НЭП и развитие теории

     НЭП и развитие теории

         НЭП возвращает учет на круги  своя. Новая учетная система вырастает  их старой дореволюционной. В период НЭПа большинство авторов разделяют идеи московской школы.

         Распространению взглядов московской  школы весьма способствовал Рахмиль Яковлевич Вейцман (1870 – 1936), который развивал балансовую теорию с позиций немецкой школы. Значительный вклад в развитие теории внес Г. А. Бахчисарайцев, который опираясь на терминологию Н. С. Лунского (средства и источники средств), вывел четыре теста, одному из которых отвечает любая хозяйственная операция и сформулировал правила двойной записи.

         Наиболее значительный вклад  внес Александр Павлович Рудановский (1863 – 1934), который получил математическое образование, работал бухгалтером на железнодорожных предприятиях, был главным бухгалтером московской городской управы, а в советский период – главным бухгалтером в крупнейших трестах.

     Главную задачу А. П. Рудановский видел в том, чтобы наполнить учет новым содержанием. Он создает новое учение о предмете и методе бухгалтерского учета. Предметом учета является баланс, который объективно существует в самом хозяйстве. Бухгалтерия пытается воспроизвести этот баланс, создавая различные модели. Такие модели всегда не полны, поскольку бухгалтерия в состоянии отразить только часть сведений о хозяйственной жизни.  Задача теории – создавать наиболее полные модели. Метод Рудановский трактовал как средство познания объекта и выделял следующие элементы метода.

         1)      Регистрация –  запись наблюдаемого объекта. 

         2)      Систематизация –  правила построения счетов, при  этом план счетов рассматривается  как план баланса, балансовые  группировки лежат в основе  классификации счетов. Рудановский выделял три группы счетов. Счета актива, куда включались материальные счета. Счета пассива, включающие счета собственных средств и корреспондентов, как кредиторов, так и дебиторов. Счета бюджета: счета доходов и расходов.

         3)      Координация –  размещение операций на счетах  при помощи двойной записи.

         4)      Оценка – выявление  результата, который может быть  только результатом реализации, ни каких переоценок, даже во  время инфляции, А. П. Рудановский не признавал.

         А. П. Рудановский был создателем нормированного баланса, то есть такого, в котором выделены дополнительные (условные) счета, имеющие исключительно учетное значение. Нормирование предполагает а) фондирование – распределение собственных средств актива в соответствии с нормами, указанными на пассивных счетах; б) резервирование – уточнение оценки (износ, естественная убыль); в) бюджетирование – начисление новых оценок, которые создаются в процессе оборота.

         Основные заслуги А. П. Рудановского заключаются в следующем.

         1)      Ввел понятие фонда,  вместо термина капитал.

         2)      Показал необходимость  ведения счета реализации.

         3)      Обосновал необходимость  прямого сведения балансов.

         4)      Способствовал распространению  накопительных ведомостей.

         5)      Обосновал подчиненность  бухгалтера в методологических  вопросах только вышестоящему  главному бухгалтеру.

         Значительный вклад в развитие  учета внес также Александр  Михайлович Галаган (1879 – 1938). Галаган был чистым теоретиком, учеником Ф. Бесты. Его основная  заслуга в описании и осмыслении  зарубежной теории и практики  учета.

         Объектом учета он считал единичное  хозяйство, представленное в форме  баланса. Бухгалтерский учет имеет  дело с тремя важнейшими элементами  хозяйственной жизни: а) субъектами (собственниками, администрацией, агентами  и корреспондентами), б) объектами  – видами средств хозяйства,  в) операциями – воздействиями  субъектов на ценности.

         Он выделял следующие элементы  метода: а) наблюдение – инвентаризация  и документация, б) классификация  – определение плана счетов, в)  индукция и дедукция – отражение  хозяйственных операций на счетах, г) синтез (обобщение в оборотной  ведомости) и анализ (аналитическое  разложение каждого счета).

         А. М. Галаган и А. П. Рудановский могут по праву считаться основоположниками советской школы учета.

     В 20 – 30-е годы в отечественном учете  становится господствующей балансовая теория. Идеи петербургской школы  продолжает развивать Николай Александрович  Блатов (1875 – 1942). Он создает модель потоков ценностей в хозяйстве, получившую название «квадрат профессора Блатова», которая определяет и план счетов, и их корреспонденцию. Хотя Н. А. Блатов рассматривал баланс как следствие двойной записи – «синтез не закрывшихся счетов», именно ему принадлежит наиболее полная классификация балансов. Он выделяет следующие виды балансов:

     ·        по источникам составления: инвентарный, книжный, генеральный,

     ·        по сроку составления: вступительный, операционный, ликвидационный,

     ·        по объему: простой, сводный, сложный,

     ·        по полноте оценки: брутто, нетто,

     ·        по содержанию: оборотный, сальдовый, по форме: односторонний, двусторонний, шахматный.