Нематериальные активы

Введение

1  Понятие, классификация и оценка НМА…………………..……………..…5

2  Документальное оформление движения НМА………………………..…….8

3  Учет поступления и создания НМА………………………………..………..9

4  Начисление и учета амортизации НМА……………...…………………….11

5  Налогообложение НМА………………………………………………….….16

6  Инвентаризация НМА……………………………………………………….18

7  Раскрытие информации о НМА в бухгалтерской отчетности…………....20

Заключение……………………………………………………………...……...22

Список  использованной литературы……………………………………….....24  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

Тема  «Учёт нематериальных активов», заинтересовала меня, потому что особенности учета  нематериальных активов являются одной  из наименее освещенных проблем российского  бухгалтерского учета. По моему мнению, актуальность выбранной темы не вызывает сомнений, поскольку в ней затрагивается вопрос о нематериальных активах, которые «…во многом схожи с учетом основных средств. Порядок формирования первоначальной стоимости основных средств и нематериальных активов и списания ее на расходы во многом совпадает. Тем не менее, есть ряд различий в их учете, а значит, и в применении ПБУ 18/02. В статье рассмотрены те различия в налоговом и бухгалтерском учете нематериальных активов, которые характерны именно для этой категории объектов». Журнал «Российский налоговый курьер» № 21 - 2004г. Мне будет очень интересно рассмотреть эти различия. Назначение курсовой работы по этой теме состоит в следующем: раскрыть основные особенности бухгалтерского учета нематериальных активов в России.

В своей работе я опиралась на нормы  Налогового кодекса Российской Федерации, действующего Гражданского кодекса, а  также на научную литературу. При  всем объеме и разнообразии литературы, я отдала предпочтение учебникам, написанным под руководством, Астахова В. П., Гусевой Т. М., Шеиной Н. Т., Евсеева И. В., Наумова А. Ю., и др. авторов. На мой взгляд, в книгах этих авторов наиболее тщательно рассмотрены вопросы, затрагиваемые при рассмотрении темы: «Учёт нематериальных активов». Помимо этого я использовала периодические издания (журналы и газеты), посвященные моей теме курсовой работы.

Основными задачами в этой работе являются: определение  сущности классификации и оценка нематериальных активов, исследование учета наличия, поступления и использования нематериальных активов, рассмотрение учета амортизации нематериальных активов, анализ учета выбытия нематериальных активов. В рамках курсовой работы будут также рассмотрены нематериальные активы как объект информации в бухгалтерской отчетности. Из всего выше сказанного, можно сделать вывод, что данная работа будет носить описательный характер с элементами анализа понимания мною материала. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1  Понятие, классификация и оценка нематериальных активов.

В соответствии с п. 3 ПБУ 14/2000 к нематериальным активам относят имущество, которое одновременно отвечает следующим условиям:

· не имеет материально-вещественной (физической структуры);

· может быть идентифицировано (выделено отдельно) от другого имущества;

· предназначено для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

· используется в течение длительного  времени (свыше 12 месяцев или в  течение обычного операционного  цикла, если он превышает 12 месяцев);

· не предполагается последующая перепродажа  данного имущества;

· способно приносить организации  экономическую выгоду;

· имеются надлежаще оформленные  документы, подтверждающие существование  самого актива и исключительные права  организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы и т. п.).

В соответствии с перечисленными условиями  к нематериальным активам относят  следующие объекты интеллектуальной собственности:

· исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

· исключительное авторское право  на программы для ЭВМ, базы данных;

· имущественное право автора или  иного правообладателя на топологии  интегральных микросхем;

· исключительное право владельца  на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

· исключительное право патентообладателя  на селекционные достижения.

В составе нематериальных активов  учитываются также организационные  расходы и деловая репутация  организации.

Организационные расходы состоят из затрат по оплате услуг консультантов, рекламы, по подготовке документации, регистрационных сборов и других расходов организации в  период ее создания до момента регистрации.

Деловая репутация организации - это разница  между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и балансовой стоимостью ее имущества. При приобретении объектов приватизации на аукционе или по конкурсу деловая репутация организации определяется как разница между покупной ценой, уплачиваемой покупателем, и оценочной стоимостью проданной организации.

Объектом  нематериальных активов является положительная  деловая репутация, которая рассматривается  как надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в ожидании будущих  экономических выгод.

Отрицательная деловая репутация рассматривается  как скидка с цены, предоставляемая  покупателю, и учитывается как  доходы будущих периодов.

Оценка  нематериальных активов.

   В учете и отчетности нематериальные активы отражают по первоначальной и остаточной стоимости. Отдельно отражают амортизацию нематериальных активов.

Первоначальная  стоимость определяется для объектов:

· внесенных в счет вкладов в  уставный капитал (фонд) - по договоренности сторон (согласованной стоимости);

· приобретенных за плату у других организаций и лиц - по фактически произведенным затратам на приобретение объектов и доведения их до состояния, пригодного к использованию;

· полученных безвозмездно от других организаций  и лиц - по рыночной стоимости на дату оприходования.

Затраты по приобретению нематериальных активов включают сумму, выплаченные продавцу объекта, посредникам, за информационные и консультационные услуги, регистрационные сборы и пошлины, таможенные расходы и другие расходы, связанные с приобретением объектов.

Расходы по созданию нематериальных активов и доведению их до состояния, пригодного к использованию, складываются из начисленной соответствующим работникам оплаты труда, отчислений на социальные нужды, материальных затрат и общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Нематериальные  активы, поступающие в организацию  в порядке обмена на какое-либо имущество, оценивают исходя из стоимости обмениваемого  имущества.

Оценка  нематериальных активов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату приобретения объекта.

Стоимость нематериальных активов, по которой  они приняты к учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных  законодательством РФ. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2   Документальное оформление движения нематериальных активов.

   В настоящее время отсутствуют какие-либо рекомендации по документальному оформлению движения нематериальных активов. Поэтому организации должны сами разрабатывать формы соответствующих документов, исходя из Приложения о документах и документообороте в бухгалтерском учете и Закона о бухгалтерском учете, определивших перечень обязательных реквизитов в документах, и особенностей учитываемых объектов.

   В соответствии с особенностями нематериальных активов в документах по их поступлению и выбытию должна быть дана их характеристика, указаны порядок и срок использования, первоначальная стоимость, норма амортизации, дата ввода и вывода из эксплуатации и некоторые другие реквизиты. Особое внимание следует обратить на правильность перехода права на владение нематериальными активами.

      Например, приобретение права на объекты , охраняемые патентным правом (изобретения, полезные модели и др.), должно подтверждаться соответствующими лицензионными договорами, зарегистрированными в Патентном отделе. Приобретенные права должны быть оформлены договорами с юридическими или физическими лицами.

Особенностью  некоторых нематериальных активов  как объектов учета является необходимость  принятия мер по их защите. С этой целью целесообразно разработать особые внутренние правила охраны таких объектов, предусмотрев в них список лиц, имеющих право на ознакомление с ними, обязательства этих лиц не разглашать соответствующие сведения и свои должностные инструкции, а также другие необходимые сведения. 
 
 

3   Учет поступления и создания нематериальных активов.

Синтетический учет нематериальных активов осуществляют на счетах 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 2 «НДС по приобретенным нематериальным активам», и счете 91 «Прочие доходы и расходы»

Счет 04 активный, предназначен для получения  информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих  организации на правах собственности. Учет нематериальных активов на счете 04 осуществляют в первоначальной оценке. По некоторым видам нематериальных активов со счета 04 списывают на счета затрат начисленную амортизацию по этим активам.

На  счете 05 «Амортизация нематериальных активов» начисляют начисление и списание (при выбытии) амортизации по тем видам нематериальных активов, по которым погашение их стоимости производится с использованием счета 05.

Расходы по приобретению и созданию нематериальных активов относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита расчетных, материальных и других счетов. После принятия на учет приобретенных или созданных нематериальных активов они отражаются по дебету счета 04 «Нематериальные активы» с кредита счета 08.

Нематериальные  активы, внесенные учредителями или  участниками в счет и вкладов  в установленный капитал, целесообразно  отражать на счете 08 (по аналогии с основными  средствами).

При этом задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал отражают по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 80 «Уставный капитал».

  На стоимость поступивших в  счет вклада в уставный 

капитал нематериальных активов составляют бухгалтерские записи:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит  счета 75 «Расчеты с учредителями»

Дебет счета 04 «Нематериальные активы»

Кредит  счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Безвозмездно  полученные нематериальные активы приходуются  по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления». Со счета 08 первоначальная стоимость нематериальных активов списывается на счет 04 «Нематериальные активы».

Стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов, учтенная на субсчете 98-2 «Безвозмездные получения», в дальнейшем списывается ежемесячно в размере начисленных сумм амортизационных отчислений по объекту в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Порядок учета нематериальных активов, поступивших для осуществления совместной деятельности, будет рассмотрен в разделе, посвященном учету совместной деятельности.

Аналитический учет нематериальных активов осуществляют в карточке учета нематериальных активов. Карточка применяется для  учета всех видов нематериальных активов. Открывается она на каждый объект в отдельности.

На  лицевой стороне карточки указывают  полное наименование и назначение объекта, первоначальную стоимость. срок полезного  использования, норму и сумму  начисленной амортизации, дату постановки на учет, способ приобретения, документ о регистрации и основные сведения по выбытию объекта (номер и дата документа, причина выбытия, сумма выручки от реализации).

На  оборотной стороне карточки изложена характеристика объекта нематериальных активов.

Порядок начисления и учета амортизации  нематериальных активов.

При использовании нематериальных активов  их стоимость погашается посредством  амортизации.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

4  Начисление амортизации нематериальных активов  

  Производится в бухгалтерском учете независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде.  

   Существует 3 способа начисления амортизации нематериальных активов:

1) линейный способ 

2) способ уменьшаемого остатка 

3) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

Применение  одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного  использования.

Срок  полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из:

- срока действия патента, свидетельства  и других ограничений сроков  использования объектов интеллектуальной  собственности согласно законодательству  Российской Федерации; 

- ожидаемого срока использования этого объекта.

Если  невозможно определить срок полезного  использования нематериальных активов, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации), то есть исходя из максимального  срока действия патента на изобретение.

Для отдельных групп нематериальных активов срок полезного использования  определяется исходя из количества продукции  или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению  в результате использования этого  объекта.

В течение отчетного года амортизационные  отчисления по нематериальным активам  начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Линейный  способ начисления амортизации 

При линейном способе амортизация осуществляется исходя из срока полезного использования. При этом способе первоначальная стоимость нематериальных активов списывается по нормам амортизации, определенным с учетом срока полезного использования.

Пример.

1. Организация приобрела у лицензиара исключительное право на использование объекта нематериальных активов, стоимость которого определена в установленном порядке и учитывается на счете 04 «Нематериальные активы» стоимостью 50 тыс. руб.

2. Срок полезного использования  - 5 лет, или 60 месяцев.

3. Списание амортизационных отчислений  осуществляется ежемесячно лицензиатом  в размере 833 руб., за год - 10 тыс. руб. 

(50 000 руб. : 60 = 833 руб.), (50 000 руб. : 5 = 10 000 руб.).

При применении начисления амортизационных  отчислений способом уменьшаемого остатка годовая сумма этих отчислений определяется исходя из остаточной стоимости на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной из срока полезного использования.

Способ  уменьшаемого остатка

При способе уменьшаемого остатка годовая  сумма амортизации по приобретенным и использованным в производственной деятельности нематериальным активам должна быть основана на их остаточной стоимости на начало каждого отчетного года и той нормы амортизации, которая исчислена исходя из срока полезного использования.

Пример. Приобретен объект нематериальных активов  стоимостью, числящейся на счете 04 «Нематериальные активы», 100 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. В этом случае годовая норма амортизационных отчислений составляет 20 тыс. руб. (100 тыс. руб. : 5 лет).

В первый год эксплуатации приобретенных  нематериальных активов годовая  сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости, сформированной при оприходовании  объекта нематериальных активов, и  составляет 20 тыс. руб.

Во  второй год эксплуатации амортизационные отчисления начисляются в размере 20% от остаточной стоимости, то есть от разницы между первоначальной стоимостью объекта и суммой амортизации, начисленной за первый год [(100 тыс. руб. - 20 тыс. руб.) х 20 : 100], и составят 16 тыс. руб.

В третий год эксплуатации амортизационные  отчисления начисляются в размере 20% от разницы между остаточной стоимостью объекта, образовавшейся по окончании  второго года эксплуатации, и суммой амортизации, начисленной за второй год эксплуатации, и составят 12,8 тыс. руб. [(80 - 16) х 20 : 100] и т.д.

Ежемесячное начисление по нематериальным активам  составит:

в первый год эксплуатации 20 000 руб. : 12 = 1667 руб.;

во  второй год эксплуатации 16 000 руб. : 12 = 1333 руб.;

в третий год эксплуатации 12 800 руб. : 12 = 1067 руб. и так далее.

При способе списания стоимости нематериальных активов пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь период полезного использования нематериального актива.

Пример. Приобретены нематериальные активы в виде товарного знака и свидетельства на право пользования наименованием места происхождения товара на 10 лет стоимостью 200 тыс. руб. Предусмотрен выпуск продукции с использованием приобретенных нематериальных активов на общую сумму 1000 тыс. руб., в том числе:

1 год - 130 тыс. руб.;

2 год - 125 тыс. руб.;

3 год - 115 тыс. руб.;

4 год - 105 тыс. руб.;

5 год - 100 тыс. руб.;

6 год - 95 тыс. руб.;

7 год - 90 тыс. руб.;

8 год - 85 тыс. руб.;

9 год - 80 тыс. руб.;

10 год - 75 тыс. руб. 

Исходя  из приведенных данных списание амортизационных отчислений производится:

1 год - 26 тыс. руб. (200 : 1000 х 130);

2 год - 25 тыс. руб. (200 : 1000 х 125);

3 год - 23 тыс. руб. (200 : 1000 х 115);

4 год - 21 тыс. руб. (200 : 1000 х 105);

5 год - 20 тыс. руб. (200 : 1000 х 100);

6 год - 19 тыс. руб. (200 : 1000 х 95);

7 год - 18 тыс. руб. (200 : 1000 х 90);

8 год - 17 тыс. руб. (200 : 1000 х 85);

9 год - 16 тыс. руб. (200 : 1000 х 80);

10 год - 15 тыс. руб. (200 : 1000 х 75).

В зависимости от произведенной продукции  использованием нематериальных активов осуществляется списание их стоимости с предварительным расчетом общей стоимости конечного результата.

В сезонных производствах годовая  сумма амортизационных отчислений по нематериальным активам начисляется  равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

Пример. Организация, осуществляющая деятельность в течение 7 месяцев в году, приобрела  объект нематериальных активов, первоначальная стоимость которого 200 тыс. руб. и  срок использования 10 лет. Годовая сумма  амортизационных отчислений составляет 10% или 20 тыс. руб. (200 тыс. руб. : 10 лет). Годовая сумма амортизационных отчислений в размере 20 тыс. руб. начисляется равномерно в течение 7 месяцев работы организации.

Начисление  амортизационных отчислений по нематериальным активам начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и осуществляется до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учета в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам  прекращаются с первого числа  месяца, следующего за месяцем полного  погашения стоимости этого объекта  или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам  отражаются в бухгалтерском учете  одним из способов: путем накопления соответствующих сумм на отдельном  счете, либо путем уменьшения первоначальной стоимости объекта.

Если  амортизационные отчисления по каким-либо нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем уменьшения их первоначальной стоимости, то после полного погашения этой стоимости данные объекты продолжают отражаться в бухгалтерском учете (до прекращения срока действия патента, свидетельства, других охранных документов) в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты организации.

Так, например, стоимость свидетельства  на полезную модель, срок службы которого 5 лет, списана в полном размере на затраты производства в уменьшение стоимости нематериальных активов, но его действие продлено еще на 5 лет. В этом случае необходимо определить условно стоимость указанного свидетельства и отразить в бухгалтерском учете по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

5  Налогообложение нематериальных активов

На  основании Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) при приобретении либо ввозе на таможенную территорию Российской Федерации нематериальных активов и уплате НДС вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику, производятся в полном объеме. После принятия на учет этих нематериальных активов при условии, что организация не освобождена в установленном порядке от уплаты НДС.

Для учета Налога на добавленную стоимость  применяется счет 19 «Налог на добавленную  стоимость», субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам».

Следовательно, в стоимость нематериальных активов суммы НДС будут включены у тех организаций, которые не являются плательщиками этого налога.

Некоторые виды нематериальных активов освобождены  от НДС: платежи по зарегистрированным в установленном порядке лицензионным договорам о предоставлении патентообладателем прав другому лицу на использование охраняемого патентом объекта промышленной собственности (изобретения, полезной модели, промышленного образца), получение авторских прав, сбор (плата) за выдачу лицензий на осуществление отдельных видов деятельности.

НДС по приобретенным объектам нематериальных активов предъявляется бюджету  тогда, когда:

- произведена оплата поставщикам  за приобретенные объекты; 

- объект НМА принят к учету; 

- объект будет использоваться  в производственных целях.

Если  в первичных учетных документах не выделена сумма НДС, то в расчетных  документах НДС не выделяется.

По  объектам нематериальных активов, приобретаемым  за счет бюджетных ассигнований, а  также вводимым в эксплуатацию независимо от источника финансирования, возмещение сумм НДС не производится. Суммы налога, уплаченные по таким нематериальным активам поставщикам, относятся на увеличение их балансовой стоимости.

НДС по нематериальным активам, используемым для изготовления продукции (работ, услуг), не облагаемой налогом при реализации, включается в первоначальную стоимость.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

6  Инвентаризация нематериальных активов

Инвентаризация  нематериальных активов проводится на основании приказа руководителя о проведении инвентаризации, инвентаризационной описи (ф. N ИНВ-1) «Инвентарная опись нематериальных активов», регистров синтетического учета по счету 04 «Нематериальные активы», Главной книги.

При инвентаризации нематериальных активов  необходимо проверить:

- наличие документов, подтверждающих права организации на использование нематериальных активов;

- правильность и своевременность  отражения нематериальных активов  в балансе. 

Нематериальные  активы как объекты учета еще  недостаточно изучены и не регламентированы должным образом, поэтому возможны разногласия по порядку учета некоторых объектов. Организации в этом случае необходимо искать варианты решения подобных проблем (в том числе с помощью специалистов-экспертов).

В качестве примера неодинакового  подхода к порядку учету отдельных  объектов можно привести лицензии на право осуществления определенной деятельностью:

- если срок действия лицензии  составляет более одного года, то затраты связанные с ее  приобретением, учитывают на счете  08 «Вложения во внеоборотные активы»  и затем списывают с этого счета на счет 04 «Нематериальные активы»;

- если срок действия лицензии  составляет один год или менее  одного года, то по действию  определения нематериальных активов  стоимость такой лицензии не  может быть отнесена к нематериальным  активам. В действии нормативных документов порядок списания стоимости лицензии со сроком действия до одного года включительно не предусмотрен, и многие налоговые органы требуют списывать указанную стоимость на уменьшение чистой прибыли и фондов организации.

В этих условиях можно рекомендовать организации приобретать лицензии на срок более одного года (в частности, лицензии на право занятий аудиторской деятельностью), с тем, чтобы включать их в состав нематериальных активов.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

7 Раскрытие информации о нематериальных активах в бухгалтерской отчетности. 

  В бухгалтерской отчетности по общей величине нематериальных активов, а также по отдельным их видам содержатся сведения о первоначальной стоимости нематериальных активов на начало и конец отчетного периода (ф. № 1) и о их движении (раздел 3

«Амортизационное  имущество», ф. № 5). В Справке к  разделу 3 ф. № 5 приведены данные о  сумме амортизации нематериальных активов и о стоимости неамортизируемых нематериальных активов.

Относительно  учетной политики организации в соответствии с ПБУ 14/2000 подлежит раскрытию кА минимум следующая информация:

· о способах оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства;

· о принятых организацией сроках полезного  использования нематериальных активов (по отдельным группам);

· о способах начисления амортизационных  отчислений по отдельным группам  нематериальных активов;

· о способах отражения в бухгалтерском  учете амортизационных отчислений по нематериальным активам.

Аудит учета нематериальных активов (НМА)

Аудиторские процедуры:

1. Проверка правильности отнесения  объектов к НМА (отсутствие  материально - вещественной формы;  наличие способности приносить  доход; срок полезного использования  более года; наличие стоимости).

Для признания в качестве НМА «Организационных расходов», необходимо зафиксировать в учредительном договоре возможность их совершения в качестве взноса в уставный капитал.

НМА - это право, вытекающее из договора (то есть после заключения договора);

НМА - может отчуждаться, то есть передаться другому лицу.

Личные  качества (например, интеллект) к НМА  не относится.

2. Проверка правильности и правомерности  оценки объектов НМА. Стоимость  НМА должна превышать стоимость  их материального носителя. Оценка  НМА производится аналогично  оценке ОС. Переоценка НМА не производится. Самостоятельная оценка (за исключением собственно созданных) НМА не производится.

3. Проверка правильности определения  срока полезного использования  (должен быть установлен по  документации - не менее года). Если  договором срок не установлен, то установится самостоятельно (от 1 до 10 лет). Если предполагается, что актив можно использовать в течение определенного продолжительного срока, то срок полезного действия не устанавливается и амортизация не учитывается.

4. Проверка правильности начисления амортизации:

· Объекты НМА амортизируются при  наличии срока полезного использования;

· Объекты НМА амортизируются при  условии их участии в процессе производства или внепроизводственной  сфере;

· По безвозмездно полученным НМА амортизация  не начисляется;

· Не амортизируются «организационные расходы», торговые марки, товарные знаки.

5. Правильность отражения операций  по поступлению и выбытия НМА  (по источникам поступления, то  есть, чтобы правильно составить  проводки; приобретение и создание  через счет 08). Выбытие - через счет 90, 91 (если реализация, передача или списание недоамортизированных активов), через счет Д05 К04- если НМА полностью самоамортизированны (одна запись).

6. Проверяется правильность и обоснованность  отражения данных по движению объектов НМА в первом разделе актива баланса и форме № 5.

Заключение

Нематериальные  активы представляют собой совокупность объектов долгосрочного пользования (свыше 1 года), не имеющих материально-вещественной формы, но необходимых предприятиям и организациям для эффективного осуществления хозяйственной деятельности. Они обладают стоимостью и способностью приносить организации экономические выгоды, т. е. доход.

Для отнесения конкретного объекта  к категории нематериальных активов, необходимо выделить основные юридические и экономические критерии нематериальных активов. В соответствии с юридическими критериями к нематериальным активам относятся права, возникающие из ряда договоров (лицензионных, авторских), а не сами лицензии, патенты, товарные знаки и т.п. Экономическими критериями отнесения того или иного объекта к нематериальным активам являются способность приносить предприятию доход и долгосрочный характер его использования.

Особенность нематериальных активов, состоящая  в отсутствии у них физических качеств, определяет проблемы при их учете: их стоимость трудно оценить, а срок их полезной жизни часто не поддается определению. В этой связи можно сформулировать основные задачи учета нематериальных активов:

- определение первоначальной стоимости различных видов нематериальных активов. Для этого надо определить конкретные методы оценки различных видов нематериальных активов, необходимость и возможность их применения;

- правильность исчисления амортизации  нематериальных активов. Для этого необходимо определить сроки эксплуатации отдельных видов нематериальных объектов и способы списания их стоимости;

- определение расходов предприятия,  которые могут быть списаны  как расходы текущего периода  и которые могут быть капитализированы  как активы со списанием в последующих периодах через амортизацию.

Бухгалтерский учет наличия и движения НМА, принятых на баланс, ведется на одноименном  активном инвентарном счете 04 «НМА», также 05 «Амортизация НМА», 19/2 «НДС по приобретенным НМА», 91 «Прочие доходы и расходы».

Предусмотрено несколько способов начисления амортизационных  отчислений: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости  пропорционально объему продук-ции (работ).

Числящиеся  в бухгалтерском учете организации  объекты списываются при: прекращении использования в производстве продукции (работ, услуг), а также для предоставления во временное пользование или для управления; продаже или обмене на другой неденежный актив; безвозмездной передаче; передаче в счет вклада в уставный капитал другой организации. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Список  используемой литературы

1. Гражданский кодекс РФ от 30 ноября 1994г. №51-ФЗ (в ред. от 02 июля 2005г.)

2. Налоговый кодекс РФ часть  первая от 31 июня 1998г. № 146- ФЗ  и часть вторая от 5 августа  2003г. №117 - ФЗ (в ред. От 7 июля 2003г.)

3. Письмо Минфина РФ от 28.08.1995 №  11-05-02 «О налогообложении нематериальных  активов»

4. Анциферова И.В., « Бухгалтерский  финансовый учет»,Изд-во: Перспектива  2004 - 358с.

5. Астахов В. Н. « Бухгалтерский  (финансовый) учет» : Учебное пособие. Издание 5-е, перераб. и доп. - М.: Ростов н\Д: Издательский центр «МарТ», 2004. 960с.

6. Гетьман В.Г. «Учет деловой  репутации организации» - Международный  бухгалтерский учет», 2002, №1

7. Глушков И. Е., « Бухгалтерский  (налоговый, финансовый, управленческий) учет на современном предприятии», - М.: Изд-во КноРус, Экор - книга 2002 - 1200с.

8. Гусева М.Т., Шеина Т.Н., «Самоучитель  по бухгалтерскому учету», - М.:ТК  Велби, Изд-во Проспект, 2006. - 239-512 с.

9. Греков П.С., Соколов П.А. «Бухгалтерский учет нематериальных активов» - Аудитор, 2002, №3

10. Евсеева И. В., Наумова А. Ю.  «Бухгалтерский финансовый учет»:  Учебно-практическое пособие. -.: МФА, 2005. 180с.

11. Журнал «Российский налоговый курьер» № 21 - 2004г.