Налоговый аудит

Налоговый аудит представляет собой отдельное  направление в системе отечественного аудита.

Термин "налоговый аудит" появился сравнительно недавно, и до сих пор ведутся  споры относительно как права  на существование такого термина, так  и содержания данного термина.

В настоящее  время действует Методика аудиторской  деятельности "Налоговый аудит  и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с  налоговыми органами", одобренная Комиссией  по аудиторской деятельности при  Президенте Российской Федерации 11 июля 2000 г., протокол N 1 (далее - Методика). В соответствии с Методикой под налоговым аудитом понимается выполнение аудиторской организацией специального аудиторского задания по рассмотрению бухгалтерских и налоговых отчетов экономического субъекта с целью выражения мнения о степени достоверности и соответствия во всех существенных аспектах нормам, установленным законодательством, порядка формирования, отражения в учете и уплаты экономическим субъектом налогов и других платежей в бюджеты различных уровней и внебюджетные фонды. Определение, данное в Методике, наиболее четко отражает сущность налогового аудита.

Объектом  налогового аудита являются бухгалтерская  и налоговая отчетность экономического субъекта, а также его первичные  документы, налоговые регистры, договоры и другие документы.

Налоговый аудит преследует три основные цели:

• определение правильности исчисления суммы налогов, подлежащих уплате;
• предупреждение возможных претензий и штрафных санкций, связанных с нарушением законодательства по налогам и сборам (превентивная защита клиента-налогоплательщика);
• предоставление руководству клиента необходимой информации для последующей оптимизации налогообложения организации-клиента.

При проведении налогового аудита решаются следующие  задачи:

1. аудит налоговых обязательств на предмет соответствия исчисляемых и уплачиваемых налогов нормам налогового законодательства;
2. оптимизация и планирование налогообложения;
3. диагностика проблем налогообложения при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности;
4. анализ методики исчисления налоговых платежей и использования налоговых льгот с учетом корпоративной структуры и правовых отношений с контрагентами;
5. проверка правильности составления деклараций и расчетов клиента по всем или отдельным видам уплачиваемых им налогов.

При этом в ходе налогового аудита оцениваются:

• соответствие налогового учета экономического субъекта документам и требованиям нормативных актов, регулирующих порядок ведения налогового учета и составления налоговой отчетности в Российской Федерации;
• соответствие налоговой отчетности экономического субъекта данным первичного учета и тем сведениям о деятельности субъекта, которыми располагает аудиторская организация в ходе проверки;
• финансовые последствия искажений, найденных в налоговом учете, и пути их устранения;
• необходимость внесения изменений в методику налогового учета, применяемую субъектом.

Согласно  п. 2.9.3 Методики этап проверки и подтверждения  правильности исчисления и уплаты экономическим  субъектом налогов и сборов в  бюджет и внебюджетные фонды может проводиться как по всем налогам и сборам, так и по отдельным их видам и вопросам, которые интересуют лицо, заказавшее проведение налогового аудита. Таким образом, налоговый аудит можно классифицировать как комплексный налоговый аудит и тематический налоговый аудит.

Комплексный налоговый аудит - это проверка правильности составления деклараций и расчетов по всем налогам, уплачиваемым предприятием за год.

Тематический  налоговый аудит - это проверка правильности составления деклараций и расчетов по отдельным налогам, уплачиваемым предприятием за определенный период.

Помимо  указанных двух видов налогового аудита на практике выделяется также  так называемый структурный налоговый  аудит, под которым понимается проверка правильности составления деклараций и расчетов по отдельным налогам, уплачиваемым юридическим лицом по месту нахождения его обособленных подразделений. Последний вид аудита является особо актуальным для крупных предприятий или финансово-промышленных групп, имеющих разветвленную сеть обособленных подразделений.

В настоящее  время проводятся исследования относительно соотношения общего и налогового аудита. В частности, по мнению ряда авторов, два указанных направления  аудита взаимно пересекаются и в  процессе общего аудита осуществляется и налоговый аудит.

 Безусловно, в процессе аудита бухгалтерской  (финансовой) отчетности аудитором  проверяются вопросы правильности  исчисления и уплаты налогов,  однако в отличие от налогового  аудита данные вопросы проверяются  выборочным способом, и подчас  объем выборки, приемлемый для выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, является не презентабельным для выражения мнения о достоверности налоговой отчетности. Именно по этой причине многие организации, для которых общий аудит является обязательным, отдельно указывают в договорах с аудиторскими фирмами объем работ по налоговому аудиту. Такой подход, возможно, оправдан для относительно небольших организаций, для которых характерны незначительные налоговые риски. Для экономических субъектов с большими оборотами и разветвленной сетью структурных подразделений такой подход вряд ли можно считать обоснованным, поскольку у подобных субъектов есть потребность в проведении полноценного налогового аудита. Таким образом,  налоговый аудит может выступать как частью "общего" аудита, так и самостоятельным направлением.

Помимо  отличий от аудита финансовой отчетности следует четко разделять налоговый  аудит и сопутствующие налоговому аудиту услуги в области налогового консультирования.

К сопутствующим  услугам в области налогового консультирования относятся (примерный перечень сопутствующих услуг приведен в Методике):

• разработка предложений и рекомендаций по улучшению существующей системы налогообложения экономического субъекта;
• разработка оптимальных механизмов начисления налогов с учетом особенностей экономического субъекта;
• выработка рекомендаций по полному и правильному использованию экономическим субъектом налоговых льгот;
• разработка комплекса мер, направленного на оптимизацию налогов и снижение налоговых рисков в рамках действующего законодательства;
• предварительный расчет налоговых платежей при различных вариантах договорных отношений экономического субъекта и видах деятельности;
• разработка рекомендаций по достижению соответствия принципов налогового учета, применяемых отдельными подразделениями и филиалами, единой системе налогового планирования, действующей у экономического субъекта;
• разработка предложений по созданию у экономического субъекта системы внутреннего контроля за правильностью исчисления налогов и сборов;
• разработка предложений по адаптации действующей системы налогового планирования и учета к возможным изменениям требований налогового законодательства;
• постановка налогового учета;
• налоговое планирование и оптимизация налогообложения;
• налоговое сопровождение в виде текущего консультирования по вопросам применения норм налогового законодательства и др.

Приведенные сопутствующие услуги отличаются по своей сути от непосредственно налогового аудита тем, что налоговый аудит  предполагает проведение проверочных мероприятий в отношении правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов, в то время как иные сопутствующие аудиту услуги направлены прежде всего на оптимизацию налоговых платежей экономического субъекта, построение системы налогового учета и внутреннего контроля, а также на консультирование по отдельным вопросам налогообложения.

Помимо  этого различаются и результаты, а также порядок оформления налогового аудита и сопутствующих услуг  по вопросам налогообложения.

Результатом оказания сопутствующих услуг по налоговым вопросам могут быть:

- указания  на наличие налоговых правонарушений  и налоговых последствий для  экономического субъекта в случаях  обнаружения нарушений норм налогового  законодательства;

- практические  рекомендации по устранению негативных последствий, связанных с установленными нарушениями налогового законодательства;

- разработка  новых проектов построения как  общей системы налогообложения  экономического субъекта, так и  отдельных ее элементов;

- внесение  рекомендаций по адаптации элементов и регистров бухгалтерского учета (в том числе и при использовании компьютерной обработки данных) к выбранной концепции управления налогами, разработанному комплексу налоговых проектов, изменениям в налоговом законодательстве и другим факторам, оказывающим существенное влияние на уровень полноты, правильности и своевременности исчисления и перечисления платежей в бюджет и внебюджетные фонды;

- разработка  комплекса организационно-правовых  и оперативных управленческих  мер, направленных на создание постоянно действующей системы налогового планирования;

- расчеты,  подтверждающие эффективность налогового  планирования, той или иной оптимизационной  модели.

Результатом же проведенного налогового аудита будут  являться заключение аудитора и отчет. Несмотря на то, что два указанных документа не регламентированы на законодательном уровне, именно они, как правило, составляются аудиторскими фирмами для оформления результатов выполненного налогового аудита. В заключении о результатах проведения налогового аудита аудиторы выражают мнение о степени полноты и правильности исчисления (в том числе правильности применения налоговых льгот и преференций), отражения и своевременности перечисления экономическим субъектом налоговых платежей в бюджет и внебюджетные фонды. При этом заключение о результатах проведения налогового аудита не может рассматриваться как аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской отчетности в целом.

Отчет же по результатам проведения налогового аудита содержит рекомендации по исправлению  выявленных существенных нарушений и дальнейшему их недопущению, рекомендации в отношении порядка исчисления налогов, включая правильность применения льгот, перечень вопросов, требующих особого внимания со стороны руководства организации, предложения по оптимизации налогообложения и совершенствованию системы бухгалтерского и налогового учета с позиций налогообложения.

Таким образом, отличия налогового аудита и сопутствующих услуг в области  налогообложения, безусловно, имеют  место, несмотря на то что два данных направления достаточно близки. В то же время следует иметь в виду, что положительный результат от оказания сопутствующих услуг в сфере налогового консультирования может быть достигнут, только если этим услугам предшествовал налоговый аудит как таковой. В противном случае аудиторы не смогут оперировать всем объемом информации об организации и ее деятельности, а значит, и найти наиболее приемлемое и эффективное решение поставленной проблемы.

Место налогового аудита в современной  системе экономических отношений, а также его роль в ближайшем будущем вызывают множество вопросов и предложений. Налоговый аудит, возможно, является именно тем инструментом, который позволит, с одной стороны, избавить аудит финансовой отчетности от огромного массива информации, анализируемой в рамках проведения проверок соблюдения законодательства при подготовке и составлении финансовой отчетности, а с другой - обеспечить контролирующие органы аудиторскими заключениями именно по вопросам соблюдения налогового законодательства.

Многие  организации, для которых общий аудит является обязательным, указывают в договорах с аудиторскими фирмами объем работ по налоговому аудиту. Как правило, это увеличивает общую стоимость работ. Однако если организация действительно стремится снизить свои налоговые риски, ей необходимо проводить полный налоговый аудит. Проверка налоговой отчетности и налогового учета в отличие от общего аудита должна проводиться сплошным методом. Очевидно, что объем налоговой информации значительно меньше, чем объем всей финансовой информации организации, поэтому сплошной метод проверки вполне применим для налогового аудита.

Заказчики налогового аудита

В первую очередь налоговый аудит пользуется спросом у крупных компаний, осуществляющих несколько видов деятельности, в том числе экспортно-импортные операции. Обороты таких компаний велики, поэтому и налоговые обязательства, в том числе штрафы и пени, составляют немалые суммы. Таким образом, дабы минимизировать налоговые выплаты, а также избежать штрафных санкций, крупной компании целесообразно и экономически выгодно провести налоговый аудит, посредством которого удастся выявить и нейтрализовать ошибки в ведении налогового учета и составлении налоговой отчетности.

Отдельно  налоговый аудит могут заказать и организации, для которых обязательным является общий аудит. К таким  организациям относятся: