Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность»

1.7. Прочие различия

Консолидированная (сводная) отчетность. Одно из ключевых отличий МСФО и российской системы учета – это различия при подготовке консолидированной или сводной отчетности. Термин «консолидированная» используется в МСФО, «сводная» - в российском законодательстве. Необходимость составления сводной бухгалтерской отчетности предусматривается Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, (Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н). В нем говорится, что в случае наличия у организации дочерних и зависимых обществ помимо собственного бухгалтерского отчета составляется также сводная бухгалтерская отчетность, включающая показатели отчетов таких обществ, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами, в порядке, устанавливаемом Минфином России.

Такой порядок  установлен Методическими рекомендациями по составлению и представлению  сводной бухгалтерской отчетности (утверждены Приказом Минфина России от 30.12.1996 N 112). В пункте 1.3 рекомендаций определены три условия, при которых  бухгалтерская отчетность дочернего  общества включается в сводную бухгалтерскую  отчетность:

• головная организация обладает более пятидесяти процентов голосующих акций акционерного общества или более пятидесяти процентов уставного капитала общества с ограниченной ответственностью;
• головная организация имеет возможность определять решения, принимаемые дочерним обществом, в соответствии с заключенным между головной организацией и дочерним обществом договором;
• в случае наличия у головной организации иных способов определения решений, принимаемых дочерним обществом.

Предприятие может не составлять сводную бухгалтерскую  отчетность, если одновременно соблюдаются  следующие условия:

• сводная бухгалтерская отчетность составлена на основе МСФО;
• Группой обеспечена достоверность сводной бухгалтерской отчетности, составленной на основе МСФО;
• пояснительная записка к сводной бухгалтерской отчетности содержит перечень применяемых требований бухгалтерской отчетности, раскрывает способы ведения бухгалтерского учета, включая оценки, отличающиеся от правил, предусмотренных нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету Министерства финансов Российской Федерации.

МСФО ориентированы, прежде всего, на составление сводной  отчетности, т.к. только сводная финансовая отчетность обеспечивает выполнение главной  цели отчетности – предоставление достоверной и объективной информации о финансовом положении компании, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в них. Именно сводная отчетность дает четкое представление о том, какие активы реально контролируют те или иные акционеры с учетом дочерних компаний. Как правило, индивидуальная финансовая отчетность необходима в первую очередь для регулирующих органов.

Российские  рекомендации не затрагивают ряд  важных вопросов, возникающих при  составлении сводной отчетности. Министерство финансов РФ считает одной  из своих первоочередных затрат разработать ПБУ по сводной отчетности, которое должно устранить большинство существующих различий.

Согласно  МСФО 22 «Объединение компаний» существуют два метода учета объединения  компаний: метод покупки, при котором  определяется покупатель, стоимость  покупки и осуществляется распределение  установленной стоимости на идентифицируемые активы и обязательства, и метод  объединения интересов, который  применяется в тех редких ситуациях, когда покупатель не может быть определен. Выбор метода не зависит от юридической  формы сделки. Например, при реорганизации  в форме слияния двух независимых  компаний применяется метод покупки, если, по сути, эта операция является покупкой и соответствует определению, предусмотренному МСФО. В российских правилах вопросы объединения деятельности (бизнеса) двух и более компаний пока не разработаны. В то же время необходимо отметить, что КМСФО планирует  отменить метод объединения интересов  в рамках проекта по улучшению  качества МСФО. Очевидно, что для  разработки российского ПБУ необходимо будет проанализировать эти изменения, которые будут сделаны в ближайшем  времени.  

Согласно  рекомендациям (Приказ Минфина России от 30.12.1996 N 112, пункт 1.8) некоторые материнские  компании могут не составлять сводную  отчетность в случаях, которые не предусмотрены в МСФО. В российских стандартах не прописаны правила  для консолидации так называемых специализированных компаний. Этот вопрос в настоящее время является весьма актуальным в виду повсеместного  использования подобных компаний. Как  правило, специализированные компании – это оффшорные компании, создаваемые  для осуществления сложных финансовых операций. Манипуляции при отражении  таких операций широко использовались в случаях с Enron и Parmalat. КМСФО и американский Совет по разработке финансовых учётных стандартов в настоящее время работают над пересмотром стандартов учета специализированных компаний.  

По российским правилам стоимостная оценка участия  головной организации в дочернем обществе, являющемся банком или иной кредитной организацией, может отражаться в сводной бухгалтерской отчетности в порядке, установленном для  отражения вложений в зависимое  общество. Обоснованность этого подтверждается независимым аудитором. То есть, если в состав Группы входит банк (а это  очень частое явление для крупных  промышленных групп), то его результаты не консолидируются в результаты Группы на общих основаниях. Согласно МСФО 27 исключение дочерней компании из консолидации из-за того, что ее деятельность отличается от деятельности других компаний группы, неоправданно, так как сведения отчетности дочерних обществ и раскрытие  дополнительной информации о различных  видах их деятельности в сводной  финансовой отчетности обеспечивают наличие  более качественной информации.