Нэп и реставрация традиционной системы бухгалтерского учета (1921—1929)

Нэп и реставрация  традиционной системы  бухгалтерского учета  (1921—1929)

Новая экономическая политика возродила  хозяйство в его наиболее эффективных  формах. Твердые деньги обеспечивали эту эффективность и действенность  классических традиционных учетных  принципов. Выдающиеся ученые, сложившиеся  еще до революции, наконец, смогли проявить себя с полной силой. Это Е. Е. Сивере, Р. Я. Вейцман, Н. А. Кипарисов, Н. А.Блатов, И. Р. Николаев и особенно А. П. Рудановский и А. М. Галаган.

Николай Александрович Блатов (1875—1942), ученик Сиверса, продолжатель его дела, сторонник обучения от счета к балансу. Из наследия Блатова следует выделить данную им по шести основаниям классификацию балансов:

1. По источникам составления —  1) инвентарный; 2) книжный; 3) генеральный.

2. По сроку составления — 1) вступительный;2) операционный ; 3) ликвидационный.

3. По объему—1) простой; 2) сводный; 3) сложный, или сложенный.

4. По полноте оценки— 1) брутто; 2) нетто.

5. По содержанию—1) оборотный; 2) сальдовый.

6. По форме—1) двусторонний; 2) односторонний; 3) шахматный.

В дальнейшем А. Я. Локшин ввел еще одну классификацию:

7. По временной ориентации —  1) провизорный; 2) перспективный; 3) директивный.

Первоклассным ученым был И. Р. Николаев, ученик П. Б. Струве, помогавший учителю при  написании раздела о бухгалтерском  учете в книге “Хозяйство и  цена”. И. Р. Николаев (1877—1942) развивал взгляд, согласно которому бухгалтерский  учет, организуемый через баланс, не может быть зеркальным отражением тех  реальных процессов, которые с его  помощью изучаются. Учет должен представлять только ту информацию, которая может  быть использована в управлении и  получение которой может повлиять на процесс принятия управленческих решений. Развивая реалистическое начало бухгалтерского учета, Николаев приходил к мысли о том, что весь актив и все сальдо счетов, показываемые в нем, есть не что иное, как ранее совершенные расходы, которые для предприятия должны выступать (и в реальной жизни выступают) как расходы будущих периодов.

Исходя  из финансовой трактовки учетных  показателей, Николаев и оценку статей сводит, естественно, к себестоимости, т. е. в старом споре между Лукой  Пачоли (1494) и Анжело ди Пиетро (1585) он выбрал сторону автора “Трактата о счетах и записях”.

Николаев  дал глубокое обоснование хозяйственного расчета, развивая его финансовые аспекты. Он придерживался правила, что только превратившись в деньги материальные ценности могут оказывать влияние на величину убытков или прибылей. Таким образом, он, возможно первый в отечественной литературе, считал, что моментом реализации может быть только момент поступления денег. Теперь это одно из непреложных правил.

Имея  опыт жизни, Николаев сформулировал  три требования, которым должен отвечать настоящий бухгалтер: хорошо знать  особенности предприятия, в котором  работает; быть достаточно жестким, чтобы  с успехом противостоять тому давлению, какое он постоянно испытывает со стороны “своего природного антагониста - оперативника-хозяйственника”; обладать способностью быстро ориентироваться в особенностях каждой отдельной сделки, чтобы знать, что от кого потребовать, и не опасаться за какие-либо осложнения в будущем, приступая к исполнению сделки.

Вершин  учетной мысли достигли Рудановский и Галаган. Александр

Павлович  Рудановский (1863—1934) — был большим ученым-бухгалтером.

Революцию и социалистические преобразования Рудановский приветствовал, но методы хозяйственного руководства, сложившиеся в эпоху военного коммунизма, осуждал. Нэп, с его точки зрения, возродил подлинный учет, который должен быть свободен от старой вульгаризации. Забота о продуктивном учете привела

Рудановского к созданию совершенно нового учения о предмете и методе счетоведения. Под предметом он понимал баланс, который существует объективно в самом хозяйстве. Метод А. П. Рудановский определял по-разному.

В более ранней работе выделяются: регистрация; систематизация; координация.

Оценка  здесь рассматривалась не как  метод, а как цель учета; в дальнейшем - систематизация; координация; оценка. При этом метод он трактовал как  средство познания предмета.  

v     Регистрация - наиболее традиционный и самый распространенный метод учета, соответствует наблюдению в статистике.

v     Систематизация - правила построения счетов бухгалтерского учета, рассматриваемые им только как балансовые счета. В этой модели бухгалтерского баланса выделяются две аксиомы: Пачоли - о равновеликости дебета и кредита и Пизани - о равновеликости сальдо динамических и статических счетов. Учение Рудановского о систематизации и балансе включает ряд неудачных положений но, несмотря на это, в целом его теория является большим достижением учетной мысли.

v     Координация - размещение хозяйственных операций по счетам баланса - осуществляется специальным координирующим приемом — двойной записью.

v     Оценка - выявление финансового результата, который может возникнуть только в процессе реализации поскольку все ценности показываются по себестоимости. Существенным моментом теории Рудановского было введенное им понятие нормирования баланса.

Сейчас  целый ряд идей Рудановского стал достоянием всех наших бухгалтеров: 1) предложил новое понятие – фонд, вместо старого - капитал; 2) дал обоснование счету Реализации; 3) указал на необходимость подчинять бухгалтера в методологических вопросах только вышестоящему главному бухгалтеру; 4) настоял на своде балансов только прямым путем; 5) ввел принцип накопительных ведомостей.

Однако  более влиятельным человеком  оказался не Рудановский, а его ученик А. М. Галаган. В концептуальном отношении Александр Михайлович

Галаган (1879 - 1938) не был человеком последовательным, и в его эволюции можно выделить несколько этапов. В большую науку  он вошел четырьмя курсами:

1916 г. - описание европейского, преимущественно  итальянского, опыта ,1928 г. - осмысление  этого опыта, наиболее оригинальная  и целостная концепция,

1930г. - попытка создания диалектико-материалистической  теории бухгалтерского учета,  желание осмыслить двойную запись  в терминах гегелевской диалектики  и, наконец, 1939 г. - посмертное издание,  переполненное сносками и пояснениями  С. К. Татура и А. Ш. Маргулиса, “выпрямлявшими линию”.

Галаган будет четко развивает идеи, связанные с трактовкой единичного хозяйства (предприятия) как предмета (объекта) счетоводства. Хозяйственная деятельность каждого предприятия, указывал он, предполагает три важнейших элемента: субъекты, объекты и операции.

Субъекты - это участники хозяйственного процесса.

Объекты - различные виды основных и оборотных  средств предприятия.

Операции - действия человека на ценности, с которыми он работает.

Трактуя метод, Галаган пытался подвести все традиционные учетные приемы под четыре группы методов: а) наблюдение, б) классификация, в) индукция и дедукция, г) синтез и анализ.

Такова  общая схема теоретических взглядов Галагана. Потом возникнет

“галагановщина” - это обвинение каждого бухгалтера, который разделяет полностью или частично изложенные выше взгляды. Сам Галаган, попытался трансформировать свое учение, перейти как бы от логики формальной к логике диалектической. В основу был положен принцип двойственности, который рассматривался в виде определенного ядра. Предполагалось, что каждая хозяйственная операция непременно и объективно несет в себе два равновеликих заряда - положительный и отрицательный, что предопределяет действие закона единства и борьбы противоположностей. Вывод сальдо объяснялся как переход от количественных изменений к качественным, а последовательная смена сальдо начального оборотом и оборота сальдо конечным трактовалась как проявление закона отрицание отрицания. Галаган думал, что теперь горькая чаша “разоблачений” минует его. Но он ошибался. Через несколько месяцев Галагана заставят каяться за все - и за формальную, и за диалектическую логику. Но в то время, когда Галаган страдал и каялся, Н. И.

Подвойский в своих лекциях о диалектическом материализме излагал то же самое о двойной бухгалтерии, и его за это не преследовали.

Одной из причин неприязни к Галагану со стороны его коллег, возможно, послужило  его выдвижение на роль ведущего ученого  в первые годы Советской власти и  оттеснение тем самым остальных  на второй план. А. П. Рудановский критиковал везде и по любому поводу, Р. Я. Вейцман отказывался работать с ним в комиссиях и т. п.

Как бы там ни было, Рудановский и Галаган - выдающиеся бухгалтеры советской школы, ее создатели, и, несмотря на то, что их имена сначала были преданы травле, а потом забвению, оставленные ими идеи прочно остались в практике и теории того, что получило название социалистического учета.