Международные стандарты аудита

    информация, полученная от внутренних аудиторов  аудируемого лица и из отчетных документов внутренних аудиторов;

    информация, полученная от других аудиторов, юристов  и консультантов, которые оказывали  услуги данному аудируемому лицу или в данной сфере деятельности;

    информация, полученная от специалистов, не являющихся сотрудниками данного аудируемого  лица (например, представителей органов, осуществляющих государственное или негосударственное регулирование в соответствующей отрасли, заказчиков, поставщиков, представителей аналогичных организаций);

    публикации, относящиеся к данной сфере деятельности (например, государственные статистические данные, аналитические материалы, экономические и профессиональные газеты и журналы, отчеты, подготовленные банками и участниками рынка ценных бумаг);

    нормативные правовые акты, регулирующие деятельность аудируемого лица;

    посещение административных зданий и производственных помещений аудируемого лица;

    документы периода деятельности аудируемого  лица (например, протоколы заседаний  совета директоров, материалы, рассылавшиеся  акционерам или представленные уполномоченным государственным органам власти, рекламные материалы, финансовая (бухгалтерская) отчетность за предыдущие годы, сметы, внутренние отчеты руководства, инструкции по ведению бухгалтерского учета и системе внутреннего контроля, рабочий план счетов бухгалтерского учета, должностные инструкции, планы маркетинга и продаж). 
 

Применение  полученных знаний о деятельности

аудируемого лица 

    9. Понимание деятельности аудируемого  лица является основой для  выражения профессионального суждения  аудитора. Понимание деятельности  и надлежащее использование информации о деятельности аудируемого лица помогает аудитору:

    оценивать риски и выявлять проблемные области;

    эффективно  планировать и проводить аудит;

    оценивать аудиторские доказательства;

    обеспечивать  высокое качество аудита и обоснованность выводов.

    10. Аудитор вырабатывает профессиональные  суждения по вопросам, для решения  которых важно знание деятельности  аудируемого лица, на таких стадиях  аудита, как:

    оценка  неотъемлемого риска и риска  средств контроля;

    рассмотрение  коммерческих рисков и действий руководства аудируемого лица в отношении данных рисков;

    разработка  общего плана аудита и программы  аудита;

    определение уровня существенности и оценка того, является ли он надлежащим;

    сбор  аудиторских доказательств для  определения их надлежащего характера  и выполнения соответствующих предпосылок  подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности;

    оценка  официальных разъяснений и заявлений руководства и определенных им оценочных значений;

    определение областей деятельности аудируемого  лица, где могут потребоваться  специфические знания и навыки;

    выявление аффилированных лиц и операций с  ними;

    выявление противоречивой информации (например, заявлений, противоречащих друг другу);

    обнаружение необычных обстоятельств (например, фактов недобросовестных действий или  несоблюдения нормативных правовых актов);

    подготовка  квалифицированных запросов и оценка характера ответов на них;

    анализ  надлежащего характера учетной  политики и раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

    11. Аудитор должен проконтролировать,  чтобы сотрудники, назначенные выполнять  аудиторское задание, получили  достаточный объем информации  о деятельности аудируемого лица, позволяющий выполнить порученную работу. Кроме того, аудитор должен добиться осознания этими сотрудниками необходимости запрашивать дополнительную информацию и обмениваться ею с аудитором и членами аудиторской группы.

    Для надлежащего использования информации о деятельности аудируемого лица аудитор должен проанализировать, каким образом характер данной деятельности влияет на финансовую (бухгалтерскую) отчетность в целом и соответствуют ли предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности знаниям аудитора об этой деятельности. 

ПРАВИЛО (СТАНДАРТ) N 15.    ПОНИМАНИЕ  ДЕЯТЕЛЬНОСТИ АУДИРУЕМОГО  ЛИЦА

Утратило  силу. - Постановление Правительства РФ от 19.11.2008 N 863. 
 
 
 

4.   Сравнительная характеристика

 

    Международный стандарт аудита МСА 315 соответствует Правилу (стандарту) аудиторской деятельности ПСАД N 15 "Понимание деятельности аудируемого лица", которым установлены требования, предъявляемые к аудитору в вопросах получения знаний о деятельности проверяемого экономического субъекта и их дальнейшего использования при проведении аудита. 

    В ПСАД N 15 говорится, что понимание деятельности экономического субъекта и надлежащее использование информации о деятельности аудируемого лица помогают аудитору оценивать риски и выявлять проблемные области, эффективно планировать и проводить аудит, оценивать аудиторские доказательства, обеспечивать высокое качество аудита и обоснованность выводов.

    Аудитор вырабатывает профессиональные суждения по вопросам, для решения которых  важно знание деятельности аудируемого лица на следующих стадиях аудита:

    - оценка неотъемлемого риска и  риска средств контроля;

    - рассмотрение коммерческих рисков  и действий руководства аудируемого  лица в отношении данных рисков;

    - разработка общего плана аудита  и программы аудита;

    - определение уровня существенности и оценка того, является ли он надлежащим;

    - сбор аудиторских доказательств  для определения их надлежащего  характера и выполнения соответствующих  предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности;

    - оценка официальных разъяснений и заявлений руководства и определенных им оценочных значений;

    - установление областей деятельности  аудируемого лица, где могут потребоваться  специфические знания и навыки;

    - выявление аффилированных лиц  и операций с ними;

    - выявление противоречивой информации;

    - обнаружение необычных обстоятельств;

    - подготовка квалифицированных запросов  и оценка характера ответов  на них;

    - анализ надлежащего характера  учетной политики и раскрытия  информации в финансовой (бухгалтерской)  отчетности.

    К внешним факторам, влияющим на финансово-хозяйственную деятельность экономического субъекта, относятся общеэкономические и отраслевые факторы.

    Общеэкономические факторы:

    - состояние экономики в целом  (рост или спад производства);

    - процентные ставки и наличие  финансовых ресурсов;

    - инфляция, девальвация, ревальвация  национальной валюты;

    - государственная политика (в том  числе денежная, налоговая, тарифная), торговые ограничения, программы  правительственной помощи;

    - курс иностранной валюты и  механизмы валютного контроля.

    Отраслевые  факторы:

    - рынок и конкуренция, цикличная  или сезонная деятельность, изменения  в технологии производства;

    - коммерческий риск;

    - сокращение или расширение деятельности;

    - неблагоприятные условия (падение  спроса, проблемы с производственными  мощностями, серьезная ценовая конкуренция);

    - экономические показатели в отрасли;

    - требования и проблемы, связанные  с охраной окружающей среды;

    - нормативно-правовая база;

    - доступность и стоимость энергоресурсов;

    - особенности деятельности (например, в отношении трудовых договоров, порядка финансирования, ведения бухгалтерского учета).

    Кроме того, к вопросам, имеющим отношение  ко многим аудиторским заданиям, относятся:

    - управление и структура собственности  аудируемого лица (корпоративная  и организационная структура, акционеры и аффилированные лица, источники и методы финансирования и т.д.);

    - продукция, рынки, поставщики, расходы,  производственная деятельность  аудируемого лица (характер деятельности, местонахождение производственных  помещений, характеристика персонала, лицензии, патенты, основные виды расходов, научные исследования и разработки, действующие информационные системы, особенности получения займов);

    - факторы, относящиеся к финансовому  положению аудируемого лица, в  том числе основные финансовые  показатели и тенденции их изменения;

    - особенности законодательства (требования  нормативно-правовых актов, применяемых  в процессе деятельности аудируемого  лица, в том числе в сфере  налогообложения; требования раскрытия  информации, характерные для данного  вида деятельности; требования к аудиторскому заключению; возможные пользователи финансовой (бухгалтерской) отчетности.

    Таким образом, положения МСА 315 и ПСАД N 15, в соответствии с которыми руководители проверяемого экономического субъекта обязаны своевременно обеспечить аудиторов информацией, необходимой для понимания деятельности этого экономического субъекта, в целом идентичны.

    При необходимости получения более  глубоких знаний о деятельности экономического субъекта аудитор должен применить аналитические процедуры. Требуемая для этого информация должна быть сгруппирована соответствующим образом: данные об общих экономических факторах; данные, связанные со спецификой отрасли, к которой относится деятельность клиента; данные, связанные с особенностью деятельности экономического субъекта.

    Для того чтобы аудиторы обладали знаниями о бизнесе клиента в объеме, достаточном для выявления и  понимания событий, операций, методов  работы, существенно влияющих на финансовую отчетность, проверку или аудиторское заключение, аудиторским организациям следует уделять серьезное внимание вопросам аттестации и повышения квалификации своих сотрудников с учетом требований указанных стандартов аудиторской деятельности, поскольку подобные знания важны для оценки неотъемлемого риска, риска системы контроля и позволяют аудитору правильно определить характер, сроки и объем аудиторских процедур. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

                                                         Заключение 

    Разработкой стандартов аудита занимается ряд международных организаций и национальных ассоциаций аудиторов: Международная федерация бухгалтеров; органы ООН: Экономический и социальный совет; Комиссия по ТНК; Межправительственная рабочая группа экспертов по международным стандартам учета и отчетности ООН, Организация по экономическому сотрудничеству и развитию; Международный банк реконструкции и развития; Европейский союз; Комиссия по ценным бумагам и биржам; Американский институт присяжных бухгалтеров, национальные союзы профессиональных организаций других стран.