Министерство  образования и  науки Республики Казахстан 
 
 
 

                                                     Курсовая работа 

по  дисциплине «Аудит и ревизия»

Тема: «Мировой опыт аудиторской деятельности » 
 
 
 
 
 
 
 
 

Выполнил: Байгелов И. С

Курс: 3

Группа: 3-05 

Алматы 

2011 г.  
 
 
 
 

Содержание. 
 

Введение

1.  История развития аудита

1.1 Возикновение аудита………………………………………   5

1.2 Этапы  развития аудита…………………………………….    7

  

2.  Опыт стран  Западной Европы

2.1 Становление  аудита в Великобритании……………………..    10

2.2 Аудиторская деятельность во Франции………………………… 13

2.3 История аудиторской деятельности в Италии………….………. 15

3.  Возникновение  и развитие в США и в странах  Азии

3.1 Развитие  аудита в США……………………………………………  16

3.2 История  развития аудита в Японии………………………………… 19

3.3 Аудит  в Китае………………………………………………………    22

Заключение

  
 
 
 
 
 

  
 
 
 
 
 

Введение

    Слово «аудит» происходит от латинского «audio», что означает – «он слышит», «слушатель». Именно так в духовных учебных  заведениях называли отлично успевающего  ученика, которому учителя поручали доверительную проверку других учащихся, и он слушал их, определяя, как они усвоили пройденный материал, а также проверял качество выполнения заданий. Отсюда и происхождение названия «аудит» (audio) – «слушатель». И из этого следует определение аудита.  Аудит – независимая экспертиза и анализ финансовой отчетности и другой экономической информации хозяйствующего субъекта, проверка состояния внутреннего контроля и соответствия ведения бухгалтерского учета действующим законодательным и нормативным актам, а также оказание консультационных и иных услуг по вопросам, интересующих клиентов. 
        Составление аудиторских отчетов восходит к древним цивилизациям Ближнего Востока. По мере налаживания государственно-хозяйственной деятельности власти занимались учетом доходов и расходов, сбором налогов. Соответственно, возникала необходимость контроля, целью которого являлось уменьшение ошибок и предотвращение обмана со стороны некомпетентных или нечестных чиновников.

    Традиционной  для тех времен была так называемая практика «прослушивания» бухгалтеров. Стремясь получать по возможности большую прибыль, собственники, которые нанимали управленцев, назначали контролеров, к обязанностям которых входило выслушивать подотчетных лиц. Так осуществлялся контроль на частном уровне. На государственном же создавались специальные органы (учетные управления), которые контролировали сбор налогов и государственные затраты.

    Развитие  аудита началась в XIV веке, когда учетные  книги стали фигурировать в качестве вещественного доказательства в суде. С XVI века во многих странах был введен правовой контроль учетных книг и стал использоваться термин «аудитор» для обозначения людей, которые занимаются проверкой учетных записей. Таким образом, аудит начал развиваться в странах Западной Европы 5 веков назад, который все более отделялся как самостоятельная деятельность. Опыт этих стран являются решающими в появлении аудита как отдельная деятельность и развитии аудита в мире целом.

    Все вышеперечисленные факторы и  обусловили актуальность нашего исследования.

    Цель работы – рассмотреть историю развития и опыт зарубежных стран в сфере аудиторской деятельности.

    В соответствии с поставленной целью  решались следующие основные задачи:

    - изучить историю возникновения  аудита;

    - рассмотреть этапы развития аудита;

    - изучить становление аудита в  Великобритании;

    - охарактеризовать развитие аудита  в Германии;

    -проанализировать  аудиторскую деятельность во  Франции;

    - рассмотреть историю развития  аудиторской деятельности во  Франции;

    - изучить историю равзития аудита в США;

    - рассмореть опыт стран Азии.

 

1. ИСТОРИЯ РАЗВИТИЯ АУДИТА

    1.1 Возикновение аудита

    Еще древние цивилизации Ближнего Востока (примерно 4000 г. до н.э.) создавали государства  и налаживали хозяйственную деятельность. Чтобы учитывать свои доходы и расходы, они должны были составлять отчеты. Это породило необходимость организации аудита, основной целью которого являлось уменьшение ошибок и злоупотреблений со стороны чиновников. В Афинах в V веке до н.э. все доходы и расходы государства контролировала финансовая система народного собрания, куда входили аудиторы. В Римской республике государственные финансы контролировались Сенатом, а аудиторы под наблюдением казначея проверяли государственный бюджет. У римлян была разработана сложная система проверок и взаимопроверок между должностными лицами, которые несли ответственность за сбор налогов.

    С I века нашей эры контроль над  финансами осуществляли кураторы, а  вместе с ними действовали прокураторы  и квесторы — чиновники, обеспечивающие контроль над поступлением доходов государства и ведающие финансовыми и судебными делами.

    Аудит в современном понимании этого  вида деятельности возник в Англии, где в IX веке кадастром Вильгельма Завоевателя был дан толчок «к счету и мере в британской хозяйственной жизни», когда бухгалтерские приемы римлян стали применяться в учете экономических явлений. Уже тогда из общего понятия бухгалтер (accountant) выделяется смежное понятие аудитор (auditor). В лондонских деловых кругах аудит был применен в 1200-е гг. Первые письменные упоминания аудита относятся к XIII—XIV векам. Так, например, в Англии в 1298 г. была проверена деятельность гофмейстера лондонского Сити аудиторской комиссией в составе мэра, членов муниципалитета, шерифа и ряда других лиц. А уже в 1324 г. письменным указом короля были назначены аудиторы в графства Оксфорд, Беркшир, Южный Эмптон, Уилс, Самсет и Дорсет, а учетные книги стали фигурировать в качестве доказательств в суде. Приблизительно в это же время среди выборных должностных лиц Лондонского Сити стали значиться аудиторы. И с этого времени в архивах можно встретить большое количество свидетельств о регулярном осуществлении аудита отчетов муниципалитетов, частных землевладений и ремесленных гильдий.

    Таким образом, ранний аудит развивался в двух сферах. Одна - проверка представителями горожан правильности фискальной политики чиновников, другая — проверка аудиторами правильности учетных записей и исчисления налогооблагаемой прибыли в хозяйствах, имевших обязательства но уплате налогов.

    Первый в мире законодательный акт, который регулировал деятельность аудиторов, был выдан в 1285 году королем Англии Едвардом I. Соответственно этому Закону от лица государства предоставлялись определенные привилегии аудиторам, которыми были не только лица из числа доверенных слуг сеньоров, но и некоторые категории гражданских служащих.

    В соответствии с законом, целью первых обязательных проверок было независимое  рассмотрение бухгалтерских записей  и отчетов, а работу лиц, которые  их проводили, приравнивали почти к финансового аудиту, в современном его понимании. Аудит предусматривал лишь тщательную сверку фактов с документами и другими данными. Поэтому работа аудиторов этого периода состояла в детальной проверке каждой хозяйственной операции. Концепция выборочной проверки как аудиторской процедуры еще была неизвестной. Как правило, аудит проводился для заказчика (дворянина, короля) отдельным лицом, а в случае общественного объявления его результатов - комиссией. Аудиторы того времени еще не имели профессионального статуса, хотя уже и были обязаны проводить проверку честно, со знанием дела, с надлежащим вниманием и уважением к интересам лица, которое их пригласила. Независимость аудитора достигалась с помощью его назначения «заказчиком» и запретом любых частных контактов между ним и лицом, которое проверялось.

    1.2 Этапы развития  аудита

    В истории развития аудита можно выделить несколько периодов:

    1) до 1500 г.;

    2)1500 – 1830 (1860) г.;

    3)1830 (1860) – 1905 г.;

    4)1905 – 1933 г.;

    5)1933 – 1940 г.;

    6) с 1940 г. по настоящее время.

    1) Первый период заканчивался в  1500 г. Эта дата отмечена произвольно,  но она наиболее точно отражает  состояние «перелома» в общей  экономической ситуации. Одной из  причин этого явилось открытие  Америки, и как следствие увеличения  объема товаров, капитала, рабочей силы в общемировом масштабе. Другая причина – 1494 г. по праву считается датой основания учения о двойной записи (Лука Пачолли).

    2) Второй период 1500 – 1830 (1860) гг. Цели  и приемы аудита не были  изменены и состояли в обнаружении  ошибок и проверке честности лиц, ответственных за налоговые платежи. В это время существенно повысилось значение аудита, т.к. произошло разделение между собственниками предприятия: управляющими и инвесторами. Акционерам не только требовалась гарантия сохранности капитала, но и получение дивидендов. Только аудитор мог дать заключение о верности и объективности проверенной финансовой отчетности и о вероятности продолжения деятельности предприятия в ближайшее время. Пришло понимание необходимости и важности существования системы внутреннего контроля. Причиной, по которой датой окончания данного периода был выбран 1860 г., явилось то, что Крымская война вызвала определенные изменения в экономике всех стран, а это привело к изменению целей и приемов аудита.

    3) Третий  период 1860 – 1905 гг. Период отличается бурным экономическим ростом. Огромные по своим масштабам сделки привели к созданию корпораций. Этот период отмечен появлением консолидированного баланса (1904 г.).

    Все это повышало роль и значение института  аудиторства. Была признана необходимость внутреннего контроля. Но ему отводилась роль органа, участвовавшего не в проверке и обнаружении ошибки, а в создании единой стандартной системы учета. Основной акцент был направлен на систему контроля денежных потоков. Поскольку и учетная система, и организационная структура претерпели значительные изменения в сторону усиления, то и аудиторы могли уже применять приемы выборки. Тестирование стало использоваться только в последние десятилетия 19 века. В условиях быстрорастущего производства аудитор больше не мог проверять каждую операцию огромной корпорации. Вплоть до 1905 г. ограничивающим фактором объема тестирования являлись изменения и нововведения в системе учета и внутреннего контроля. Цели аудита в это время состоят в обнаружении разного рода ошибок намеренного характера. Исторически основным центром развития аудита явились Великобритания и США.

    4) В первом десятилетии ХХ в.  американский аудит стал развиваться  независимо, поскольку предпринимателями  США была признана невозможность применения целей и подходов английского аудита к особенностям их бизнеса.

    Первые  работы по американскому аудиту характеризуют  изменение целей следующим образом: обнаружение и предотвращение ненамеренных ошибок. Позже целями аудита стали:

• установление финансового состояния и доходности предприятия;
• предотвращение намеренных и ненамеренных ошибок – второстепенная цель.

    В соответствии с изменением целей  произошли и значительные изменения  в приемах. Наблюдается переход  от детальной проверки к тестированию. Стало ясно, что для того, чтобы получить фактические суммы, проверяемые в процессе аудита, нет необходимости проводить детальную проверку каждой проводки за изучаемый период. Получает признание важность внутреннего контроля.

    5) 1933 – 1940 гг.

    На  аудит оказывает влияние Нью-Йоркская фондовая биржа и правительственные  организации. Кроме того, не было единого  мнения относительно целей аудита.

    В начале этого периода большинство  авторов сходились во мнении, что  задача аудита состоит в обнаружении  ошибки. Позже взгляды были существенно изменены, и было установлено, что аудитору не следует концентрировать свое внимание только на обнаружении ошибки. 
Вплоть до 1940 г. не существовало каких-либо документов, определяющих ответственность аудиторов за обнаружение ошибок. Было отмечено только, что это достаточно важный вопрос, но большинство авторов сходились во мнении, что его нельзя относить к главной задаче аудиторской проверки¹.

    6) С 1940 года до настоящего времени  цели аудита претерпели незначительные  изменения. Акцент делался на подтверждение верности финансовой отчетности. Официально это положение было провозглашено в документах «Американского Института Присяжных Бухучета»: «первая цель проверки отчетности независимым аудитором состоит в выражении мнения о представленной финансовой отчетности».

    Часть вновь разработанных приемов  аудита имела строгую ориентацию на обнаруженные ошибки. В 1961 г. в «Положении об аудиторских процедурах №30» было установлено, что аудитор определяет ошибку, и в случае, если она материальна, может оказать отрицательное влияние на его мнение о верности представленной финансовой отчетности и проведении проверки в соответствии с общепринятыми аудиторскими стандартами, он должен оценить степень ее вероятности.