Налоги и налогообложение

При применении данного положения следует иметь в виду, что в соответствии со статьей 2 Федерального закона от 31.12.2002 N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан" гражданам, работающим по трудовым договорам, заключенным с организациями или индивидуальными предпринимателями, перешедшими на упрощенную систему налогообложения либо являющимися плательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности или единого сельскохозяйственного налога, пособие по временной нетрудоспособности (за исключением пособий по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) выплачивается за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации, поступающих от единого сельскохозяйственного налога, единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, единого налога для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, - в части суммы пособия, не превышающей за полный календарный месяц одного минимального размера оплаты труда, установленного Федеральным законом, и средств работодателей - в части суммы пособия, превышающей один минимальный размер оплаты труда, установленный Федеральным законом.

Таким образом, в целях исчисления единого налога на вмененный доход под суммой выплаченных пособий по временной нетрудоспособности следует понимать сумму средств, израсходованную налогоплательщиком в течение налогового периода на выплату работникам, занятым в сферах деятельности налогоплательщика, облагаемых единым налогом на вмененный доход, пособий по временной нетрудоспособности в сумме, превышающей за полный календарный месяц один минимальный размер оплаты труда, установленный законодательством Российской Федерации.

3. Задача

Два работника ЗАО (штатный и по совместительству) проходили курсы по изучению делового английского языка в вузе, который прошел аккредитацию в течение 6 месяцев. За их обучение ЗАО уплатило 12 000 руб.

В ЗАО эти сотрудники занимаются составлением внешнеэкономических контрактов.

Кроме того, ЗАО оплатило за обучение двух работников заочно в колледже и вузе 25 000 руб.

Исчислить сумму расходов на подготовку ЗАО для целей налогообложения.

Решение:

Данные расходы в сумме 12 000 рублей должны быть учтены при исчислении налогов.

Данный факт подтверждает ст. 264 НК РФ п. 3, в котором сказано, что к расходам налогоплательщика на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с образовательными учреждениями относятся расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой (в том числе с повышением квалификации кадров), в соответствии с договорами с такими учреждениями.

Указанные расходы включаются в состав прочих расходов, если:

1) соответствующие услуги оказываются российскими образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;

2) подготовку (переподготовку) проходят работники налогоплательщика, состоящие в штате;

3) программа подготовки (переподготовки) способствует повышению квалификации и более эффективному использованию подготавливаемого или переподготавливаемого специалиста в этой организации в рамках деятельности налогоплательщика.

Остальные 25 000 рублей не могут быть приняты при исчислении налогов в качестве расходов, так как ст. 264 НК РФ повествует о том, что не признаются расходами на подготовку и переподготовку кадров расходы, связанные с оплатой обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального образования. Указанные расходы для целей налогообложения не принимаются.

Но даже в этой части (12 000 рублей) не вся сумма будет учитываться при исчислении налогов. Только плата за штатного сотрудника имеет на это право. Поэтому налоговая база может быть уменьшена только на 6 000 рублей.

Список литературы

1.      Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями от 30 марта, 9 июля 1999 г., 2 января, 5 августа, 29 декабря 2000 г., 24 марта, 30 мая, 6, 7, 8 августа, 27, 29 ноября, 28, 29, 30, 31 декабря 2001 г., 29 мая, 24, 25 июля, 24, 27, 31 декабря 2002 г., 6, 22, 28 мая, 6, 23, 30 июня, 7 июля, 11 ноября, 8 декабря 2003 г.)

2.      Гейц И.В. Единый социальный налог. Практическое руководство для бухгалтеров и налоговых инспекторов. – М., 2003, с.230

3.      Дмитриев М. Э. «Приоритетные направления реформирования социальной сферы в современных условиях» //Страна.ru, № 47, 2003, с.26-49

4.      Дмитриева Н.Г., Дмитриев Д.Б. Налоги и налогообложение: Учеб. для сред. профес. учеб. заведений. 2-е изд-е, перераб. и доп. – Ростов н/Д: Фенис, 2003. – с.480 

5.      Дон С., Михайлов А. «Нужен единый социальный налог» // Ведомости, 21.09.1999, с.16-30

6.      Донин Ю. Л. «Единый социальный налог в 2002 году» //Бух.1С, №2 (14) 2002, с.36-41

7.      Нестеров В.В. Сущность налога, его общественное назначение // «Налоговый вестник», 2000, № 2, с.12-29

8.      Никитов Н.Н. ЕНВД – проблемы и перспективы// Рос­сийский налоговый курьер. – № 6. – 2006.