Международные стандарты аудита

    Контрольная работа

    Международные стандарты аудита

    Вариант 2 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Введение 

    Принятие  различных экономических решений  основано главным образом на использовании достоверной бухгалтерской (финансовой) информации. Она формируется и предоставляется различным заинтересованным пользователям ежегодно в виде установленных форм отчетности.

    Таким образом, основная масса заинтересованных пользователей опирается на бухгалтерскую (финансовую) отчетность как на основной и достоверный источник информационного потока, поскольку не имеет возможности получать дополнительную информацию о самом экономическом субъекте и различных аспектах его финансово-хозяйственной деятельности.

    Следовательно, у них возникает потребность  в услугах профессиональных независимых аудиторов, которые по роду своей деятельности являются, можно сказать, посредниками между экономическим субъектом и заинтересованными в достоверной информации о нем пользователями.

    Аудит является высокоинтеллектульной деятельностью  человека, поэтому ему присуща  определенная степень субъективности как в выражении мнения по вопросам достоверности бухгалтерской (финансовой) информации, так и по вопросам проверки этой достоверности.

    В связи с вышеизложенным критерием для определения качества аудиторских услуг, предоставляемых аудиторами всего мира, а также единства организации, порядка и оформления результатов аудита служат Международные стандарты аудита, позволяющие аудитору и заинтересованному в его услугах пользователю быть уверенными, что не будет подтверждена заведомо недостоверная информация, а сама аудиторская проверка будет проведена добросовестно. При этом  обеспечиваются требования всего мирового сообщества. 
 
 
 

    1. Какие варианты  использования МСА  существуют 

    в различных странах? 

    Международные стандарты аудита (МСА) разрабатываютcя Советом по аудиторской деятельности Международной федерации бухгалтеров. В задачи Совета входят разработка и опубликование стандартов и положений в отношении аудита и сопутствующих услуг, что способствует большему единообразию практики аудита и сопутствующих услуг по всему миру.

    Необходимость в МСА вызвана тем, что существует интеграция стран со своими национальными  системами бухгалтерского учета  и своей бухгалтерской отчетностью  в мировую систему. МСА призваны регулировать единство организации, порядка  и оформления процедур, а также результаты аудиторской деятельности во всем мире. Однако МСА не отменяют национальные стандарты (положения, существующие в ряде стран мировой экономики).

    Международные стандарты аудита способствуют развитию аудиторской профессии в тех странах, где уровень профессионализма ниже общемирового, формируют единые подходы к проведению аудиторских проверок.

    МСА в различных странах используются многовариантно. Так, в России, Голландии, Австралии, Бразилии и других странах  МСА принимаются за базу при разработке своих национальных стандартов. В США, Великобритании, Канаде, Швеции существуют свои национальные положения. Однако требования МСА в этих странах все-таки принимаются к сведению в практической деятельности.

    В ряде государств, таких как Нигерия, Шри-Ланка, Малайзия и др., МСА приняты как национальные.

    Как известно МСА должны применяться  только к существенным аспектам. Однако мировая практика допускает возможность  отступления от них с целью  достижения наибольшей эффективности  аудиторских проверок. В этом случае аудитор обязан аргументировано обосновать это отступление.

    Кроме того, МСА адаптируемые по необходимости, применяются при предоставлении сопутствующих аудиту услуг.

    МСА содержат основные принципы и необходимые  процедуры, а также соответствующие руководства, представленные в форме пояснительного и иного материала. 

    2. Из каких источников аудитор может получить сведения о бизнесе клиента? 

    Под знанием бизнеса понимается общее  знание экономики и отрасли, в  которой субъект ведет хозяйственную деятельность.

    МСА 310 «Знание бизнеса» устанавливает  требования о понимании бизнеса  клиента: почему это важно аудитору, почему это относится ко всем стадиями аудита, каким образом аудитор  получает и применяет эти знания.

    При проведении аудита аудитор должен обладать знаниями о бизнесе клиента в объеме, достаточном для выявления событий, операций и методов работы, которые могут влиять на отчетность клиента, на проверку или на аудиторское заключение. Эти знания используются аудитором при рассмотрении аудиторских доказательств, при обеспечении лучшего обслуживания клиента.

    До  принятия задания аудитор должен получить предварительные сведения об отрасли и структуре собственности, руководстве и деятельности субъекта и определить, можно ли обеспечить адекватный уровень знаний о бизнесе для проведения аудита. Уровень знаний аудитора, необходимых для выполнения задания обычно ниже уровня знаний руководства субъекта, поэтому аудитор не должен стремиться обладать всей информацией, доступной администрации клиента.

    Приобретение  знаний о бизнесе – это непрерывный  процесс сбора, оценки информации и  соотнесения ее с аудиторскими доказательствами и информацией на всех этапах аудита.

    При повторных проверках аудитор  обновляет и заново оценивает  информацию, собранную ранее, выявляет значительные изменения, произошедшие после последней проверки.

    Аудитор может получать сведения об отрасли  и субъекте из различных источников:

    – предыдущий опыт работы с этим субъектом  и его отраслью;

    – беседы с сотрудниками субъекта;

    – беседы с внутренними аудиторами и обзор их отчетов;

    – беседы с другими аудиторами, юристами, консультантами, заказчиками;

    – публикации об отрасли;

    – посещение зданий субъекта;

    – документы хозяйственного, финансового  и рекламного характера, подготовленные клиентом.

    Знание  бизнеса является основой для  профессионального суждения аудитора. Оно помогает аудитору:

    1.  оценивать риски и выявлять  проблемы;

    2.  планировать и проводить аудит;

    3.  оценивать аудиторские доказательства.

    В приложении к стандарту имеются  вопросы для рассмотрения бизнеса клиента:

    – общие экономические факторы (тенденции  развития – рост, спад; процентные ставки и наличие финансовых ресурсов; инфляция; политика правительства – денежные, тарифы, торговые ограничения и т. п.);

    – отрасль (рынок и конкуренция; цикличность или сезонность; изменения в технологии производства; коммерческий риск и т. п.);

    – субъекты;

    – управление и структура собственности (собственники, корпоративная структура  – частная, общественная; структура  капитала, организационная структура, источники и методы финансирования);

    – совет директоров (состав, деловая  репутация, независимость от управляющих; периодичность заседаний и т. п.);

    – оперативное руководство (опыт и репутация, текучесть кадров, укомплектованность бухгалтерии кадрами, использование прогнозов и смет, давление на руководство);

    – подразделение внутреннего аудита (отношение к среде внутреннего контроля). 

    3. На каких этапах аудита и с какими целями применяются аналитические процедуры? 

    Аналитические процедуры — анализ существенных показателей и тенденций, включая итоговое исследование взаимодействий и взаимосвязей, не соответствующих прочей информации и прогнозным значениям. При проведении аналитических процедур используются различные методы — от сравнений до комплексного анализа с применением статистических методов.

    Аналитические процедуры применяются:

    1) при планировании аудита;

    2) в качестве процедур проверки  получения аудиторских доказательств;

    3) при проведении общего обзора  бухгалтерской (финансовой) отчетности  на последнем этапе аудита.

    Данные  процедуры могут быть применены  к бухгалтерской (финансовой) отчетности, отчетности компонентов, отдельным элементам финансовой информации. Аналитические процедуры включают рассмотрение финансовой информации субъекта в сравнении с:

    - сопоставимой информацией за  предыдущие периоды (например, сравнение суммы выручки за текущий период с суммой выручки в сопоставимых ценах за прошлый год);

    - ожидаемыми результатами (сметными, прогнозными показателями или  показателями, рассчитанными аудитором  — таким образом определяется, к примеру, обоснованность расхода материалов на фактический выпуск продукции);

    - аналогичной отраслевой информацией  (так для доказательства реальности  начисленной оплаты труда можно  привлечь среднеотраслевой показатель  по заработной плате за тот  же период времени).

    При осуществлении аналитических процедур также рассматриваются взаимосвязи:

    - между различными элементами  финансовой информации (например, сумма  начисленной амортизации по имеющимся  объектам основных средств не  может превышать их первоначальной  или восстановительной стоимости);

    - между финансовой и нефинансовой  информацией (так, при подтверждении  стоимости собственных основных  средств необходимо сравнить  результаты инвентаризации с  учетными данными и принять  во внимание наличие договоров  аренды).

    Степень доверия аудитора к результатам аналитических процедур зависит от следующих факторов:

    1) существенности анализируемых статей;

    2) объема других процедур, направленных  на эти же цели;

    3) точности прогнозирования ожидаемых  результатов аналитических процедур;

    4) оценки риска системы контроля.

    Аудитор должен исследовать обнаруженные в  результате проведения аналитических процедур значительные изменения или взаимосвязи, противоречащие другой информации или отличающиеся от прогнозируемых сумм. Исследование проводится в виде составления запросов руководству, получения подтверждения его ответов и рассмотрения необходимости применения прочих аудиторских процедур в случае неудовлетворительности информации, полученной в результате вышеописанных процедур. 
 
 
 

    4. Каковы цели ознакомления  аудитора с прочей информацией, включенной в финансовую отчетность? 

    В соответствии с МСА 720 «Прочая информация в документах, содержащих проверенную  финансовую отчетность» аудитор  не должен составлять заключение по этой информации. Однако должен с ней  ознакомиться для выявления существенных несоответствий.

    Прочая  информация – финансовая и нефинансовая информация, содержащаяся вместе с  финансовой отчетностью в публикуемом  документе. Эта информация должна быть получена аудитором до даты составления  аудиторского заключения.

    При обнаружении аудитором в прочей информации искажений, не имеющих отношения  к содержанию отчетности, аудитор  должен обсудить вопрос с руководством субъекта. В зависимости от результатов  обсуждения следует попросить руководство: