Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 7

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 7

«Отчет о движении денежных средств» 
 

     Отчет о движении денежных средств на международном  уровне регламентируется одноименным  международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств» (Cash flow Statements), который является одной из обязательных форм финансовой отчетности организации. Он дает возможность пользователю оценить способность активов компании генерировать денежные средства при осуществлении хозяйственных операций, что является одним из важнейших критериев при анализе успешности и стабильности ее работы.

Информация о  движении денежных средств полезна  для пользователей финансовой отчетности, поскольку она помогает им оценивать  потребности компании в денежных средствах и способность создавать денежные средства и эквиваленты денежных средств, а также узнать:

- объём и источники получения денежных средств и направления их использования;

- способность компании в результате своей деятельности обеспечивать превышение поступлений денежных средств над выплатами;

- состояние компании выполнять свои обязательства;

- информацию о достаточности денежных средств для ведения деятельности.

- степень самостоятельного обеспечения инвестиционных потребностей за счёт внутренних источников;

- причины разности между величиной полученной прибыли и объёмом денежных средств.

     Таким образом, цель МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств» состоит в отражение в финансовой отчетности информации об имевших место изменениях в денежных средствах и их эквивалентах в отчете о движении денежных средств.

     Денежными средствами, согласно МСФО 7, являются касса и банковские счета, а денежными эквивалентами – все краткосрочные высоко ликвидные вложения денежных средств, легко конвертируемые в денежные средства и не подверженные значительному риску изменения стоимости.

     Общая идея составления Отчета о движении денежных средств заключается в  определении входящих и исходящих  денежных потоков, возникающих в  отчетном периоде в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

     Таким образом, отчет о движении денежных средств — это финансовый отчет, в котором отражаются поступление  и расходование денежных средств  и их эквивалентов, а также чистые изменения их величины в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности на протяжении отчетного периода.

     Операционная  деятельность приносит организации основную выручку и основные потоки денежных средств. К операционной относится также любая прочая деятельность организации, не относящаяся к инвестиционной или финансовой. Потоки денежных средств от операционной деятельности, как правило, являются результатом операций и событий, входящих в определение чистой прибыли (убытка). В качестве примера можно привести такие денежные потоки, как:

- получение денежных средств от продажи товаров и оказания услуг;

- получение причитающихся комиссионных, штрафов и пеней;

- платежи поставщикам за товары и услуги;

- платежи работникам компании;

- налоговые платежи, относящиеся к операционной деятельности.

     Инвестиционная  деятельность – это приобретение и реализация долгосрочных активов (основного капитала) и финансовых вложений, не относящихся к эквивалентам денежных средств. Информация о денежных потоках, возникающих в результате инвестиционной деятельности, нужна для оценки настоящих и будущих доходов, полученных в результате вложения ресурсов. Примерами могут служить денежные потоки, возникающие:

- при приобретении и реализации основных средств, нематериальных активов и других внеоборотных активов;

- при приобретении и реализация долей в уставном капитале других компаний, если они не были приобретены с целью перепродажи;

- при авансовых расчетах и долгосрочных займах;

- при фьючерсных и форвардных контрактах, опционах, если они не были предназначены для перепродажи.

     Финансовая  деятельность (деятельность по привлечению средств) представляет собой совокупность операций, приводящих к изменениям в размерах и структуре собственного и заемного капитала, за исключением текущей кредиторской задолженности. Информация о денежных потоках, появляющихся в результате финансовой деятельности, нужна для прогнозирования претензий на будущие денежные потоки со стороны лиц, ссудивших компании капитал. Примером таких денежных потоков являются:

- поступления от эмиссии ценных бумаг;

- дивидендные выплаты владельцам акций;

- погашение краткосрочных займов;

- лизинговые платежи при финансовом лизинге.

     МСФО-7 предусматривает два альтернативных метода составления Отчета о движении денежных средств – прямой и косвенный. МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств» дает возможность выбора прямого или косвенного метода представления потоков денежных средств по операционной деятельности, что определяет, в конечном счете содержание отчета о движении денежных средств. Для каждого из этих методов предусмотрена соответствующая форма отчета.

     На  основе прямого метода раскрываются основные составляющие общего поступления и общего оттока денежных средств компании, а на основе косвенного метода величина чистой прибыли или убытка за отчетный период корректируется на суммы неденежных операций, начислений прошлых и будущих операционных поступлений или платежей, а также на суммы доходов или расходов, относящихся к инвестиционной и финансовой деятельности компании.

     Первый  метод рекомендуется для компаний производственного сектора, второй – для финансово-кредитных институтов. Отметим, что при кажущейся громоздкости и непривычности для российского пользователя косвенный метод имеет достаточно широкое распространение в мировой практике. МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств», однако, отдает предпочтение прямому методу, хотя не исключает и использование косвенного метода.

     Потоки  денежных средств в отчетах представляются в развернутом виде, т. е. отдельно – притоки и отдельно – оттоки денежных средств. Взаимозачет в отчетности притоков и оттоков денежных средств (нетто-метод) допускается только в случаях, предусмотренных стандартом:

     - когда потоки денежных средств отражают деятельность клиентов, а не самой организации: принятие и погашение вкладов до востребования; арендная плата, собираемая от имени владельцев и передаваемая им; средства клиентов инвестиционных компаний; авансовые платежи и кредиты; размещение и снятие вкладов в других финансовых институтах;

     - когда денежные поступления и платежи отличаются быстрым оборотом, краткими сроками погашения и крупными суммами: приобретение и продажа инвестиций, операций с кредитными картами и т.п.

     Курсовые  валютные разницы, возникающие в  результате пересчета балансовых статей, не являются денежными потоками, но их нужно показывать в отчете о движении денежных средств, чтобы сбалансировать показатели наличия денежных средств и их эквивалентов на конец и начало отчетного периода.

     Инвестиции  в дочерние и ассоциированные  компании представляются в отчете о движении денежных средств только по суммам, выплаченным в виде инвестиций и полученным в виде дивидендов. Приобретение или продажа предприятий и организаций отражается по сумме выплаченных или полученных денежных средств за вычетом денежных сумм, полученных или переданных с имуществом проданного (купленного) предприятия или организации.

     В соответствии с МСФО-7 в отчете о  движении денежных средств отражаются изменения не только в наличных денежных средствах, но и в денежных эквивалентах. Движение между статьями денежных средств и денежных эквивалентов не отражаются в составе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности, так как в силу высокой ликвидности, незначительного риска изменения ценности и других характеристик является частью процесса управления денежными средствами компании в целом.

     До настоящего времени при составлении отчета о движении денежных средств российские компании руководствовались п. 29 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", а также п. п. 15 и 16 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н.

     В 2011 году Минфин России утвердил новое ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств», утвержденное Приказом от 02.02.2011 № 11н  (далее по тексту - ПБУ 23), согласно которому коммерческие организации обязаны применять единые формы бухгалтерской отчетности, а отчет о движении денежных средств должны формировать в соответствии с нормативными предписаниями одноименного стандарта - ПБУ 23/2011 "Отчет о движении денежных средств".

     ПБУ 23/2011 разработано на основе МСФО (IAS) 7 "Отчеты о движении денежных средств". Впервые в российской практике появился стандарт о том, как отражать денежные средства и их потоки в отчете о движении денежных средств. Стандарт в основном направлен на более детальное раскрытие принципов классификации денежных потоков, в нем даны более детальные пояснения и определения. При подготовке ПБУ 23/2011 основной целью являлось не простое пояснение порядка заполнения отчета о движении денежных средств, а создание в российской системе бухгалтерского учета документа, аналогичного международным стандартам финансовой отчетности.

Таким образом, можно сделать вывод, что в настоящий момент в России активно осуществляется процесс реформирования бухгалтерского учета с целью максимального приближения к международным стандартам и требованиям рыночной системы хозяйствования. Одним из шагов на пути сближения  российских и международных стандартов явилось принятие  ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств», которое повышает качество информации о движении денежных средств, путем устранения неоднозначных трактовок при квалификации одних и тех же фактов хозяйственной деятельности.