Нематериальные активы

type="DISC">

срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;

ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

При использовании  нематериальных активов их стоимость погашается посредством амортизации. Начисление амортизации нематериальных активов производится в бухгалтерском учете независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде.

Существует 3 способа начисления амортизации  нематериальных активов:

     1) линейный способ 

     2) способ уменьшаемого остатка 

     3) способ списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ) 

Применение  одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного использования.

     Срок  полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из:

• срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации;
• ожидаемого срока использования этого объекта.

Если  невозможно определить срок полезного  использования нематериальных активов, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации), то есть исходя из максимального срока действия патента на изобретение.

     Для отдельных групп нематериальных активов срок полезного использования  определяется исходя из количества продукции  или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

     В течение отчетного года амортизационные  отчисления по нематериальным активам  начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

     При линейном способе амортизация осуществляется исходя из срока полезного использования. При этом способе первоначальная стоимость нематериальных активов  списывается по нормам амортизации, определенным с учетом срока полезного использования.¹¹

2.3. Учет выбытия нематериальных  активов

     Основными видами выбытия нематериальных активов  являются их продажа, списание вследствие непригодности, безвозмездная передача, передача нематериальных активов в  счет вклада в уставные капиталы других организаций.

     При выбытии нематериальных активов  в результате их продажи, списания, безвозмездной передачи вся сумма  накопленной амортизации списывается  в дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счета 04 «Нематериальные  активы». Остаточная стоимость нематериальных активов списывается со счета 04 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». В дебет счета 91 списываются также все расходы, связанные с выбытием нематериальных активов, и сумма НДС по проданным и безвозмездно переданным нематериальным активам. По кредиту счета 91 отражается сумма выручки от продажи или другого дохода от выбытия нематериальных активов.

     Финансовый  результат от выбытия нематериальных активов формируется на счете 91 и  затем списывается со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки». При этом сумма выручки от продажи нематериальных активов превышает их остаточную стоимость и расходы, связанные с выбытием, то разницу списывают в дебет счета 91 и кредит счета 99. Если же остаточная стоимость выбывших нематериальных активов не возмещается выручкой от их реализации, то разницу между ними списывают с кредита счета 91 в дебет счета 99.

     Обороты по продаже и безвозмездной передаче нематериальных активов облагаются НДС.

     Для определения суммы НДС по проданным  нематериальным активам нужно выяснить факты приобретения активов – с НДС или без НДС.

     При безвозмездной передаче нематериальных активов плательщиком НДС является передающая сторона. Облагаемый оборот определяется исходя из средней цены продажи (без учета НДС), но не ниже остаточной стоимости нематериальных активов.

     При передаче нематериальных активов в  счет вклада в уставные капиталы других организаций и в счет вклада в  общее имущество по договору простого товарищества остаточная стоимость  нематериальных активов списывается  с чета 04 в дебет счета 58 «Финансовые вложения». Сумма амортизации по переданным нематериальным активам списывается в дебет счета 05 с кредита счета 04.

     Превышение  согласованной стоимости над  остаточной стоимостью по переданным нематериальным активам отражают по дебету счета 58 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Обратная разница учитывается по дебету счета 91 и кредиту счета 58.

При инвентаризации нематериальных активов необходимо проверить:

• наличие документов, подтверждающих права организации на использование нематериальных активов;
• правильность и своевременность отражения нематериальных активов в балансе.¹²

2.4. Налогообложение  нематериальных активов

     На  основании Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) при приобретении либо ввозе на таможенную территорию Российской Федерации нематериальных активов и уплате НДС вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику, производятся в полном объеме. После принятия на учет этих нематериальных активов при условии, что организация не освобождена в установленном порядке от уплаты НДС. ¹³

     Для учета Налога на добавленную стоимость  применяется счет 19 «Налог на добавленную  стоимость», субсчет "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам".

     Следовательно, в стоимость нематериальных активов  суммы НДС будут включены у  тех организаций, которые не являются плательщиками этого налога.

     Некоторые виды нематериальных активов освобождены от НДС: платежи по зарегистрированным в установленном порядке лицензионным договорам о предоставлении патентообладателем прав другому лицу на использование охраняемого патентом объекта промышленной собственности (изобретения, полезной модели, промышленного образца), получение авторских прав, сбор (плата) за выдачу лицензий на осуществление отдельных видов деятельности.

     НДС по приобретенным объектам нематериальных активов предъявляется бюджету  тогда, когда:

     - произведена оплата поставщикам  за приобретенные объекты;

     - объект НМА принят к учету; 

     - объект будет использоваться  в производственных целях. 

     Если  в первичных учетных документах не выделена сумма НДС, то в расчетных  документах НДС не выделяется.

     По  объектам нематериальных активов, приобретаемым за счет бюджетных ассигнований, а также вводимым в эксплуатацию независимо от источника финансирования, возмещение сумм НДС не производится. Суммы налога, уплаченные по таким нематериальным активам поставщикам, относятся на увеличение их балансовой стоимости.

     НДС по нематериальным активам, используемым для изготовления продукции (работ, услуг), не облагаемой налогом при  реализации, включается в первоначальную стоимость.

     Инвентаризация  нематериальных активов проводится на основании приказа руководителя о проведении инвентаризации, инвентаризационной описи (ф. N ИНВ-1) "Инвентарная опись нематериальных активов", регистров синтетического учета по счету 04 "Нематериальные активы", Главной книги.

     При инвентаризации нематериальных активов  необходимо проверить:

     - наличие документов, подтверждающих  права организации на использование  нематериальных активов; 

     - правильность и своевременность  отражения нематериальных активов  в балансе. 

     Нематериальные  активы как объекты учета еще  недостаточно изучены и не регламентированы должным образом, поэтому возможны разногласия по порядку учета некоторых объектов. Организации в этом случае необходимо искать варианты решения подобных проблем (в том числе с помощью специалистов-экспертов). ¹⁴

2.5. Раскрытие информации  о нематериальных активах

     В бухгалтерской отчетности по общей  величине нематериальных активов, а  также по отдельным их видам содержатся сведения о первоначальной стоимости  нематериальных активов на начало и  конец отчетного периода (ф. № 1) и  о их движении (раздел 3

     «Амортизационное  имущество», ф. № 5). В Справке к  разделу 3 ф. № 5 приведены данные о  сумме амортизации нематериальных активов и о стоимости неамортизируемых нематериальных активов.

     Относительно  учетной политики организации в  соответствии с ПБУ 14/2000 подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

• о способах оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства;
• о принятых организацией сроках полезного использования нематериальных активов (по отдельным группам);
• о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам нематериальных активов;
• о способах отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по нематериальным активам.

     Аудит учета нематериальных активов, аудиторские процедуры:

1. Проверка  правильности отнесения объектов к НМА (отсутствие материально - вещественной формы; наличие способности приносить доход; срок полезного использования более года; наличие стоимости).

     Для признания в качестве НМА "Организационных  расходов", необходимо зафиксировать  в учредительном договоре возможность их совершения в качестве взноса в уставный капитал.

     НМА - это право, вытекающее из договора (то есть после заключения договора);

     НМА - может отчуждаться, то есть передаться другому лицу.

     Личные  качества (например, интеллект) к НМА не относится.

2. Проверка правильности и правомерности оценки объектов НМА. Стоимость НМА должна превышать стоимость их материального носителя. Оценка НМА производится аналогично оценке ОС. Переоценка НМА не производится. Самостоятельная оценка (за исключением собственно созданных) НМА не производится.
3. Проверка правильности определения срока полезного использования (должен быть установлен по документации - не менее года). Если договором срок не установлен, то установится самостоятельно (от 1 до 10 лет). Если предполагается, что актив можно использовать в течение определенного продолжительного срока, то срок полезного действия не устанавливается и амортизация не учитывается.
4. Проверка правильности начисления амортизации:

• Объекты НМА амортизируются при наличии срока полезного использования;

• Объекты НМА амортизируются при условии их участии в процессе производства или внепроизводственной сфере;
• По безвозмездно полученным НМА амортизация не начисляется;
• Не амортизируются "организационные расходы", торговые марки, товарные знаки.

5. Правильность отражения операций по поступлению и выбытия НМА (по источникам поступления, то есть, чтобы правильно составить проводки; приобретение и создание через счет 08). Выбытие - через счет 90, 91 (если реализация, передача или списание недоамортизированных активов), через счет Д05 К04- если НМА полностью самоамортизированны (одна запись).

6. Проверяется правильность и обоснованность отражения данных по движению объектов НМА в первом разделе актива баланса и форме № 5. ¹⁵