Примечания к финансовой отчетности

     В примечания к финансовой отчетности включается существенная, полная и наиболее полезная информация для пользователей финансовой отчетности кредитной организации. Как правило, примечания к финансовой отчетности состоят из следующих основных блоков.

     1. Общая информация о кредитной организации и характере ее деятельности, включающая:

• местонахождение и организационно-правовую форму кредитной организации;
• описание характера операций и основной деятельности кредитной организации;
• название материнской компании кредитной организации и основной материнской компании группы (материнской компанией считается хозяйствующий субъект, который имеет значительную долю участия в уставном капитале, либо в соответствии с заключенным договором или иным образом имеет возможность оказывать определяющее влияние на решения, принимаемые кредитной организацией);
• среднегодовую численность персонала за отчетный период или численность персонала на отчетную дату;
• другую информацию общего характера, по усмотрению кредитной организации (например, информацию об имеющихся лицензиях, о количестве и местонахождении филиалов и т.п.).

     2. Заявление о соответствии отчетности требованиям МСФО, где фиксируется констатация соответствия составленной финансовой отчетности требованиям МСФО, информация об основах подготовки финансовой отчетности (например, представленная финансовая отчетность является неконсолидированной или консолидированной).

     3. Вспомогательные расшифровки к информации для статей, представленной в основных отчетах.

     4. Вспомогательная (дополнительная) информация, которая не представлена в самой финансовой отчетности, но необходима для восприятия финансовой отчетности пользователями (например, характеристика экономической ситуации в стране (странах) или регионе (регионах), в которых осуществляет свою деятельность кредитная организация.

     5. Информация о принципах учетной политики, принятых кредитной организацией для целей подготовки финансовой отчетности. Сведения об учетной политике необходимы для правильного понимания финансовой отчетности. При этом проводимая учетная политика должна опираться на соответствующие международные стандарты или их интерпретации. Учетная политика должна отражать следующие основные моменты деятельности кредитной организации:

• признание выручки;
• принципы консолидации;
• поглощения и слияния (комбинация бизнеса);
• совместные предприятия;
• признание и амортизация материальных и нематериальных активов;
• капитализация процентных или иных расходов;
• строительные контракты;
• инвестиционная собственность;
• финансовые инструменты и инвестиции;
• лизинг и аренда;
• НИОКР;
• запасы;
• налоги, включая отложенные налоги;
• резервы;
• вознаграждение сотрудникам;
• операции с иностранной валютой и хеджирующие операции;
• принципы сегментной отчетности;
• определение высоколиквидных активов;
• учет инфляции;
• дополнительное финансирование со стороны государства.

     6. Дополнительная аналитическая информация по всем существенным статьям баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств и отчета об изменении собственных средств (капитала) в соответствии с требованиями МСФО.

     7. Характеристика деятельности кредитной организации по сегментам в соответствии с требованиями МСФО 14 «Сегментная отчетность».

     8. Описание деятельности кредитной организации по управлению финансовыми рисками, в том числе кредитным, рыночным, страновым, валютным, ликвидности и процентной ставки.

     9. Описание условных обязательств кредитной организации и операций с производными финансовыми инструментами. В данном блоке раскрывается информация о текущих и возможных судебных разбирательствах; обязательствах налогового, кредитного характера, а также связанных с финансированием капитальных вложений и операционной арендой; операциях с производными финансовыми инструментами; операциях с активами, находящимися на ответственном хранении, в залоге и т.д.

     10. Информация о справедливой стоимости финансовых инструментов, определяемая в соответствии с требованиями МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка».

     11. Информация об операциях со связанными сторонами в соответствии с требованиями МСФО 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах».

     12. Информация о существенных событиях, происшедших после отчетной даты, но до даты подписания финансовой отчетности руководством кредитной организации и заключения аудиторской организации.

     13. Другая существенная информация о деятельности кредитной организации в отчетном периоде. Такая информация может быть необходима пользователям финансового отчета для всесторонней и объективной оценки итогов работы кредитной организации в прошлом, а также для достоверного прогноза эффективности ее деятельности в будущем.⁸

     Примечания к финансовой отчетности должны быть представлены в упорядоченном виде. По каждой статье в бухгалтерском балансе, отчете о прибылях и убытках, отчете о движении денежных средств и отчете об изменениях в капитале кредитной организации должны делаться ссылки на любую относящуюся к ней информацию в примечаниях.

     Следует отметить, что в соответствии с МСФО руководство кредитной организации поощряется к тому, чтобы в дополнение к отчетности давать анализ финансовых результатов деятельности и положения организации, а также описывать основные трудности, с которыми руководству приходится иметь дело. Этот анализ может включать такие вопросы, как основные факторы, влияющие на результаты работы кредитной организации, изменения среды, в которой ей приходится действовать, политика выплаты дивидендов, а также политика финансирования и политика управления рисками.

2. Первое применение МСФО кредитными организациями. Этапы перехода на МСФО

     МСФО (IFRS) 1 «Первое применение Международных Стандартов Финансовой Отчетности»

     При составлении первой отчетности по МСФО необходимо руководствоваться положениями МСФО (IFRS) 1 «Первое применение Международных Стандартов Финансовой Отчетности». Данный документ регулирует правила формирования вступительного баланса; учетной политики, соответствующей требованиям МСФО; первой финансовой отчетности по МСФО, включающей сравнительные данные хотя бы за один год; дополнительной информации, объясняющей влияние перехода на МСФО.⁹

     Независимо от того, каким способом будет подготовлена первая отчетность по МСФО(посредством параллельного учета или трансформации отчетности), руководству организации, принявшему решение о составлении отчетности по МСФО, следует ознакомиться с положениями МСФО (IFRS) 1 «Первое применение МСФО».

     Общая характеристика МСФО (IFRS) 1

     МСФО (IFRS) 1 «Первое применение МСФО» является первым стандартом, который в июне 2003 г. опубликовало Правление Совета по МСФО после реорганизации¹. МСФО (IFRS) 1 заменяет ПКИ (SIC) 8 «Применение МСФО впервые в качестве главной основы учета». Требования МСФО (IFRS) 1 должны применяться, если первая финансовая отчетность по МСФО представляется за периоды, следующие после 1 января 2004 г. При этом более раннее применение стандарта приветствуется.  
Необходимость принятия МСФО (IFRS) 1 вызвана следующими факторами:

1. неоправданно высокими затратами на составление отчетности в силу следования требованиям ПКИ (SIC) 8 о ретроспективном применении всех МСФО (в т.ч. разных версий стандарта, в тех случаях когда в течение периодов, представленных в отчетности, вступала в силу новая редакция стандарта);
2. ростом числа организаций, переходящих к МСФО, и как следствие, потребностью более детальных указаний о порядке составления первой отчетности по МСФО.

     В отличие от ПКИ 8, новый стандарт:

1. предполагает исключения (добровольные и обязательные) из ретроспективного применения требований МСФО, чтобы избежать затрат, превышающих выгоды для пользователей финансовой отчетности;
2. уточняет, что организация применяет последнюю версию МСФО для всей информации в финансовой отчетности, включая сравнительную;
3. вводит дополнительные требования раскрытия информации, объясняющей, каким образом переход на МСФО повлиял на финансовое положение, результаты деятельности и денежные потоки организации, отраженные в отчетности.

     Таким образом, цель МСФО (IFRS) 1 состоит в том, чтобы первая финансовая отчетность, соответствующая МСФО, представляла информацию:

1. понятную с точки зрения пользователей;
2. сравнимую для всех представленных периодов;
3. которая была бы «точкой отсчета» для учета в соответствии с МСФО;
4. расходы на составление которой не превышали бы выгод от ее ценности для пользователей.¹⁰

     Согласно МСФО (IFRS) 1 переход на международные стандарты включает: формирование учетной политики соответствующей требованиям всех стандартов на отчетную дату; вступительного баланса по МСФО на дату перехода; сравнительных данных хотя бы за год, предшествующий году первой финансовой отчетности по МСФО; первой финансовой отчетности по МСФО; дополнительного раскрытия информации, объясняющие влияние перехода на МСФО.

     Сфера применения МСФО (IFRS) 1

     Организация должна применять данный стандарт в:

1. первой финансовой отчетности по МСФО;
2. каждой промежуточной финансовой отчетности по МСФО за любой период, являющийся частью года, охватываемого первой финансовой отчетностью по МСФО.

     Первая финансовая отчетность по МСФО, - это первая годовая финансовая отчетность, в которой ясно и безоговорочно указано на ее соответствие МСФО.

     Возможны случаи, когда организация составляет отчетность, частично следуя требованиям МСФО. Согласно МСФО (IAS) 1 финансовая отчетность соответствует международным стандартам, если она отвечает всем требованиям каждого применимого стандарта и каждой применимой интерпретации. Таким образом, организация должна применять МСФО (IFRS) 1, если представленная финансовая отчетность за предшествующий наиболее поздний период:

1. была подготовлена в соответствии с национальными требованиями, которые не совпадают со всеми МСФО;
2. отвечает всем требованиям МСФО, но не содержит ясного и безоговорочного заявления об этом соответствии;
3. содержала специальное заявление о частичном соответствии МСФО;
4. была составлена не только в соответствии с национальными стандартами, но и с некоторыми (но не всеми) МСФО;
5. соответствовала национальным требованиям, представляя сверку отдельных показателей с аналогичными показателями, полученными с использованием МСФО.

     Также МСФО (IFRS) 1 применяется, если организация:

1. составляла финансовую отчетность в соответствии с МСФО только для внутреннего использования, не представляя ее собственникам и другим внешним пользователям;
2. формировала не полный комплект финансовой отчетности в соответствии с МСФО (для целей консолидации);
3. не представляла финансовую отчетность за предшествующие периоды.

     Вместе с тем, требования МСФО (IFRS) 1 не применяются, когда организация ранее представляла финансовую отчетность, содержащую ясное и безоговорочное заявление о соответствии МСФО, и:

1. приняла решение больше не представлять финансовую отчетность по национальными стандартам; или
2. решила исключить специальное указание в отчетности на то, что национальные правила соответствовали ранее применявшимся МСФО; или
3. в аудиторском заключении содержится не согласие аудитора с таким заявлением.¹¹