Международный стандарт аудита

МСА 402 «Аудит экономических субъектов, использующих услуги обслуживающих организаций» и другие);

4. Российские  правила аудита, не имеющие аналогов  среди международных стандартов (ПСАД «Образование аудитора»,

Методика  аудиторской деятельности «Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами» и другие).

МСА 501 «Аудиторские доказательства –  дополнительное рассмотрение особых статей»

     Аудиторские доказательства определены как информация, полученная аудитором в процессе формулирования выводов, на которых основывается мнение аудитора (первичные документы и бухгалтерские записи, лежащие в основе финансовой отчетности, а также подтверж­дающая информация, полученная из других источников). Согласно данному стандарту под тестами контроля понимаются тесты, проводимые с целью получения аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации, систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также эффективности их функционирования. Процедуры проверки по существу представляют собой тесты, которые проводятся с целью получения аудиторских доказательств для обнаружения существенных искажений в финансовой отчетности и бывают двух видов: детальные тесты операций и сальдо счетов; аналитические процедуры.

     В дополнение к МСА 500 «Аудиторские доказательства»  в отношении особых сумм финансовой отчетности и других раскрываемых сведений принят МСА 501 «Аудиторские доказательства — дополнительное рассмотрение особых статей», в котором приведены  стандарты и рекомендации. В разделе «Присутствие при инвентаризации товарно-материальных запасов» отмечено, что если величина товарно-материальных запасов существенна для финансовой отчетности, аудитор должен получить достаточные и уместные аудиторские доказательства относительно существования и состояния товарно-материальных запасов, по возможности присутствуя при их инвентаризации. Если в силу непредвиденных обстоятельств запланированное присутствие при инвентаризации невозможно, аудитор должен провести инвентарный подсчет или наблюдать за проведением инвентарного подсчета в другой день и в случае необходимости проверить промежуточные операции. Если присутствие невозможно в силу таких факторов, как характер и местонахождение товарно-материальных запасов, аудитор должен определить, можно ли в ходе выполнения альтернативных процедур получить достаточные и уместные аудиторские доказательства относительно существования и состояния указанных товарно-материальных запасов, и сделать вывод об отсутствии оснований для приведения оговорки об ограничении объема аудита. Например, допускается, что документация по последующей продаже конкретных товарно-материальных запасов, приобретенных до проведения инвентаризации, содержит достаточные и уместные аудиторские доказательства.

     Ранее раздел «Подтверждение дебиторской задолженности». Теперь эта часть исключена из состава данного МСА и входит в состав МСА 505 «Внешние подтверждения». В нем подчеркивалось, что если величина дебиторской задолженности существенна для финансовой отчетности и если есть основания рассчитывать на получение ответа от дебиторов, аудитор должен запланировать получение прямого подтверждения дебиторской задолженности или отдельных записей по счетам. Предполагается, что такое прямое подтверждение дебиторской задолженности предоставляет надежные аудиторские доказательства относительно существования дебиторов и точности отражения в бухгалтерском учете сальдо расчетов. В разделе был описан порядок направления аудитором писем с запросами о подтверждении дебиторской задолженности дебиторам. Если же есть основания полагать, что дебиторы не ответят на запрос, аудитор должен запланировать выполнение альтернативных процедур (например, изучить последующие поступления денежных средств, имеющих отношение к конкретным сальдо счетов или отдельным записям по счетам на конец периода).

     В разделе «Запрос о судебных делах  и претензиях» МСА 501 сказано, что  судебные дела и претензионные разбирательства, в которые вовлечен субъект, могут  оказывать существенное влияние  на финансовую отчетность и поэтому они должны быть раскрыты и (или) отмечены в финансовой отчетности. Описаны определенные процедуры, которые аудитору следует выполнить, с тем чтобы получить сведения о любых судебных делах и претензионных разбирательствах, в которые вовлечен субъект и которые могут существенно повлиять на финансовую отчетность. В качестве таких процедур названы:

     ■   направление необходимых запросов руководству, а также получение  заявлений руководства;

     ■  ознакомление с протоколами заседаний  совета директоров и перепиской с юристами субъекта;

     ■  проверка счетов затрат на юридические  цели;

     ■  использование любых сведений относительно деятельности субъекта, в том числе  информации, полученной в ходе бесед  с юридической службой субъекта.

     В разделе, который называется «Стоимостная оценка и раскрытие информации о долгосрочных инвестициях» говорится, что если величина долгосрочных инвестиций существенна для финансовой отчетности, аудитор должен получить достаточные и уместные аудиторские доказательства стоимостной оценки таких инвестиций и раскрытия информации о них. В ходе аудита долгосрочных инвестиций следует рассмотреть доказательства способности субъекта продолжать отражать данные инвестиции в составе долгосрочных активов, обсудить с руководством вопрос о намерении субъекта продолжать держать инвестиции в виде долгосрочных инвестиций, а также получить письменные заявления по этому вопросу. Кроме того, аудитор должен анализировать информацию о биржевых котировках, служащих показателем стои­мостной оценки, и сопоставлять данные стоимостных оценок с балансовой стоимостью инвестиций вплоть до даты составления аудиторского заключения. Если выяснится, что такие стоимостные оценки не превышают балансовую стоимость, то аудитору нужно решить вопрос о необ­ходимости уценки. При наличии неопределенности в вопросе о возможности возмещения балансовой стоимости аудитор должен выяснить, были ли отражены в учете необходимые корректировки и (или) раскрываемые сведения.

     Раздел  «Информация по сегментам» содержит требование получения аудитором  достаточных надлежащих аудиторских доказательств относительно раскрытия информации по сегментам в соответствии с установленными основами финансовой отчетности в тех случаях, когда такая информация является существенной для финансовой отчетности. Информация по сегментам должна рассматриваться аудитором как неотъемлемая часть финансовой отчетности, поэтому проведение аудиторских процедур, необходимых для выражения мнения относительно рассматриваемой обособленно информации по сегментам, обычно не требуется.

     Сравнительная характеристика МСА и ПСАД.

     Следует отметить, что в российских Правилах и Стандартах нет соответствующего стандарта, который является прямым аналогом МСА 501.

     На  основе упомянутых международных стандартов аудита разработано ПСАД № 5 «Аудиторские доказательства», устанавливающий единые требования к количеству и качеству доказательств, которые нужно получить при аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также к процедурам, выполняемым с целью получения доказательств. С принятием постановления Правительства РФ от 7 октября 2004 г. № 532 российский стандарт претерпел значительные изменения. Старая редакция, так же как и новая, была подготовлена на основе МСА 500, но в тот момент посчитали, что в связи с различиями между международными и отечественными принципами составления финансовой отчетности стандарт следует видоизменить, а значит, упростить. В старом российском стандарте не рассматривались предпосылки подготовки бухгалтерской отчетности, которые по сути подлежат проверке при поиске аудиторских доказательств. Теперь согласно правилам российского аудита (как и международного) такие предпосылки включают в себя семь элементов:

     ■   существование;

     ■  права и обязательства;

     Возникновение

     ■  полнота;

     ■   стоимостная оценка;

     ■  точное измерение;

     ■  представление и раскрытие.

     Следует отметить, что концепция утверждений (или предпосылок подготовки) бухгалтерской  отчетности пронизывает всю систему  МСА. В российской практике появление  данного понятия было заблокировано  на том основании, что, якобы, в российском бухгалтерском учете используются принципы подготовки бухгалтерской отчетности, сформулированные иначе. Отсутствие данных терминов в правилах (стандартах) наносит непоправимый вред российскому аудиту, существенно сдерживает применение в нашей стране МСА и прогрессивных западных методик аудита в полном объеме.

     В ПСАД № 5 немного изменены виды аудиторских  процедур. Международным стандартом предусмотрены пять процедур получения  аудиторских доказательств, старыми  российскими стандартами — девять, новыми — шесть:

     ■  инспектирование;

     ■  наблюдение;

     ■  запрос;

     ■  подтверждение;

     ■  пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица);

     ■  аналитические процедуры.

Список  использованной литературы: 

1. Андреев В.Д. Практический аудит (справочное пособие). – М.: Экономистъ, 2004;
2. Бритон, Э. Вводный курс по бухгалтерскому учету, аудиту, анализу  : самоучитель /Э. Бритон. - М.: Финансы и статистика, 2008
3. Гутцайт Е.М. Новые аудиторские стандарты и старые проблемы// Аудитор №1 2006 г. ;
4. Стандарты аудиторской деятельности: Учеб. пособие. – М.: ИМ, 2000.;
5. Суглобов А.Е. «Внедрение стандартов аудита в России»// Аудит, №3 2006 г.;
6. Шешукова, Т.Г. Аудит: теория и практика применения международных стандартов
7. учебное пособие/ Т.Г. Шешукова. - М.: Финансы и статистика, 2008