные  правила (стандарты) аудиторской деятельности. Основное назначение документов этого  уровня состоит в установлении норм аудита, однозначно интерпретируемых всеми субъектами финансово-хозяйственной  деятельности, и прежде всего арбитражем.

Все аспекты  аудиторской деятельности, права  и обязанности аудиторов и  предприятий, пользующихся их услугами, должны пониматься однозначно, стандарты  аудита регулируют взаимоотношения  аудиторских фирм, предприятий, налоговых  и других служб, проверяющих законность деятельности предприятий, а также  учитываться в арбитражном процессе.

В настоящее  время разработаны и постоянно  дополняются Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые позволяют более подробно детализировать технологию аудиторских  проверок в рамках нормативно-правовой базы. Все федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, разработаны  с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования, касающиеся концепции существенности и ее взаимосвязи с аудиторским  риском.

Первые  шесть федеральных правил (стандартов) утверждены постановлением Правительства  РФ от 23 сентября 2002 г. № 696. До настоящего времени разработаны и действуют 23 правила (стандарта) аудиторской деятельности.

Федеральные правила (стандарты) утверждаются Правительством РФ и являются обязательными как  для аудиторов, так и для аудируемых лиц.

Внутренние  правила (стандарты) действуют в  профессиональных аудиторских объединениях и организациях и их требования не могут быть ниже или противоречить  требованиям федеральных правил (стандартов).

 

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (ФСА)

N (стандарта)	Правило (стандарт) аудиторской  деятельности	Документ, утвердивший  правило (стандарт)
ФСАД  1/2010	Аудиторское заключение о  бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности	Приказ Минфина России от 20.05.2010 N 46н
ФСАД  2/2010	Модифицированное мнение в аудиторском заключении	Приказ Минфина России от 20.05.2010 N 46н
ФСАД  3/2010	Дополнительная информация в аудиторском заключении	Приказ Минфина России от 20.05.2010 N 46н
ФСАД  4/2010	Принципы осуществления  внешнего контроля качества работы аудиторских  организаций, индивидуальных аудиторов  и требования к организации указанного контроля	Приказ Минфина России от 24.02.2010 N 16н
ФСАД  5/2010	Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита	Приказ Минфина России от 17.08.2010 N 90н
ФСАД  6/2010	Обязанности аудитора по рассмотрению соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в  ходе аудита	Приказ Минфина России от 17.08.2010 N 90н
1	Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности	Постановление Правительства  РФ от 23.09.2002 N 696
2	Документирование аудита	Постановление Правительства  РФ от 23.09.2002 N 696
3	Планирование аудита	Постановление Правительства  РФ от 23.09.2002 N 696
4	Существенность в аудите	Постановление Правительства  РФ от 23.09.2002 N 696
5	Аудиторские доказательства	Постановление Правительства  РФ от 23.09.2002 N 696
6	Утратило силу	Постановление  Правительства  РФ от 23.09.2002 N 696
7	Контроль качества выполнения заданий по аудиту	Постановление Правительства  РФ от 23.09.2002 N 696
8	Понимание деятельности аудируемого  лица, среды, в которой она осуществляется, иоценка рисков существенного искажения  аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности	Постановление Правительства  РФ от 23.09.2002 N 696
9	Связанные стороны	Постановление  Правительства  РФ от 23.09.2002 N 696
10	События после отчетной даты	Постановление   Правительства  РФ от 23.09.2002 N 696
11	Применимость допущения  непрерывности     деятельности аудируемого лица	Постановление  Правительства  РФ от 23.09.2002 N 696
12	Согласование условий  проведения аудита	Постановление  Правительства  РФ от 23.09.2002 N 696
13	Утратило силу	Постановление  Правительства  РФ от 23.09.2002 N 696
14	Утратило силу	Постановление  Правительства  РФ от 23.09.2002 N 696
15	Утратило силу	Постановление  Правительства  РФ от 23.09.2002 N 696
16	Аудиторская выборка	Постановление  Правительства  РФ от 23.09.2002 N 696
17	Получение аудиторских доказательств  в конкретных случаях	Постановление  Правительства  РФ от 23.09.2002 N 696
18	Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников	Постановление  Правительства  РФ от 23.09.2002 N 696
19	Особенности первой проверки аудируемого лица	Постановление  Правительства  РФ от 23.09.2002 N 696
20	Аналитические процедуры	Постановление  Правительства  РФ от 23.09.2002 N 696
21	Особенности аудита оценочных  значений	Постановление  Правительства  РФ от 23.09.2002 N 696
22	Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству  аудируемого лица и представителям его собственника	Постановление  Правительства  РФ от 23.09.2002 N 696
23	Заявления и разъяснения  руководства аудируемого лица	Постановление  Правительства  РФ от 23.09.2002 N 696
24	Основные принципы федеральных  правил  (стандартов) аудиторской  деятельности, имеющих отношение  к услугам, которые могут предоставляться  аудиторскими  организациями и  аудиторами	Постановление  Правительства  РФ от 23.09.2002 N 696
25	Учет особенностей аудируемого  лица, финансовую (бухгалтерскую) отчетность которого подготавливает специализированная организация	Постановление  Правительства  РФ от 23.09.2002 N 696
26	Сопоставимые данные в  финансовой (бухгалтерской) отчетности	Постановление  Правительства  РФ от 23.09.2002 N 696
27	Прочая информация в документах, содержащих проаудированную финансовую (бухгалтерскую) отчетность	Постановление  Правительства  РФ от 23.09.2002 N 696
28	Использование результатов  работы другого аудитора	Постановление  Правительства  РФ от 23.09.2002 N 696
29	Рассмотрение работы внутреннего  аудита	Постановление  Правительства  РФ от 23.09.2002 N 696
30	Выполнение согласованных  процедур в отношении финансовой информации	Постановление  Правительства  РФ от 23.09.2002 N 696
31	Компиляция финансовой информации	Постановление  Правительства  РФ от 23.09.2002 N 696
32	Использование аудитором  результатов работы эксперта	Постановление  Правительства  РФ от 23.09.2002 N 696
33	Обзорная проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности	Постановление  Правительства  РФ от 23.09.2002 N 696
34	Контроль качества услуг  в аудиторских организациях	Постановление  Правительства  РФ от 23.09.2002 N 696

 

Документы третьего уровня включают стандарты профессиональных аудиторских объединений, устанавливающие правила организации аудиторской деятельности и проведения аудита для членов таких объединений.

Четвертый уровень включает внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности, которые разрабатывают аудиторские организации и индивидуальные аудиторы на базе федеральных правил (стандартов) и практики аудита. Как правило, такие документы разрабатываются аудиторами с учетом отраслевой принадлежности их клиентов/аудируемых лиц. Содержание и форма таких документов является прерогативой аудиторских фирм, их ноу-хау, которые определяют качество и престиж аудиторских фирм.

Правила (стандарты) аудиторской деятельности подразделяются по видам на:

• федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности;
• внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности.

 

 

 

 

 

 

Вариант 10

 

По результатам аудиторской  проверки аудитор выявил, что величина совокупных ошибок в бухгалтерском  учете ООО «Гамма» больше уровня существенности.

Укажите, какой вид аудиторского заключения должен выдать аудитор:

1. положительное заключения с оговоркой;
2. условно положительное;
3. отказ от выражения мнения;
4. отрицательное аудиторское заключение.

 

   Решение:

По результатам поверки аудитор  сделал вывод:

3) отказ от выражения  мнения.

Федеральный стандарт аудиторской  деятельности 2/2010. Модифицированное мнение в аудиторском заключении.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список  литературы

 

1. Гражданский кодекс Российской Федерации, Часть вторая от 26 января 1996 года;
2. Федеральный закон Российской Федерации от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (Опубликовано 31 декабря 2008 г. Принят Государственной Думой 24 декабря 2008 года Одобрен Советом Федерации 29 декабря 2008 года);
3. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности.
4. Федеральный стандарт аудиторской деятельности №23 «Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица»;
5. Постановление Правительства РФ «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности в РФ» №696 от 23.09.2002г. (в ред. Постановления Правительства РФ от 27.01.2011 N 30);
6. Аудит: учебник / под ред. В.И. Подольского. – 5-е изд. – М.: ЮНИТИ-Дана, 2010г.
7. Касьянова С.А. Климова Н.В. Аудит: Учеб. пособие. – М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2011г.
8. Основы аудита: Учебное пособие / под ред. М.В. Мельник. – М.: ИНФРА-М, 2008г.