Международные стандарты аудита, регулирующие порядок работы третьих лиц

СОДЕРЖАНИЕ

стр.

Введение 3

1. Международные  стандарты  аудита,  регулирующие  порядок  работы третьих лиц...............................................................................................................4

1.1 Использование результатов работы другого аудитора 5

1.2 Рассмотрение работы внутреннего аудита 7

1.3 Использование работы эксперта 10

Заключение 14

Список использованной литературы 15

 

Введение

 

Стандарты аудита являются едиными базовыми принципами, которым должны следовать все аудиторские организации и аудиторы в процессе осуществления своей профессиональной деятельности.

Стандарты устанавливают минимальный уровень  исполнения и качества, которого ожидают  от аудитора их заказчики и общественность.

мМеждународные стандарты аудита – это документы, формирующие единые требования, при соблюдении которых обеспечивается соответствующий уровень качества аудита и сопутствующих ему услуг.

Потребность в услугах аудиторских фирм связана  в связи со следующими обстоятельствами: - возможность поступления необъективной  информации со стороны администрации  в случаях конфликта между  ней и пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами); - зависимость последствий принятых решений (а они могут быть весьма значительны) от качества информации; - потребность в специальных знаниях  для проверки информации; - частичное  отсутствие у пользователей информации доступа для оценки ее качества. Это подтверждает актуальность исследуемой  проблемы.

Целью данной работы является рассмотрение существующих международных стандартов аудита , регулирующих порядок работы третьих лиц.

 

 

1. Международные стандарты  аудита,  регулирующие  порядок  работы третьих лиц

 

Рассмотрим  специфику  стандарта  аудита,  регулирующего порядок  работы третьих лиц. Группа «Использование  работы третьих лиц» включает три стандарта, в которых рассматриваются вопросы, связанные с использованием для проведения аудита результатов работы эксперта, работы внутреннего аудитора и другой аудиторской организации (аудитора).

Таблица 1

Группа 6. Использование работы третьих  лиц

МСА (№)	Наименование стандарта	Краткое содержание стандарта
Группа 6. Использование работы третьих  лиц
600	Использование результатов работы другого  аудитора	Введение; назначение основного аудитора; процедуры, выполняемые основным аудитором; сотрудничество между аудиторами; вопросы, требующие рассмотрения при составлении аудиторского заключения; разделение ответственности
610	Рассмотрение работы внутреннего  аудита	Введение, объем и цели внутреннего  аудита, взаимоотношения между внутренним аудитом и внешним аудитором, понимание и предварительная  оценка внутреннего аудита, сроки  взаимодействия и координации, оценка эффективности внутреннего аудита
620	Использование аудитором результатов  работы эксперта	Введение, определение необходимости  использования результатов работы эксперта, компетентность и объективность  эксперта, объем работы эксперта, оценка результатов работы эксперта, ссылка на результаты работы эксперта в аудиторском  заключении

 

 

 

 

1.1 Использование результатов работы

другого аудитора

 

В МСА 600 «Использование результатов работы другого аудитора» содержатся все основные понятия и рекомендации по использованию работы аудиторов подразделений, филиалов.

Данный стандарт содержит информацию для компаний с разветвленной  структурой, которые привлекают разные аудиторские фирмы для аудита головной организации и проверки финансовой отчетности компаньона, данные, которого включаются в отчетность головной организации.

Главный аудитор - это аудитор, который отвечает за подготовку заключения по финансовой отчетности субъекта в тех случаях, когда такая отчетность содержит информацию по компонентам, проверяемым другим аудитором.

Другой аудитор – так называют лицо, которое проверяет предоставленную финансовую информацию и включенную в финансовую отчетность данного субъекта. Он несет ответственность за подготовку заключения по финансовой и бухгалтерской информации компонента, включенной в отчетность, проверяемую главным аудитором.

Аудитор должен определить, может  ли он действовать в качестве главного аудитора.

Для этого он рассматривает:

- значимость проверяемой им  финансовой отчетности;

- его знания о деятельности аудируемого;

- риск искажений в отчетности, проверяемых другим аудитором;

- объем дополнительных процедур, предписанных международными стандартами.

Главный аудитор должен проанализировать профессиональную компетентность другого  аудитора следующим путем:

- использовать знания, приобретенные  в процессе совместного с другим  аудитором членства в профессиональных  организациях;

- использовать опыт совместной  работы с другим аудитором;

- обратиться в профессиональную  организацию, членом которой является  другой аудитор;

- опросить лиц, имеющих опыт  работы с другим аудитором;

- лично пообщаться с другим  аудитором.

Главный аудитор должен проинформировать другого аудитора:

- о требовании независимости  в отношении субъекта и компонента;

- о требованиях учета, аудита  и отчетности;

- об использовании результатов  его работы и координации их  совместной деятельности на начальном  этапе аудита.

Главный аудитор может обсудить с другим аудитором применяемые  обеими сторонами процедуры и  ознакомиться с его рабочими документами. Все эти действия можно и не совершать, при условии, что у главного аудитора будут доказательства того, что другой аудитор в своей работе использует приемлемые процедуры контроля качества работы.

Главный аудитор должен принять  во внимание все значительные результаты работы другого аудитора.

Все факторы, влияющие на финансовую информацию проверяемого субъекта, можно обсудить с другим аудитором и руководством компонента. Главный аудитор вправе принять решение о проведении дополнительной проверки информации подразделения; при этом он решает, выполнит ли проверку самостоятельно или поручит ее аудитору компонента.

В рабочих документах главный аудитор  указывает компоненты, информация которых  была проверена другими аудиторами, имена других аудиторов, проведенные  процедуры по отношению к их работе и выводы. Если аудитор компонента модифицирует заключение, то главный  аудитор должен решить, значимы ли оговорки другого аудитора для отчетности субъекта. Другой аудитор должен сотрудничать с главным аудитором.

Если главный аудитор делает выводы о том, что работу другого аудитора нельзя использовать, а сам он не сможет выполнить достаточные процедуры в отношении информации компонентов, то он должен выразить условно-положительное мнение или отказаться от выражения мнения.

 

1.2 Рассмотрение работы внутреннего аудита

 

В МСА 610 «Рассмотрение работы внутреннего аудита» внешний аудитор рассматривает деятельность службы внутреннего аудита и ее влияние на внешние аудиторские процедуры.

Внутренний аудит представляет собой контрольную деятельность, которая проводится внутри аудируемого лица его подразделением, то есть службой внутреннего аудита. Внешний аудитор несет исключительную ответственность за выражение аудиторского мнения и за определение характера, временных рамок и объема внешних процедур аудита, некоторые результаты работы службы внутреннего аудита могут оказаться полезными для внешнего аудитора.

Объем и цели внутреннего аудита в каждом случае различны и зависят от размера  и структуры аудируемого лица и требований его руководства. Обычно функции службы внутреннего аудита включают один или несколько следующих  элементов: 
а) мониторинг эффективности процедур внутреннего контроля (постановка необходимых систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля входит в обязанности руководства, и этому следует постоянно уделять соответствующее внимание, а на службу внутреннего аудита обычно возлагаются обязанности по проверке этих систем, мониторингу эффективности их функционирования, а также представлению рекомендаций по их усовершенствованию);

б) исследование финансовой и управленческой информации (включает обзорную проверку средств и способов, используемых для сбора, измерения, классификации этой информации и составления отчетности на ее основе, а также специфические запросы в отношении отдельных ее составляющих частей, включая детальное тестирование операций, остатков по счетам бухгалтерского учета и других процедур);

в) контроль экономности, эффективности  и результативности, включая нефинансовые средства контроля аудируемого лица; 
г) контроль за соблюдением законодательства, нормативных актов и прочих внешних требований, а также политики, директив и прочих внутренних требований руководства.

Взаимоотношения между внутренним аудитом и внешним  аудитором.

Роль службы внутреннего аудита определяется руководством аудируемого  лица.

Цели внутреннего аудита отличаются от целей внешнего аудитора, который  назначается для представления  независимого аудиторского заключения по финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица. Цели службы внутреннего  аудита меняются в зависимости от требований руководства. В свою очередь, основная цель внешнего аудитора - получить разумную уверенность в том, что  финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений.

Тем не менее некоторые средства достижения целей внешних и внутренних аудиторов аналогичны, и отдельные направления деятельности службы внутреннего аудита могут оказаться полезными при определении характера, временных рамок и объема процедур внешнего аудита.

Служба внутреннего аудита является подразделением аудируемого лица. Деятельность службы внутреннего аудита независимо от степени ее самостоятельности  и объективности не может достичь  той степени независимости, которая  требуется от внешнего аудитора при  выражении мнения о достоверности  финансовой (бухгалтерской) отчетности. Внешний аудитор несет исключительную ответственность за выраженное аудиторское  мнение, и эта ответственность  не уменьшается при использовании  результатов работы службы внутреннего аудита. Все суждения в отношении аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности выносятся внешним аудитором.

Понимание и предварительная оценка внутреннего  аудита.

Внешний аудитор получает достаточное  понимание деятельности службы внутреннего  аудита для того, чтобы установить и оценить риски существенных искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также разработать  и выполнить аудиторские процедуры.

При эффективном внутреннем аудите можно модифицировать характер и  временные рамки, а также уменьшить  объем аудиторских процедур, выполняемых  внешним аудитором, но нельзя полностью  отменить их. Однако в некоторых  случаях, рассмотрев деятельность службы внутреннего аудита, внешний аудитор  может принять решение о том, что внутренний аудит не окажет никакого влияния на процедуры внешнего аудита.

Внешний аудитор должен предварительно оценить, насколько эффективны функции  службы внутреннего аудита, если он собирается в дальнейшем полагаться на их эффективность, что повлияет на аудиторский риск и его оценку.

Предварительная оценка эффективности  функций внутреннего аудита, данная внешним аудитором, влияет на суждение внешнего аудитора относительно того, каким образом использование  результатов деятельности службы внутреннего  аудита может повлиять на оценку рисков и изменить характер, временные рамки  и объем дальнейших процедур внешнего аудита.

При достижении понимания и осуществлении  оценки эффективности функций внутреннего  аудита нужно учитывать следующие  важные критерии: 
а) организационный статус, то есть конкретный статус службы внутреннего аудита в структуре аудируемого лица и влияние этого статуса на способность такой службы быть объективной (в идеальной ситуации служба внутреннего аудита отчитывается перед высшим руководством аудируемого лица и освобождена от другой управленческой подотчетности; любые ограничения, налагаемые руководством на службу внутреннего аудита, должны быть тщательно изучены, в частности, внутренние аудиторы должны иметь возможность свободного общения с внешним аудитором); 
б) объем функций, то есть характер и объем поручений, выполняемых службой внутреннего аудита (внешний аудитор также определяет, следует ли руководство аудируемого лица рекомендациям службы внутреннего аудита и как это подтверждается);

в) профессиональная компетентность (выполняется ли внутренний аудит  лицами, имеющими адекватные профессиональные навыки и опыт, достаточные для  работы в качестве внутренних аудиторов, например, внешний аудитор может  проанализировать принципы и конкретные процедуры найма и обучения внутренних аудиторов, их опыт и профессиональный уровень);

г) должная профессиональная добросовестность (надлежащим ли образом внутренний аудит планируется, контролируется и оформляется документально, то есть должно быть рассмотрено наличие  адекватных аудиторских пособий, рабочих  программ и рабочих документов).

1.3. Использование работы эксперта

 

В МСА 620 «Использование работы эксперта»  целью работы аудитора является получение с помощью проверяемого субъекта или самостоятельно аудиторских доказательств в виде оценок, мнений, заключений и заявлений эксперта.

Международные стандарты аудита определяют, что эксперт - это физическое или  юридическое лицо, обладающее специальными навыками, умениями и опытом в конкретной сфере, отличной от аудита и бухгалтерского учёта (МСА 620). Опыт и знания наделяют аудитора общим представлением о  различных аспектах бизнеса, однако аудитор не должен обладать специальными экспертными знаниями, которые получило лицо, имеющее квалификацию или подготовку для другого рода занятий/профессии.