Отложенные  налоговые активы отражаются в бухгалтерском  учете на отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых активов. При этом в аналитическом учете отложенные налоговые активы учитываются, дифференцировано по видам активов, в оценке которых возникла вычитаемая временная разница.

     Отложенные  налоговые обязательства (ОНО) равны величине, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

     Д 68/нп К 77/оно –  отражено ОНО

     ОНО = НВР *20%

     Отложенные  налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых обязательств. При этом в аналитическом учете отложенные налоговые обязательства учитываются, дифференцировано по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла налогооблагаемая временная разница.

     1.4 Учет налога на прибыль

     Для учета расчетов по налогу на прибыль  организации открывают к счету 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" два субсчета второго  уровня. На одном из них формируется  величина текущего налога на прибыль, а по окончании отчетного периода переносится на другой субсчет и отражается в отчете о прибылях и убытках. На другом отражаются величина текущего налога на прибыль, суммы налога на прибыль, доначисленные за предыдущие периоды, а также платежи организации в бюджет в течение отчетного периода. В результате на этом субсчете отражаются сальдо расчетов с бюджетом по налогу на прибыль.

     Величина  условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, для целей определения текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка) корректируется по следующей схеме:

     ТНП = УР (-УД) + ПНО - ПНА + сформированные ОНА - погашенные ОНА - сформированные ОНО + погашенные ОНО.

 

     Текущий налог на прибыль (текущий налоговый  убыток) за каждый отчетный период должен признаваться в бухгалтерской отчетности в качестве обязательства, равного сумме неоплаченной величины налога.

     Д 99/ур К 68/нп – отражен  условный расход по налогу на прибыль

 

2. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

1. Характеристика предприятия:

• зарегистрировано предприятие ОАО «Зорька» с уставным капиталом 250 050 рублей;
• вид деятельности – производство молочных продуктов питания;
• число рабочих основного производства – 10 человек;
• в администрации – 5 человек;
• объем основных средств 120 000 рублей;
• действует 15 лет на рынке;
• партнерами являются фирмы и предприятия Томской области, в т.ч. ЗАО «Провансаль», ООО «Киселевские продукты» и др., а также предприятия за пределами Томской области, в т.ч. ЗАО «НВП» (Новосибирск), ООО «Идеал» (Омск) и др.;
• метод начисления амортизации – кумулятивный (в НУ – линейный);

2. Учетная политика предприятия

    Приказ  по ОАО  «Зорька»

    «19»  декабря 2008г.

     Об  учетной политике ОАО  «Зорька»

     На  основании и в соответствии с  Федеральным законом от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.98 №34н, Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/98, утвержденным приказом Минфина России от 09.12.98 №60н, Налоговым кодексом Российской Федерации

     ПРИКАЗЫВАЮ:

 Принять следующую  учетную политику.

1. Бухгалтерский раздел учетной политики

1. Лимит остатка по кассе установить в размере 50 000 руб.
2. Амортизацию по основным средствам начислять линейным способом (п. 48 Положения  по бухгалтерскому учету, п. 18 ПБУ 6/01, ст. 259 НК РФ).
3. Процесс приобретения (заготовления) сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары, используемой для упаковки и транспортировки продукции (товаров), и других материальных ресурсов в бухгалтерском учете отражать с применением счета 10 «Материалы» с оценкой материальных ресурсов на счете 10 по фактической себестоимости. Установить метод оценки МПЗ при отпуске их в производство и прочем выбытии по средней себестоимости

(п. 58 Положения по бухгалтерскому учету, п. 16 ПБУ 5/01, п. 6 ст. 254 НК РФ).

4. Бухгалтерский учет затрат на производство ведется с подразделением затрат на прямые (собираемые по дебету счета 20 «Основное производство» на отдельных субсчетах) и косвенные (затраты общепроизводственного и общехозяйственного назначения, которые отражаются по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» и дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» соответственно). В конце отчетного периода косвенные расходы распределяются между видами продукции, учтенными на отдельных субсчетах по счету 20, пропорционально прямой заработной плате рабочих. Учет производственных затрат ведется по полной себестоимости ( сч. «26» списывается на сч. «20»).
5. Оценку готовой продукции в бухгалтерском учете производить по фактической производственной себестоимости.
6. Налог на имущество относить на финансовый результат.

 
 

2.Раздел учетной политики для целей налогообложения

     В соответствии с требованиями налогового законодательства в целях установления порядка ведения налогового учета, отражающего особенности деятельности организации в 2008 г., установить:

     1. Вести учет и распределять  налог, уплаченный за товары, работы, услуги, использованные при осуществлении  деятельности или операций, как освобожденных, так и не освобожденных от налогообложения, в следующем порядке: суммы входного НДС отражаются по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». После оплаты поставщикам материалов делается запись: Дебет счета 68 Кредит счета 19.

     Суммы входного НДС принимаются к вычету – по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость.

     2. Признавать доходы по методу начисления.

     3. Исчислять налог по итогам каждого отчетного (налогового) периода.

     4. Амортизацию основных средств  начислять в следующем порядке: применять линейный метод (п. 3 ст. 259 НК РФ).

Генеральный директор    Травкова А.Н.  

3. Остатки по счетам:

Основные средства                                              120.000

Амортизация                                                          20.000

Материалы                                                             18.000

Расчетный счет                                                     360.000

Касса                                                                      15.000

Готовая продукция                                               38.000

Уставной капитал                                                 250.050

Нераспределенная  прибыль                                80.950

Задолженность перед персоналом по оплате      35.000

Задолженность перед поставщиками                   85.000

 Резервный  капитал                                                80 000

4. Баланс на начало  периода

 

5. Журнал хозяйственных операций

 

ТНП = УР + ПНО- ПНА + ОНА - ОНО

ТНП = 14 956+400-10 010+100-1074 = 4 372

Операция  10: 15 000 × 18%  = 2 700

Операция 11: 15 000 + 2 700 = 17 700

Операция 15: 120 000 × 26% = 31 200

Операция  17: (95 000+120 000) × 13% = 27 950

Операция 18: 95 000 × 26% = 24 700

Операция 24: 95 000+ 24 700+2 500+ 12 000= 134 200

Операция 25: 15000+120 000+31 200+3 000+134 200=303 400

Операция  27, 28, 29, 30:

Рентабельность 30%, реализовано продукции 70%.

303 400*70% = 212380- себестоимость реализованной продукции

212380 * 30% = 63714- рентабельность

(212380+ 63714)* 18% = 49697- НДС

212380+63714+49697=325791- отражена выручка

Операция  34: 44 000 * 18%/ 118 % = 6 711               

Операция  36: Налог на имущество = среднегодовая ст-ть имущества * 2,2%

среднегод. ст-ть имущ-ва = [(120 000- 20 000) + (309200- 13 500)] /2 = 197850

Налог на имущество = 197850 * 2,2%= 4352,7

Операция  40: 15 000*18%=2700

Операция  41: 15 000+ 2700= 17 700

Операция  42: 200 000+ 15 000= 215 000

Операция  45: (63714- 6 711- 4352,7)*20%= 14956

Операция  46: (250 050-200 000)*20%= 10010 -ПНА

Операция 47: (12 000-10 000)*20%= 400 - ПНО          

Операция 48: (3000-2500)*20%= 100- ОНА  

Операция 49: НУ-  6 711/5=1 342

БУ- (6 711- 1 342)*20% = 1074 – ОНО

Операция  50: реформация баланса ( см. сч. 99)

 

6. Мемориальные ордера  счетов